Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Налоговые риски в системе экономической безопасности. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» (квалификация (ст

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 34 / 364 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

2. Налоговые риски: сущность и содержание

Риск вообще — это опасность чего-либо, т.е. возможность наступления событий с отрицательными последствиями. С этой точки зрения налоговые риски в широком смысле — это вероятность финансовых потерь, связанных с процессом исчисления и уплаты налогов. В узком смысле — возможность доначисления налогов, штрафов, пеней и иных санкций налоговыми органами.

В связи с тем, что все возникающие в процессе налогообложения риски тесно связаны друг с другом, логично проводить их анализ исходя из более широкого определения. А для этого следует ответить на следующий вопрос: а кто является субъектом налогового риска? Можем ли мы определить участников процесса по нашей проблематике? Систематизация информации из научных источников указывает на то, что налоговые риски связаны с отношениями субъектов налоговых правоотношений.

Субъектами налогового риска являются участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах в соответствии со ст. 9 НК РФ. К ним относятся, с одной стороны, организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов, а также организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налоговыми агентами. С другой стороны, государство в лице налоговых органов как федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. Кроме этого, к субъектам налоговых правоотношений со стороны государства можно отнести и другие органы, которые имеют определенные права и обязанности в соответствии с НК РФ:

 таможенные органы — пользуются правами и несут обязанности

налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации (ст. 34 НК РФ);

 финансовые органы — дают письменные разъяснения налого-

вым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (ст. 34.2);

 органы внутренних дел и следственные органы — по запросу

налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках (ст.36 НК РФ).

I. Теоретические основы налогового риска

Предоставленные НК РФ права и обязанности перечисленных выше субъектов позволяют им осуществлять необходимые процессуальные действия по осуществлению налоговых правоотношений. Применительно к налоговым рискам под процессом подразумевается деятельность субъектов налоговых правоотношений по реализации ими своих прав и обязанностей, определенных соответствующим законодательством РФ.

Ряд авторов, анализируя проблемы налогообложения, указывают на то, что налоговые риски возникают в сфере взаимоотношений субъектов налоговых правоотношений. Например, при несогласии налоговых органов с позицией налогоплательщика. Так, О.В. Гордеева под налоговым риском понимает опасность возникновения непредвиденного отчуждения денежных средств налогоплательщика из-за действий (бездействия) государственных органов и (или) органов местного самоуправления.

Систематизация информации из научных источников позволяет сказать, что основная часть налоговых рисков может быть прямо оценена в денежном выражении. Поэтому многие специалисты, например Г.А. Цыркунова и М.И. Мигунова, рассматривают налоговые риски как разновидность рисков финансовых, поскольку они имеют денежное выражение и влекут за собой повышение расходов. Определение налоговых рисков, сформулированное этими авторами, звучит следующим образом: налоговые риски есть неопределенность относительно достижения целей хозяйствующего субъекта в результате воздействия факторов, связанных с процессом налогообложения, которая может проявиться в виде финансовых (и иных) потерь, либо в возможности получения дополнительной выгоды в результате позитивных отклонений

Налоговые доходы бюджетов всех уровней бюджетной системы зависят от различных обстоятельств и условий, таких как: налоговый потенциал и налоговая база, собираемость налогов, налоговое бремя, эффективность налогового администрирования, добросовестность налогоплательщиков, наличие теневого сектора экономики и т.д. Все эти факторы по-разному влияют на налоговые риски. Но возможность негативных последствий для субъектов налоговых правоотношений всегда существует. Поэтому многими специалистами налоговые риски рассматриваются как возможность негативных последствий и материальных потерь. Например, Д.Н. Тихонов и Л.Г. Липник определяют налоговый риск как «возможность понести финансовые и иные потери, связанные с процессом уплаты и

Мигунова М.И., Цыркунова Т.А. Налоговые риски: сущность и классификация

// Финансы и кредит. 2005. ¹ 33.

2. Налоговые риски: сущность и содержание

оптимизации налогов, выраженная в денежном эквиваленте»1.Это связано с тем, что риск возникает там, где есть вероятность отклонения от цели с негативными последствиями. Риск возникает тогда, когда хотя бы один исход события может быть нежелательным. Можно сказать, что природа риска всегда содержит в себе ту или иную угрозу. Это общее условие любого риска, и оно полностью применимо к налоговым рискам. Негативный характер налогового риска может проявляться в отношении всех субъектов налоговых правоотношений, причем для каждого из них, он будет иметь различные формы проявления.

