Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Налоговые риски в системе экономической безопасности. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» (квалификация (ст

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 2021 / 3621 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 > Следующая >>>

14. Проявление должной осмотрительности при выборе контрагента

201

проводится проверка контрагента. Так, при установлении критериев следует учитывать:

 сумму сделки как показатель суммы налоговых рисков. Чем

выше сумма договора, тем выше будут потери организации, в случае если контрагент окажется сомнительным;

 периодичность сделок с контрагентом (сделки бывают разо-

выми и долгосрочными). Если это разовая сделка, то, возможно, нет необходимости собирать информацию о контрагенте в полном объеме, а можно ограничиться выполнением некоторых пунктов;

 известность контрагента;

 иные критерии исходя из конкретной деятельности орга-

низации.

Также следует определить объем проводимой проверки в зависимости от степени «подозрительности» контрагента.

2. Собираем информацию — из внешних источников.

В рамках данного мероприятия можно проверить:

 общедоступные данные о контрагенте (СМИ, Интернет, сайт

контрагента); обратить внимание на актуальность информации на сайте, на характер информации в СМИ;

 адрес контрагента (это не должен быть адрес массовой реги-

страции либо место, где не может находиться организация — нежилое здание, разрушенное строение, церковь и т.д.);

 основные регистрационные данные на сайте ФНС (сравнить

данные на сайте с данными, которые представил контрагент);

 наличие рекомендательных писем от постоянных контраген-

тов в случае работы с конкретным контрагентом по чьей-то рекомендации.

3. Получаем информацию от налоговых органов и органов ста-

тистики.

В налоговой инспекции можно заказать выписку из ЕГРЮЛ. Получив ее, организация удостоверится, что контрагент официально зарегистрирован, а также увидит юридический адрес, который следует сравнить с фактическим местоположением потенциального поставщика. Обычно для судов получения выписки из ЕГРЮЛ достаточно, чтобы признать, что компания проявила должную осмотрительность. При этом,полученные сведения должны быть актуальны на момент заключения сделки.

Очень эффективным приемом являются запросы в налоговую инспекцию о том, сдает ли контрагент отчетность, не нарушает ли сроков уплаты налогов и т.д. В органах статистики можно получить

202

IV. Налоговые риски со стороны контрагентов

выписку из отчетности, чтобы оценить финансовое состояние контрагента.

4. Получаем данные от самого контрагента.

В рамках общения с контрагентом можно получить:

 приказы о праве подписи документов (договоров, счетов-

фактур). Право на налоговые вычеты возникает у налогоплательщика, если достоверность сведений, отраженных в счетах-фактурах, не вызывает сомнений. Но если, из представленных инспекцией доказательств следует, что счет-фактура содержит недостоверные сведения, например, подписан лицом, не имеющим на то каких-либо полномочий, то это значит, что организация не проявила должной осмотрительности при заключении сделки.

 копии лицензий, если контрагент занимается лицензируемым

видом деятельности;

 сведения о наличии ресурсов и возможностей, необходимых

для выполнения условий договора (основных средств, штата сотрудников). Налогоплательщик должен проверить наличие у контрагента необходимых лицензий на осуществление определенного вида деятельности, наличие штатных сотрудников, основных средств и оборудования.

5. Анализируем арбитражную практику по аналогичной ситуации.

Анализ существующей судебной практики позволяет оценить количество дел в пользу и против налогоплательщика. С этой целью необходимо изучить и проанализировать аргументы налоговиков и налогоплательщиков. В дальнейшем, этот анализ позволит сформировать свою аргументацию для защиты.

6. Проверяем правильность оформления документов по сделке.

В рамках данного мероприятия можно:

 разработать положение об оформлении документов, ознако-

мить с ним необходимых сотрудников;

 проверить данные, указанные в договоре и первичных до-

кументах;

 подтвердить право лиц подписывать документы (приказы об

их назначении, доверенности на совершение данных действий), копии паспортов.

Таким образом, чтобы минимизировать риски признания налоговой выгоды необоснованной необходимо проверить имеются ли документы, опровергающие признаки «подозрительности» контрагентов по версии ФНС. Если нет, то такие документы лучше собрать, с тем чтобы сформировать оправдательную базу. Приведем примерный перечень в табл. 14.2.

