Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Налоговые риски в системе экономической безопасности. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» (квалификация (ст

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 23 / 363 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

1. Налоги и налогообложение: понятие и сущность

городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе устанавливаются Налоговым кодексом и законами указанных субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях этих субъектов. К местным налогам относятся:

 земельный налог;

 налог на имущество физических лиц.

Закрытый список региональных и местных налогов служит гарантией защиты налогоплательщиков от попыток местных органов власти пополнить доходы бюджетов путем введения дополнительных взносов.

В зависимости от плательщика выделяют налоги с организаций; налоги с физических лиц; общие налоги. Например, налог на имущество уплачивается как организациями, так и физическими лицами.

По использованию налоги подразделяются на общие и целевые. Общие налоги обезличиваются и поступают в единую кассу государства; они предназначены для общегосударственных мероприятий. Целевые налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды. В зависимости от периодичности взимания выделяют разовые и регулярные.

В зависимости от механизма уплаты налоги и сборы делятся на прямые è косвенные. Критерием деления налогов на прямые и косвенные является установление окончательного плательщика налогов. Если окончательным плательщиком налога является владелец обложенной собственности или получатель обложенного дохода, то такой налог является прямым.

Прямые налоги и сборы устанавливаются непосредственно на доход или имущество. Например, налог на прибыль, налог на имущество организаций, транспортный налог и т.д.

Окончательным плательщиком косвенного налога являются потребители товара, на который налог переносится через надбавку к цене. Косвенный налог — это налог на товары или услуги, входящие в цену товара или тариф на услуги. Владелец товара и услуг включает налоговую сумму в цену, оплаченную потребителем, и перечисляет ее государству. Например, НДС, акцизы.

В зависимости от влияния на мотивы экономического поведения налогоплательщика налоги делятся на две группы. К первой группе относят налоги и сборы, которые не зависят напрямую от уровня производства, продаж и иных экономических показателей, связанных с деловой активностью: налог на имущество, регистрационные и лицензионные сборы, патентный платеж для лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью. Они являются

I. Теоретические основы налогового риска

условно постоянными. Их уплаченная сумма аналогична условно постоянным хозяйственным затратам в себестоимости продукции.

Вторая группа напрямую связана с деловой активностью налогоплательщиков. К ней относятся НДС, акцизы, налог на прибыль, таможенные пошлины. Это условно переменные налоги, они ориентируются на выравнивание результатов экономического положения путем более высокого изъятия доходов у предприятий-лидеров и более щадящего налогообложения хозяйств-аутсайдеров. Основная их тяжесть падает на средних производителей и потребителей.

Налоговым кодексом устанавливаются общий режим налогообложения и специальные налоговые режимы. В НК РФ определяется порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных налоговых режимов.

В соответствии со статьей 18 Налогового кодекса к специальным налоговым режимам относятся:

 система налогообложения сельскохозяйственных товаропроиз-

водителей (единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН);

 упрощенная система налогообложения (УСН);

 система налогообложения в виде единого налога на вменен-

ный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

 система налогообложения при выполнении соглашений о

разделе продукции (СРП).

 патентная система налогообложения.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов, указанных в статьях 13—15 Налогового кодекса.

Основные тенденции развития налоговой системы следующие:

 общее снижение налогового бремени для товаропроизводите-

лей, в том числе за счет уменьшения ставок по некоторым видам налогов, повышения роли целевых налоговых льгот;

 устранение противоречий в действующем законодательстве,

регулирующем налоговые отношения, его упрощение;

 поэтапный перенос налогового бремени с предприятий на

ренту от использования природных ресурсов;

 повышение удельного веса прямых налогов при одновремен-

ном уменьшении доли косвенных налогов в общем объеме поступлений в бюджетную систему Российской Федерации;

 гибкое реагирование системы налогообложения на изменения

экономической конъюнктуры;

 совершенствование системы налогового контроля и ответст-

венности за совершение налоговых правонарушений.