Например, для государства, в лице государственных органов исполнительной власти, налоговый риск состоит в снижении поступления налогов, выступающих основным источником формирования доходной части бюджета. Для налогоплательщиков, налоговых агентов рост налоговых издержек, являющихся разновидностью их предпринимательских издержек, влечет за собой снижение оборотных средств, а следовательно, и финансовой устойчивости.

Процесс принятия управленческих решений по отношению к выявленным рискам включает в себя множество различных этапов, но основные из них связаны с диагностикой рисков и методами минимизации выявленных рисков. Диагностика рисков включает в себя идентификацию и оценку риска. Диагностика риска позволяет не только выявить и описать все риски и факторы им сопутствующие, но и рассчитать вероятность наступления риска и вероятность размера ущерба. И здесь ключевым словом для раскрытия понятия «риск», является не «возможность», а «вероятность». Риск — это не «возможность потерь», а «вероятность потерь». Поэтому, в более широком определении, налоговые риски — вероятность финансовых и иных потерь по налоговым основаниям для участников налоговых правоотношений в ходе реализации ими своих прав и обязанностей по формированию бюджетов различных уровней бюджетной системы. Исходя из данного определения, дадим определение налоговых рисков для государства и для хозяйствующих субъектов.

Налоговые риски государства — вероятность потерь (снижения) на- логовых доходов бюджетов различных уровней бюджетной системы РФ, в результате деятельности участников налоговых правоотношений.

Налоговые риски хозяйствующих субъектов — вероятность фи- нансовых и иных потерь в ходе исполнения ими обязанностей налогоплательщика или налогового агента по формированию бюджетов различных уровней бюджетной системы РФ.

Тихонов Д.Н., Липник Л.Г. Налоговое планирование и минимизация налоговых

рисков. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. С. 105.

I. Теоретические основы налогового риска

Действия ряда факторов налоговых рисков могут привести не только к финансовым потерям, но и к получению дополнительных доходов за счет налоговой выгоды. Например, оптимизация налогообложения, проводимая хозяйствующими субъектами, в большинстве своем дает положительные результаты и приводит к получению дополнительного дохода за счет налоговой выгоды. Либерализация налоговой политики государства приводит к снижению налоговых ставок, предоставлению новых льгот, что в свою очередь снижает налоговое бремя хозяйствующих субъектов и высвобождает дополнительные денежные средства для своего развития.

Для уточнения и полноты раскрытия сущности налогового риска обратимся к существующей в литературе классификации риска. Принимаемая в каждом конкретном случае классификация рисков имеет строго определенное прикладное назначение: сформировать прозрачный и понятный материал для адекватного описания рисков в целях эффективного управления ими. Поэтому принято не ограничиваться классификацией по одному какому-либо признаку или критерию, а использовать множество классификационных признаков. Разносторонняя классификация рисков позволяет глубже понять их экономическую сущность и организовать их адекватную оценку.

В целом классификаций налоговых рисков довольно много и единства во мнении ученых нет. Одни авторы предлагают классификацию по нескольким признакам, другие выделяют какой-либо один признак и детализируют его, третьи делят риски на несколько довольно больших групп. К примеру, Д. Тихонов и Л. Липник объединяют налоговые риски по виду последствий в три большие группы: риски налогового контроля, риски усиления налогового бремени, риски уголовного преследования налогового характера

Более детальную классификацию по такому признаку, как вид последствий для организации дает А.А. Леушев:

 доплата налогов;

 штрафные санкции;

 уголовная ответственность в отношении руководства;

 дополнительный налоговый контроль;

 ухудшение деловой репутации;

 отзыв лицензии или банкротство

М.И. Мигунова и Т.А. Циркунова дают развернутую классификацию налоговых рисков (рис. 2.1).

Тихонов Д.Н., Липник Л.Г. Óêàç. ñî÷. Ñ. 106.

Леушев А.А. Методологические подходы к анализу и управлению налоговыми

рисками // Финансы и кредит. 2007. ¹ 17. С. 40.