14. Проявление должной осмотрительности при выборе контрагента

203

Таблица 14.2. Признаки подозрительности контрагентов

Признаки «подозрительности»

контрагента

действия по проверке контрагентов

Отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ

Отсутствие личных контактов руководства поставщика и покупателя при обсуждении и подписании договоров

Отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя или представителя компанииконтрагента, копий документа, удостоверяющего его личность

Отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских, и/или производственных, и/или торговых площадей

Отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.). При этом доступна информация о других участниках рынка с более низкими ценами

Копия свидетельства о государственной регистрации контрагента, о постановке на налоговый учет, выписка из ЕГРЮЛ или распечатка данных из ЕГРЮЛ с сайта ФНС России http://egrul.nalog.ru/fns/index.php

Показания менеджеров, отвечавших за ведение переговоров, отчеты по представительским расходам, командировочные документы, копии доверенностей и паспортов представителей контрагента, журналы приема посетителей, регистрации телефонограмм, входящей корреспонденции

Копии доверенностей представителей контрагента, решений о назначении руководителя, учредительных документов контрагента

Путевые листы, командировочные документы, любые документы с указанием адресов местонахождения поставщика и отгрузки, докладные записки менеджеров о посещении контрагента

Докладная записка должностного лица, отвечающего за поиск контрагентов, полученные компанией прайс-листы контрагента

Однако границы проявления должной осмотрительности определяются доступностью сведений, которые могут быть получены налогоплательщиком о своих контрагентах.

Организациям следует учитывать, что в соответствии со ст. 65 АПК РФ участвующие в судебном разбирательстве стороны обязаны

Чем компания

может подтвердить свои

204

IV. Налоговые риски со стороны контрагентов

самостоятельно доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются. Таким образом, заявляя о проявлении достаточной осмотрительности при выборе контрагентов, налогоплательщик должен представить суду подтверждающие доказательства.

Итак, что же может предпринять налогоплательщик в целях выявления среди своих потенциальных контрагентов «проблемных» фирм и что может служить доказательством проявления им должной осмотрительности?

Получение налогоплательщиком налоговой выгоды вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности подразумевает осуществление деятельности без государственной регистрации. Налогоплательщикам целесообразно запрашивать комплект копий учредительных документов, а также документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа. Копии должны быть удостоверены как минимум печатью организации и подписью ее должностного лица, а в идеале — нотариально.

Для целей формирования доказательной базы на случай возможных судебных разбирательств налогоплательщику целесообразно закрепить необходимость направления подобных запросов в организационно-распорядительных документах налогоплательщика, определив ответственных за это лиц. Непосредственное направление запросов контрагентам следует поручить тем лицам, которые с ними взаимодействуют (менеджерам, торговым агентам, работникам службы материально-технического снабжения и т.д.), а проверку получаемых комплектов документов — лицам, обладающим соответствующей квалификацией (как правило, юридическому отделу). Наличие разработанной системы проверки контрагентов, а также доказательств функционирования такой системы уже будет свидетельствовать о намерении налогоплательщика проявлять осмотрительность в своих действиях по выбору контрагентов. Сам факт проверки в случае выявления недобросовестных поставщиков поможет избежать множества проблем.

Прежде всего средством проверки может быть сайт Федеральной налоговой службы, на котором содержится база данных, позволяющая получить сведения о дате регистрации юридического лица, его ИНН и юридическом адресе.

Кроме того, нелишне сличить регистрационные номера, указанные в учредительных документах и в договоре, а также в первичных документах, получаемых от этого контрагента. Это чрезвычайно важно в отношении счетов-фактур, так как из п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что счетафактуры, выставленные с нарушением порядка, установленного

14. Проявление должной осмотрительности при выборе контрагента

205

данной статьей Кодекса, не могут служить основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету. К нарушениям порядка выставления счетов-фактур судебная практика относит и указание поставщиком недостоверных сведений в счете-фактуре.

Однако такая информация не даст налогоплательщику ответов на вопросы, не зарегистрирована ли данная компания на подставных лиц, не осуществляется ли ее управление номинальными лицами, не являются ли реквизиты контрагента недостоверными. Получение однозначных ответов на данные вопросы силами самого налогоплательщика попросту невозможно. Хозяйствующие субъекты не обладают ни правами, ни возможностями контролирующих и правоохранительных органов для выявления нарушителей закона. Поэтому суды, как правило, не требуют от налогоплательщика осуществления каких-либо действий в области выявления подобных недобросовестных контрагентов. В то же время, налогоплательщику не всегда удается, используя вышеперечисленные меры, выявить всех «проблемных» контрагентов. В данном случае важно, чтобы операции с такими контрагентами не носили преимущественного характера в деятельности организации. Количественные критерии, при достижении которых налогоплательщик считается преимущественно совершающим операции с «проблемными» контрагентами, не установлены. Однако из анализа судебной практики можно сделать вывод, что такой преимущественности нет, если сомнительный поставщик только один.

При подписании договоров, актов, соглашений с контрагентами желательно идентифицировать личность того человека, кто подписывает такие документы со стороны контрагента. Получая или оформляя накладные, счета-фактуры и другие документы, неплохо было бы получить подтверждение от контрагента о том, что лицо, их подписавшее, имеет на это полномочия.

Таким образом, налогоплательщику, чтобы не быть обвиненным в неосмотрительности и неосторожности при выборе контрагента, необходимо до совершения сделки получить о нем как можно больше достоверной информации. В противном случае, если вдруг окажется, что контрагент по сделкам налоги в бюджет не платит, по «юридическому» адресу не находится и является фирмойоднодневкой, можно лишиться полученной налоговой выгоды. Каждый налогоплательщик в сложившейся ситуации должен сам для себя выбрать стратегию поведения, оценив при этом все возможные риски: риск признания контрагента неблагонадежным, риск обвинения организации в отсутствии должной осмотрительности, а также наличие возможности и готовности обратиться в суд и отстоять

206

IV. Налоговые риски со стороны контрагентов

свою позицию. Именно на эти вопросы следует ответить, прежде чем выбрать одну из линий поведения: от необдуманной неосмотрительности до самой тщательной проверки своих контрагентов.

Практикум

Вопросы для самоконтроля

1. В чем заключаются основные риски налогоплательщика со стороны поставщиков?

2. В чем заключаются основные риски налогоплательщика со стороны покупателей?

3. В чем заключается сущность требований к налогоплательщикам действовать с должной осмотрительностью и осторожностью?

4. Что относится к основным признакам подозрительности контрагента?

5. Что включает в себя порядок проверки подозрительности контрагента?

Тесты

1. Укажите верный ответ.

Налоговые риски хозяйствующих субъектов, связанные с контр-

агентами, устанавливаются следующим критерием (КОНР):

 3  5  8  10  12

2. Заполните пропуск.

Мошенничество со стороны покупателей может иметь место в виде

… материальных ценностей либо частичной их оплаты.

3. Заполните пропуск.

Мошенничество со стороны поставщиков представляет собой … де-

нежных средств (предоплаты) покупателей за материальные ценности.

4. Заполните пропуск.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной если налогоплательщик при заключении хозяйственных договоров с контрагентами действовал без … .

5. Укажите верное.

Основные признаки проблемного (неблагонадежного) контрагента:

14. Проявление должной осмотрительности при выборе контрагента

207

 сведения о нем отсутствуют в едином государственном реестре

юридических лиц

 контрагент отсутствует по заявленному юридическому адресу, а

фактический адрес не известен

 контрагент встал на налоговый учет в другую инспекцию

 предлагает использовать суррогатные формы расчетов

 у контрагента много инвестиционных проектов

6. Решите задачу и заполните пропуск.

Предприниматель нашел поставщика продукции по электронной почте. Информацией об учредителях, руководителе и бухгалтере этой компании не поинтересовался. Все договоры заключал с лицом, личность которого установить не удалось. Заявки на поставку товара делал по телефону, оплату производил по реквизитам третьих лиц по письменной просьбе поставщика. Налогоплательщик … должную осмотрительность и осторожность.

7. Заполните пропуск.

Узнать, не зарегистрирована ли интересующая вас компания по адресу массовой регистрации и не возглавляет ли ее дисквалифицированный директор, можно на … ФНС России.

8. Заполните пропуск.

Уплачивая поставщикам НДС в цене товара и выполнив условия, предусмотренные статьями ст. 168, 171—172 НК РФ, суммы НДС принимаются покупателем к … .

9. Укажите верное.

Основанием для отказа в возмещении НДС налогоплательщику и привлечении его к налоговой ответственности могут являться следующие факты:

 бухгалтерская и налоговая отчетность контрагентом не представ-

ляется в налоговый орган

 контрагент занимается благотворительностью

 сведения о контрагенте отсутствуют в Едином государственном

реестре юридических лиц

 контрагент имеет партнеров за рубежом

 ИНН контрагента не соответствует в разных документах (дого-

вор, платежные документы, документы, подтверждающие поставку товара, выполнение работ, лицензии на осуществление деятельности и пр.)