1. Налоги и налогообложение: понятие и сущность

Таким образом, налоги являются экономической категорией, составляют неотъемлемый атрибут рынка, рыночного денежного (финансового) хозяйства. Сущность налогов и характер управления ими необходимо рассматривать во взаимосвязи с объективными законами и закономерностями функционирования рынка и товарно-денежных отношений. Структура и организация налоговой системы страны характеризуют уровень ее государственного и экономического развития. Российская налоговая система по своему составу содержит в себе все элементы, присущие налоговым системам рыночно развитых стран.

Практикум

Вопросы для самоконтроля

1. Раскройте понятие и основные признаки налогов.

2. Каково содержание основных элементов налогов?

3. Каково содержание основных функций налогов?

4. Каковы основные принципы налогообложения?

5. Дайте определение налоговой системы?

6. Как классифицируются налоги?

7. Каковы основные тенденции развития налоговой системы?

Тесты

1. Заполните пропуск.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально … платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

2. Укажите верное.

Основными признаками налога являются:

 обязательность

 индивидуальность

 денежный характер

 публичное предназначение

 индивидуальное предназначение

3. Каковы основные принципы налогообложения, сформулированные А. Смитом, в его труде «Исследование о природе и причинах богатства народов»?

 принцип всеобщности  принцип справедливости

I. Теоретические основы налогового риска

 принцип определенности  принцип удобства  принцип экономии

4. Укажите верное.

Основными функциями налога являются:

 фискальная  регулирующая  самоорганизующая  контрольная  социальная

5. Заполните пропуск:

В соответствии с НК РФ налог считается установленным лишь в

том случае, когда определены … и элементы налогообложения.

6. Укажите верное.

К обязательным элементам налога относят:

 объект налогообложения  налоговый период  налоговая ставка  порядок оптимизации налога  налоговое планирование  налоговая база

7. Укажите верное.

Налоговый Кодекс РФ определяет базовые принципы налогообло-

жения в Российской Федерации, в том числе:

определяет виды налогов и сборов, взимаемых в РФ

  устанавливает права и обязанности налогоплательщиков, на-

логовых агентов, других участников налоговых отношений

 определяет формы и методы налогового аудита  устанавливает ответственность за совершение налоговых пра-

вонарушений

 устанавливает порядок обжалования действий (бездействий)

налоговых органов и их должностных лиц.

8. Заполните пропуск.

Федеральные налоги и сборыустанавливаются Налоговым Кодексом

и … к уплате на территории всей России.

9. Укажите верное.

К федеральным налогам РФ относятся следующие налоги:

 налог на добавленную стоимость  акцизы

1. Налоги и налогообложение: понятие и сущность

 налог на игорный бизнес  налог на прибыль организаций;  налог на добычу полезных ископаемых;  транспортный налог

10. Укажите верное.

К региональным налогам относятся следующие налоги:

 государственная пошлина  налог на имущество организаций  налог на игорный бизнес  транспортный налог  земельный налог

11. Укажите верное.

К местным налогам относятся следующие налоги:

сборы за пользование объектами животного мира и за поль-



зование объектами водных биологических ресурсов

 земельный налог  водный налог  налог на имущество физических лиц  транспортный налог

12. Заполните пропуск.

Налоговым кодексом устанавливаются … режим налогообложения и

… налоговые режимы.

13. Заполните пропуск.

Основные способы уплаты налога — декларационный, … у источ-

ника дохода

14. Заполните пропуск:

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начисле-

ний на … измерения налоговой базы

15. Заполните пропуск.

Налоговые льготы — полное или частичное освобождение от налога,

предоставляемое отдельным … налогоплательщиков.

Практическое задание 1

Назовите налоги общего режима налогообложения и спецрежима, сгруппируйте представленные в таблице виды налогов по уровням бюджетной системы, заполните таблицу.

I. Теоретические основы налогового риска

Элементы налога Вид налога

Îáú-

åêò

ÍÄÑ Налог на

прибыль организаций

Транспортный налог

Земельный налог Налог на имуще-

ство организаций НДПИ ÅÑÕÍ ÓÑÍ Водный налог

Практическое задание 2

Придумать и разработать новый вид налога, сформулировать его основные элементы, вести условные значения и рассчитать налог.