2. Налоговые риски: сущность и содержание

Классификационные признаки

Разновидности налоговых рисков

По субъектам, несущим налоговые риски

Налоговые риски государства, налогоплательщиков, налоговых агентов, взаимозависимых лиц

По факторам, определяющим налоговые риски

Внешние и внутренние (либо систематические и несистематические)

По объекту связи с другими видами риска

Риски, связанные с упущенной выгодой, потерей материальных и нематериальных ценностей, неплатежеспособностью и др.

По виду последствий

По масштабам возможных потерь

Риск налогового контроля, усиления налогового бремени, уголовного преследования налогового характера

Допустимые, критические и катастрофические

Ðèñ. 2.1. Классификация налоговых рисков

Дадим краткую характеристику приведенной классификации.

1. Ïî субъектам, несущим налоговые риски: налоговые риски го-

сударства, налогоплательщиков, налоговых агентов, взаимозависимых лиц.

В дальнейшем можно осуществлять детализацию риска налогоплательщиков — для юридических и физических лиц, а государства — для различных законодательных и исполнительных органов власти, являющихся участниками налоговых правоотношений.

2. Ïî факторам, определяющим налоговые риски, — это внешние

и внутренние.

Например, для хозяйствующих субъектов к внешним факторам можно отнести:

 введение новых налогов и сборов;

 изменение уровня ставок действующих налогов;

I. Теоретические основы налогового риска

 изменение порядка определения налогооблагаемых баз;

 отмена предоставленных налоговых льгот;

 изменение сроков и условий осуществления налоговых

платежей;

 недобросовестные действия контрагентов и др.

Внутренние факторы представляют собой:

 ошибки, допущенные при налоговом и финансовом плани-

ровании;

 построение хозяйственных связей с высоким налоговым риском;

 двоякое чтение налогового законодательства;

 человеческий фактор

è äð.

Для государства к внешним налоговым рискам будут относиться риски, связанные с действием международных договоров в области налогообложения, деятельностью офшорных зон и предлагаемых ими условий и т.д. К внутренним налоговым рискам относятся риски, связанные с деятельностью законодательных и исполнительных органов власти внутри государства, с изменениями законодательства, деятельностью хозяйствующих субъектов и др.

Внешние риски для хозяйствующих субъектов можно разделить на скрытые и явные.

Скрытые — риски, связанные с особенностями судебной прак- тики в сфере разрешения налоговых споров, а именно с судебными доктринами или типовыми методами разрешения судебных споров по налогообложению. К ним относятся: приоритет существа над формой; экономическая целесообразность; должная осмотрительность; деловая цель; доктрина вытянутой руки, одной руки, фактического места деятельности и доктрина сделки по шагам.

Явные — налоговые риски, связанные с рынком, на котором оперирует данная фирма. К ним можно отнести риск возрастания конкуренции, риск ценообразования (ст. 40 НК РФ), риск аффилированности.

3. Ïî объекту связи с другими видами рисков — риск упущенной

выгоды, риск потерь материальных и нематериальных ценностей, риск неплатежеспособности, инвестиционный риск и др.

4. Ïî виду последствий — риски налогового контроля, риски уси-

ления налогового бремени, риски уголовного преследования налогового характера.

Риск налогового контроля сильно зависит от действий налогоплательщика, его поведения. Так, использование любых схем минимизации налоговых платежей увеличивает этот риск, отсутствие таких

Мигунова М.И., Цыркунова Т.А. Методика формирования экспертной оценки зна-

чимости налоговых рисков // Финансовый менеджмент. 2007. ¹ 2. С. 93.

2. Налоговые риски: сущность и содержание

схем риск снижает. У законопослушного налогоплательщика риски налогового контроля достаточно невелики и, скорее, сводятся к возможности появления и обнаружения налоговыми органами случайных ошибок налогового учета. У налогоплательщика, который предпринимает активные действия по минимизации налогов, эти риски существенно возрастают.

Риск усиления налогового бремени — риск появления новых налогов, роста ставок действующих налогов, отмены налоговых льгот, увеличения размеров штрафов и введения новых санкций за нарушение налогового законодательства, увеличивающие налоговое давление на налогоплательщика. К рискам усиления налогового бремени можно отнести рост налоговых баз как вследствие изменения методологии их исчисления, так и в связи с расширением объемов и сфер хозяйственной деятельности. Как правило, риски усиления налогового бремени связывают с деятельностью государства. Непродуманная налоговая политика хозяйствующего субъекта также может привести к усилению налогового бремени.