208

IV. Налоговые риски со стороны контрагентов

10. Укажите верное.

Признаки необоснованного получения налогоплательщиком налоговой выгоды по взаимоотношениям с поставщиками подтверждаются тем, что:

 контрагент не находится по известному налоговым органам адресу

 контрагент активно занимается инвестиционной деятельностью

 контрагент представлял «нулевые» декларации

 контрагент является малым предприятием

 операции по расчетным счетам контрагента приостановлены

11. Заполните пропуск.

На каждого сомнительного контрагента должно быть заведено … .

12. Заполните пропуск.

Корреспонденция с контрагентом должна соответствовать требованиям … переписки.

13. Укажите верное.

Основанием для признания налоговой выгоды необоснованной не могут служить следующие обстоятельства:

 создание организации незадолго до совершения хозяйственной

операции

 неритмичный характер хозяйственных операций

 отсутствие информации о государственной регистрации контр-

агента в ЕГРЮЛ

 осуществление расчетов с использованием одного банка

 операции по расчетным счетам контрагента приостановлены

14. Укажите верное.

Типичными видами мошенничества со стороны менеджмента организации при снабжении, закупках являются:

 непрозрачный выбор поставщиков

 фальсифицированные тендеры

 заключение контрактов с аффилированными компаниями

 запутанные условия контрактов, включение в контракты заведо-

мо невыгодных условий

 слабая маркетинговая политика в организации

15. Заполните пропуск.

Мошеннические действия по завышению расходов приводят к … налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

14. Проявление должной осмотрительности при выборе контрагента

209

16. Заполните пропуск.

Мошеннические действия менеджеров по закупкам, использующих схемы завышения расходов приводят к … входного НДС.

17. Укажите верное.

Мошеннические действия менеджеров по закупкам, использующих схемы завышения расходов приводят к возникновению недоимки, пени, в том числе штрафных санкций в соответствии со следующими статьями НК РФ:

 119

 199

 120

 122

 126

18. Заполните пропуск.

Все финансово-хозяйственные операции в хозяйствующих субъектах оформляются соответствующими … .

19. Заполните пропуск.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах … форм первичной учетной документации.

20. Заполните пропуск.

Одним из типичных видов мошенничества со стороны менеджмента организации при снабжении, закупках являются … условия контрактов.

Практическое задание 1

Изучите порядок проведения проверки контрагента и заполните таблицу.

Шаг 1. Определение критериев,

при наличии которых контрагент подлежит проверке

Зачем? Как должно быть?

Проверка всех контрагентов сложна, трудоемка и не всегда экономически обоснована, так как связана с несением организацией определенных затрат

210

IV. Налоговые риски со стороны контрагентов

Шаг 2. Сбор внешней информации

Зачем? Как должно быть?

Чем больше доступной информации о контрагенте, тем лучше: тем больше доказательств реального существования контрагента и ве им предпринимательской деятельности

Шаг 3. Получение информации от налоговой и органов статистики

Зачем? Как должно быть?

Еще один вариант подтверждения осмотрительности организации, которого, как показывает арбитражная практика, бывает достаточно

Шаг.4. Получение данных от самого контрагента

Зачем? Как должно быть?

Во-первых, не всю информацию можно получить из внешних источников. В некоторых случаях на вопрос может ответить только сам контрагент (например, о праве подписи счетов- фактур, наличии лицензии и т.д.).

Во-вторых, общение с контрагентом — дополнительное доказательство его существования, наличия отношений с ним и ведения им деятельности

Шаг.5. Анализ арбитражной практики по аналогичной ситуации

Зачем? Как должно быть?

Именно знание арбитражной практики, претензий налоговых органов, позиции судов поможет принять решение в конкретной хозяйственной ситуации

Шаг.6. Проверка правильности документального оформления сделки

Зачем? Как должно быть?

Именно правильное и полное отражение достоверных сведений, содержащихся в первичных документах, дает налогоплательщику право на получение вычета по НДС или принятие расходов по налогу на прибыль. Об этом свидетельствует и обширная арбитражная практика

åíèÿ

<<< < Предыдущая 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 2021 / 3621 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]