Например, налог на опоздание на лекцию.

Элемент налога Вариант1 Вариант 2

Объект налога Факт опоздания Время опоздания

Налоговая база Число опозданий Общее время опозданий

Ставка налога Специфическая Адвалорная

Налоговый период/отчетный период

Порядок и сроки уплаты Наличная форма опла-

Налоговая

áàçà

Налоговый

период

Налоговая

ставка

Ñðîê

уплаты

налога

Семестр/месяц Учебный год/семестр

Безналичная форма ты, в течение месяца, после завершения налогового периода

оплаты, в течение

10 дней, после завер-

шения налогового пе-

риода

Ситуационная задача 1

На земельном участке в 15 соток, который принадлежит С.С. Иванову,

на временной стоянке находится автомобиль LadaLargus, его соседа

1. Налоги и налогообложение: понятие и сущность

И.И. Смирнова. Земельный участок находится в Тутаевском районе Ярославской области.

Определить: предмет налогообложения, объекты налогообложения, масштаб налога, единицу масштаба. Используя интернет-ресурсы, справочно-правовую систему «КонсультантПлюс», определить налоговую базу и ставку налога по объектам налогообложения С.С. Иванова.

Ситуационная задача 2

ООО «Северск» не уплатило в установленные сроки НДФЛ со своих работников на сумму 100 тыс. руб.

Ответы на вопросы: как называется сумма неуплаченного налога, кто обязан исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ, кто является налоговым агентом, возникает ли ответственность налогового агента за неисполнение своих обязанностей?

Ситуационная задача 3

Предприниматель П.С. Ванечкин на земельном участке в Каширском районе Московской области, который у него находится в собственности, собирается возводить дом. Площадь участка 25 соток.

Определить: предмет налогообложения, объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку и рассчитать налог. П.С. Ванечкин льгот не имеет. Для определения налоговой базы и налоговой ставки использовать налоговое законодательство Каширского района Московской области с помощью интернет ресурсов, справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».

Глава 2

Налоговые риски:

сущность и содержание

Изучив главу, вы будете:

знать

 базовое понятие «налоговые риски»;

 роль и значение субъектов налоговых рисков;

 основные подходы к классификации налоговых рисков;

уметь

 классифицировать налоговые риски;

 различать внешние и внутренние налоговые риски;

владеть

 терминологией в контексте главы.

Наличие рисков является неотъемлемой частью деятельности человека. Все сферы его жизни связаны с неопределенностью, а значит, при принятии каких-либо решений человек не может с высокой степенью уверенности ждать наступления определенных результатов. То же самое относится и к государству, и к деятельности хозяйствующих субъектов.

Из-за неопределенности любое предприятия в процессе принятия управленческих решений идет на определенный риск. Что производить? В каком объеме? Каков будет спрос через год, через полгода на производимый товар? Какая структура управления будет наиболее эффективной для данного предприятия? На эти и многие другие вопросы можно ответить лишь с определенной долей вероятности. К тому же невозможно абсолютно точно спрогнозировать не только внешние факторы, влияющие на деятельность предприятия, но и внутренние. В условиях глобализации экономики, когда возникший в одной стране экономический кризис влияет на состоя-

2. Налоговые риски: сущность и содержание

ние экономик других государств, степень непредсказуемости хозяйственной деятельности компаний все более усиливается.

Принимая управленческие решения, руководство предприятия должно обязательно оценивать риски, связанные с проведением предполагаемых действий, и определять, является ли данный риск приемлемым (оптимальным) для компании.

Одними из самых существенных в настоящее время являются налоговые риски. Термин «налоговый риск» не используется в действующем законодательстве о налогах и сборах. В то же время он уже широко используется в научной и практической экономической литературе.