Риски усиления налогового бремени наиболее болезненны прежде всего для крупных компаний, инвестиционных, венчурных, так как им сложнее перестроиться и принять адекватные меры по снижению рисков в изменившейся внешней налоговой среде.

Риски уголовного преследования обусловлены тем, что для руководителей, главных бухгалтеров организаций-налогоплательщиков, нарушающих налоговое законодательство, существует вероятность возбуждения уголовного дела и привлечения к уголовной ответственности. Помимо уголовной ответственности у налогоплательщиков могут возникнуть существенные дополнительные финансовые потери в ходе уголовного преследования по налоговым основаниям. К таким расходам относятся, например, расходы на квалифицированное сопровождение в судебных заседаниях, расходы на отвлечение обвиняемого в правонарушении лица от рабочего процесса, оплата услуг работника, временно замещающего отсутствующего и т.п.

5. Ïî масштабам возможных потерь — допустимые, критические и

катастрофические риски. Так, примером критического налогового риска для хозяйствующего субъекта является предъявление штрафных санкций в совокупности с основной суммой налога, представляющих угрозу платежеспособности организации-налогоплательщика, примером катастрофического риска — само существование этой организации.

Кроме того, существует ряд маловероятных специфических налоговых рисков, которые сложно классифицировать. Но и они могут оказывать довольно большое негативное воздействие и приводить к нежелательным правовым последствиям. К ним можно отнести

I. Теоретические основы налогового риска

несвоевременное или неточное внесение записей о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц; отказ в выдаче лицензии на осуществление какого-либо вида деятельности; дисквалификацию должностных лиц при невыполнении законного предписания налогового органа и др.

Таким образом, экономическая безопасность хозяйствующих субъектов подвержена многочисленным рискам. Наиболее существенными из них являются налоговые риски. Принимая управленческие решения, руководство хозяйствующих субъектов должно обязательно оценивать налоговые риски. Адекватная оценка налоговых рисков позволяет не только определить масштабы возможных вероятных потерь, но и построить эффективную систему управления, направленную на повышение уровня экономической безопасности хозяйствующего субъекта.

Практикум

Вопросы для самоконтроля

1. Что такое налоговые риски?

2. Кто является субъектом налоговых рисков?

3. Как классифицируются налоговые риски?

4. Что такое внутренние и внешние налоговые риски?

5. Что такое налоговые риски по виду последствий?

Тесты

1. Заполните пропуск.

Налоговые риски — вероятность финансовых и иных потерь по … основаниям для участников налоговых правоотношений в ходе реализации ими своих прав и обязанностей по формированию бюджетов различных уровней бюджетной системы.

2. Заполните пропуск.

Налоговые риски узком смысле — вероятность … налогов, штрафов, пеней налоговыми органами.

3. Заполните пропуск.

4. Субъектами налогового риска являются участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах в соответствии с … НК РФ.

 ñò. 3  ñò. 8  ñò. 9  ñò.12  ñò.19

2. Налоговые риски: сущность и содержание

5. Заполните пропущенное слово.

По субъектам, несущим налоговые риски выделяют: налоговые

риски государства, ###, налоговых агентов, взаимозависимых лиц.

6. Заполните пропуск.

Налоговые риски государства — вероятность потерь (снижения) налоговых доходов … различных уровней бюджетной системы РФ, в результате деятельности участников налоговых правоотношений.

7. Заполните пропуск.

Налоговые риски хозяйствующих субъектов — вероятность финансовых и иных потерь в ходе исполнения ими … налогоплательщика или налогового агента по формированию бюджетов различных уровней бюджетной системы РФ.

8. Укажите верное.

Налоговые риски по виду последствий выделяют в следующие группы:

 риски налогового контроля

 риски снижения деловой активности

 риски усиления налогового бремени

 риски уголовного преследования налогового характера

 риски приоритета существа над формой

9. Заполните пропуск.

Риск усиления налогового бремени — риски … налоговое давление на налогоплательщика.

10. Заполните пропуск.

По масштабам возможных потерь налоговые риски делятся на допустимые, критические и … риски.

11. