Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые риски в системе экономической безопасности. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» (квалификация (ст
.pdf
7. Критерии и индикаторы налоговых рисков
101
риск в данном случае выражается для государства в невозможности
контроля деятельности налогоплательщика и недопоступлении налоговых платежей. В то же время это — внешний налоговый риск
для налогоплательщика и риски его связаны с конкретными дополнительными денежными потерями. Так, нарушение налогоплательщиком установленного НК срока подачи заявления о постановке на
учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК, влечет
за собой взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК, влечет за собой взыскание штрафа в
размере 10% доходов, полученных в течение указанного времени в
результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. руб.
2
.
Непредставление налоговой декларации.
Налоговая декларация — это письменное заявление налогопла-
тельщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а
также о других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.
Подпункт 4 п. 1 ст. 23 устанавливает обязанность представления
налоговой декларации. Пункт 5 ст. 23 — ответственность, а ст. 119 —
конкретизирует ответственность нарушения пороговых значений.
Для каждого налога установлены свои пороговые значения:
для НДС пороговым значением наступления ответственности
является срок предоставления налоговой декларации не позднее
20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
для НДФЛ пороговым значением наступления ответственно-
сти является срок предоставления НД не позднее 30 апреля
года, следующего за истекшим (ст. 229);
для налога на прибыль пороговое значение — не позднее 28 ка-
лендарных дней со дня окончания соответствующего отчетного
периода, которыми являются — первый квартал, полугодие,
9 месяцев. Или для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной
прибыли — не позднее 28 числа каждого месяца до окончания
календарного года (ст.285, 289). По итогам налогового периода
налоговая декларация предоставляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
для водного налога пороговое значение равно — не позднее
20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, которым является квартал (ст. 333.15, 333.11);
для налога на добычу полезных ископаемых — не позднее по-
следнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом, т.е. календарным месяцем (ст. 341, 345);
III. Риски хозяйствующих субъектов, связанные с налоговым контролем
102
для транспортного налога пороговое значение — не позднее
1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. календарным годом (ст. 360, 363.1);
для налога на игорный бизнес — не позднее 20 числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. календарным месяцем (ст. 368, 370);
для налога на имущество организаций пороговое значение —
не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. календарным годом (ст. 379, 386);
для земельного налога пороговое значение — не позднее 1 фев-
раля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е.
календарным годом (ст. 393, 398).
В соответствии со ст.119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах
срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет
за собой взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога,
подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 тыс. руб.
3. Нарушение установленного способа представления налоговой
декларации (расчета).
Налоговая декларация может быть представлена как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Порядок представления
налоговой декларации в электронном виде утвержден приказом
МНС России от 02.04.02 ¹ БГ-3—32/169.
В соответствии со ст. 119.1. несоблюдение порядка представления
налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных НК РФ, влечет за собой взыскание штрафа в размере
200 руб.
В соответствии ст.119.2. представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета,
расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения, влечет за собой взыскание штрафа в размере сорока тысяч рублей. Те же деяния, совершенные умышленно, влекут за собой взыскание штрафа в размере 80 тыс. руб.
4. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения.
Подпункт 3 п. 1 ст. 23 устанавливает обязанность вести учет в
установленном порядке.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться специальными «оправдательными» документами.
Эти документы служат первичными учетными документами, на осно-
7. Критерии и индикаторы налоговых рисков
103
вании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы
принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в
альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах,
должны содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование документа;
дату составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен до-
кумент;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денеж-
ном выражении;
наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи указанных лиц.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с
главным бухгалтером. Первичный учетный документ должен быть
составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных
обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не
допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут быть внесены лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями
тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. Понятно, что ответственность ложится в первую очередь на тех лиц, которые подписывали конкретные документы, содержащие признаки налоговых преступлений.
В соответствии с п. 3 ст. 120 под грубым нарушением правил
учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается
отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур,
или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций денежных средств, материальных ценностей, нематериальных
активов и финансовых вложений налогоплательщика.
III. Риски хозяйствующих субъектов, связанные с налоговым контролем
104
Пункт 5 ст. 23 НК РФ говорит об ответственности за несоблюдение этой обязанности, а ст. 120 НК РФ конкретизирует ответственность.
Так, грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или)
расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков
налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 настоящей статьи,
влечет за собой взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.
Если те же деяния совершены в течение более одного налогового периода, то они влекут за собой взыскание штрафа в размере
30 тыс. руб. А если эти деяния повлекли занижение налоговой базы, то взыскивается штраф в размере 20% суммы неуплаченного
налога, но не менее 40 тыс. руб.
5. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора).
Подпункт 1 п. 1 ст. 23 устанавливает обязанность уплачивать
законно установленные налоги. Пункт 5 ст. 23 устанавливает ответственность. А ст. 122 конкретизирует и дает критерий, утяжеляющий вес налоговой ответственности, — это умышленность.
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате
занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога
(сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет
взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога (сбора).
Деяния, предусмотренные п. 1 ст. 122, совершенные умышленно, влекут за собой взыскание штрафа в размере 40% неуплаченной
суммы налога (сбора).
В соответствии со ст. 122.1 сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой
группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к
неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций по
консолидированной группе налогоплательщиков ее ответственным
участником, влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога. Деяния, совершенные умышленно, влекут за
собой взыскание штрафа в размере 40% неуплаченной суммы налога.
6. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и
(или) перечислению налогов.
Подпункт 1 п. 1 ст. 23 устанавливает данную обязанность, п. 5
ст. 24 говорит об ответственности за ее несоблюдение, а ст. 123 устанавливает ответственность.
Так, неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ
срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет за собой взыскание штрафа в размере 20%
суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
7. Критерии и индикаторы налоговых рисков
105
7. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряже-
ния имуществом, на которое наложен арест или в отношении, которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога.
В статье 77 НК (арест имущества) сказано, что несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности в соответствии со ст. 125 НК.
Так, несоблюдение установленного НК РФ порядка владения,
пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении, которого налоговым органом приняты
обеспечительные меры в виде залога, влечет за собой взыскание
штрафа в размере 30 тыс. руб.
Критерием наступления риска несения ответственности в соответствии со ст. 125 является отчуждение (за исключением производимого
под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест, т.е. статус полного и частичного ареста), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест.
8. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для
осуществления налогового контроля.
Подпункт 6 п. 1, п. 2 ст. 23 устанавливает данную обязанность.
Так, в соответствии со ст. 93 НК налогоплательщик по требованию
налогового органа обязан представить документы в течение 10 дней.
Этот срок и будет пороговым. В ст. 126 НК прописана ответственность за неисполнение обязанности.
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком
(плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет за собой взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.
Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления
таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК, влечет за собой взыскание штрафа:
с организации или индивидуального предпринимателя в раз-
ìåðå 10 òûñ. ðóá.;
с физического лица, не являющегося индивидуальным пред-
принимателем, — в размере 1 тыс. руб.
III. Риски хозяйствующих субъектов, связанные с налоговым контролем
106
9. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу.
В соответствии с запросом налоговых органов налогоплательщики
обязаны представлять соответствующие сведения. Ответственность за
непредставление положенные сведений прописана в ст. 129.1.
Так, неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение)
лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом
это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 Кодекса, влечет за собой взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.
Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного
года, влекут за собой взыскание штрафа в размере 20 тыс. руб.
10. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса.
Пункты 2 и 3 ст. 366 устанавливают пороговые значения возникновения риска не позднее чем за два дня до даты установки
объекта налогообложения, не позднее чем за два дня до даты установки или выбытия объекта налогообложения. В ст.129.2 установлена следующая ответственность.
Нарушение установленного настоящим Кодексом порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов,
касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов влечет за собой
взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный
бизнес, установленной для объекта налогообложения.
Те же деяния, совершенные более одного раза, влекут за собой
взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для объекта налогообложения.
11. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате при-
менения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и
(или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися
взаимозависимыми.
Ответственность наступает в соответствии со ст. 129.3.
1. Неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не
сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями
сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, влечет
за собой взыскание штрафа в размере 40% неуплаченной суммы
налога, но не менее 30 тыс. руб.
2. Налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной настоящей статьей, при условии представления им федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по
контролю и надзору в области налогов и сборов, документации,
обосновывающей рыночный уровень примененных цен по контроли-
7. Критерии и индикаторы налоговых рисков
107
руемым сделкам, в соответствии с порядком, установленным ст. 105.15
НК, или в соответствии с порядком, установленным соглашением о
ценообразовании для целей налогообложения.
12. Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых
сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках.
Ответственность наступает в соответствии со ст. 129.4.
Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых
сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет за собой
взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.
Таким образом, государство определило критерии, индикаторы
и пороговые значения по внутренним налоговым рискам, связанным с деятельностью хозяйствующих субъектов. Эти критерии отнесены к первой группе критериев и связаны с исполнением обязанностей налогоплательщика и налогового агента. Кроме отмеченной выше налоговой ответственности, налогоплательщики и налоговые агенты за указанные правонарушения несут и административную ответственность в соответствии со статьями, указанными
главой 15 КоАП РФ.