Как правило, любая хозяйственная операция, проводимая налогоплательщиком, влечет за собой возникновение у него определенных обязательств, связанных с исчислением и уплатой налогов. Например, организация, продав товар, обязана с полученной выручки исчислить НДС, а также учесть полученный доход при расчете налога на прибыль. Предприятие, купившее основное средство, будет вынуждено заплатить налог на имущество. Выплата заработной платы сотруднику налагает на работодателя обязанности исчисления и удержания налога с доходов работника и т.д.

Уплата налогов неизбежно ведет к уменьшению прибыли, и если совсем отказаться от их уплаты, то, отбросив все остальные факторы, можно было бы говорить о максимальном увеличении прибыли. Однако в реальности все обстоит диаметрально противоположно. Не уплатив налогов, организация неминуемо подвергнется проверке, будет вынуждена погасить задолженность по налогам, уплатить пени, штрафные санкции, подорвет свою репутацию и в итоге может оказаться даже на грани банкротства, а руководитель (главный бухгалтер) может быть привлечен к уголовной ответственности.

Налоговые риски хозяйствующих субъектов проявляются прежде всего в налогово-бюджетной сфере. Именно здесь совершаются налоговые платежи, происходят окончательные расчеты, которые и предопределяют вероятность финансовых и иных потерь субъектов налоговых правоотношений. Поэтому в своей бюджетно-налоговой деятельности государство первостепенное внимание уделяет сбору налогов. Это объясняется тем обстоятельством, что в структуре доходов преобладают налоговые платежи.

Налоговые платежи всегда имели широкие колебания по годам. До 2005 г. налоговые доходы в структуре доходов государственного бюджета достигали 95%, затем произошло значительное снижение налоговых поступлений. Это связано прежде всего с тем, что таможенные пошлины (ранее — косвенные налоги федерального бюджета)

I. Теоретические основы налогового риска

из налоговых платежей перешли в неналоговые доходы федерального бюджета (ст. 51 БК РФ).

Другой причиной является то, что государство в то время осуществляло масштабные приватизационные проекты (доходы от использования имущества, находящегося в федеральной собственности).

В настоящее время значительная часть объема поступлений доходов федерального бюджета формируется за счет доходов, администрируемых Федеральной налоговой службой и Федеральной таможенной службой, — это около 90%. Основная часть поступлений доходов федерального бюджета в 2009—2014 гг. обеспечена поступлениями вывозной таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость и налога на добычу полезных ископаемых. На долю указанных доходов в 2014 г. приходится более 78% всех доходов федерального бюджета, причем за последние четыре года их доля в общем объеме доходов постоянно увеличивается.

Итак, налоговые риски возникают в бюджетно-налоговой сфере и связаны как с бюджетами, так и с внебюджетными фондами. Поэтому для государства основными налоговыми рисками, связанными с бюджетом, будут риски снижения налоговых поступлений и неналоговых доходов в бюджеты разных уровней бюджетной системы. И в этой связи, риски связанные с формированием бюджетов различных уровней бюджетной системы можно именовать налоговыми.

Большинство показателей и критериев экономической безопасности в существенной мере касаются состояния государственного бюджета, формируемого на основе налоговых поступлений. Это связано с огромной ролью налогов в формировании доходов бюджетов различных уровней. Налоговая политика, налоговый механизм, налоговые отношения являются средством обеспечения финансовой устойчивости и экономической безопасности государства и хозяйствующих субъектов. С другой стороны, отношения, вытекающие из взаимоотношений в налогово-бюджетной сфере, являются одновременно источником возникновения налоговых рисков для государства и хозяйствующих субъектов.

Так, неэффективная налоговая политика ослабляет финансовую устойчивость экономики, разобщает регионы, противопоставляет государство и предпринимательство, становится поводом к недобросовестной конкуренции, снижает конкурентоспособность хозяйствующих субъектов. Результатом этого может стать подрыв доходной базы бюджета как института финансового обеспечения функций государства. Таким образом, в самом широком смысле налоговые риски государства связаны с риском снижения налоговых доходов в бюджеты соответствующих уровней бюджетной системы.

<<< < Предыдущая 1 23 / 363 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]