На этой стадии для государства эти риски нельзя выразить в
конкретных денежных потерях. То есть потери государства в этих
случаях неопределенны и измеримость их носит условно-расчетный
характер. Поэтому государство покрывает свои потери, связанные с
налоговыми правонарушениями, применением штрафных санкций.
Критерии налоговых рисков позволяют государству отслеживать
поведение хозяйствующих субъектов и путем применения различных санкций и иных мер ответственности побуждать их изменить
свое поведение.
Внутренние налоговые риски государства являются одновременно внешними налоговыми рисками для хозяйствующих субъектов. Но в отличие от государства, хозяйствующие субъекты знают
свои возможные потери, связанные с данной группой критериев.
Практикум
Вопросы для самоконтроля
1. В чем заключается содержание критериев и индикаторов налоговых рисков?
2. Как определяются пороговые значения налоговых рисков?
3. В чем заключается сущность общедоступных критериев налоговых рисков?
III. Риски хозяйствующих субъектов, связанные с налоговым контролем
108
4. В чем заключается содержание критериев налоговых рисков, связанных с исполнением обязанностей налогоплательщика и налогового агента?
5. Назовите индикаторы налоговых рисков, связанные с непредставлением налоговой декларации.
Тесты
1. Дайте точное наименование критерия и заполните пропуск.
Нарушение порядка … на учет в налоговом органе.
2. Дайте точное наименование критерия и заполните пропуск.
Непредставление налоговой … .
3. Дайте точное наименование критерия и заполните пропуск.
… нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налого-
обложения.
4. Дайте точное наименование критерия и заполните пропуск.
Неуплата или неполная уплата сумм … .
5. Дайте точное наименование критерия и заполните пропуск.
Невыполнение налоговым … обязанности по удержанию и (или)
перечислению налогов.
6. Дайте точное наименование критерия и заполните пропуск.
Непредставление налоговому органу …, необходимых для осуществ-
ления налогового контроля.
7. Дайте точное наименование критерия и заполните пропуск.
Нарушение порядка … объектов игорного бизнеса.
8. Дайте точное наименование критерия и заполните пропуск.
Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен … или в отношении которого
налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога.
9. Дайте точное наименование критерия и заполните пропуск.
Нарушение установленного способа представления налоговой … .
10. Заполните пропуск.
Налоговая безопасность — состояние … хозяйствующего субъекта,
налогоплательщика или налогового агента, от финансовых и иных потерь налогового характера.
7. Критерии и индикаторы налоговых рисков
109
11. Укажите верный ответ.
В какой статье НК РФ прописана ответственность за нарушение
сроков представления налоговой декларации:
101
114
115
119
120
12. Определите соответствие сроков предоставления налоговых дек-
лараций (R) конкретному виду налогов (L):
L1: налог на прибыль
L2: налог на доходы физических лиц
L3: транспортный налог
L4: налог на имущество
L5: земельный налог
R1: не позднее 20 числа месяца, следующего за, истекшим налоговым периодом
R2: по итогам налогового периода налоговая декларация предоставляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым
периодом
R3: не позднее 30 апреля года, следующего, за истекшим годом
R4: не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым
периодом
R5: не позднее 30 марта года, след, за истекшим налоговым периодом
R6: не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым
периодом
R7: не позднее 1 января года, следующего за истекшим налоговым
периодом
13. Заполните пропуск.
Первичный учетный документ: — это … документ, оформляемый
для подтверждения каждой хозяйственной операции.
14. Дайте точное наименование критерия и заполните пропуск.
Непредставление налоговому органу …, необходимых для осуществления налогового контроля.
15. Укажите верный ответ.
По требованию налогового органа в соответствии со ст. 93 НК?
В какой срок (в днях) налогоплательщик обязан представить документы:
3
5
7
10
14.
III. Риски хозяйствующих субъектов, связанные с налоговым контролем
110
Практическое задание 1
Заполните таблицу:
¹ ï/ï Инструменты налоговой безопасности Содержание
1 Критерии риска
2 Индикаторы риска
3 Пороговые значения риска
Практическое задание 2
Заполните таблицу:
¹ ï/ï Критерии налоговых рисков Содержание
1
2
Критерии налоговых рисков, связанные
с исполнением обязанностей налогоплательщика и налогового агента
Критерии налоговых рисков, связанные
с финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующих субъектов (КОНР)
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]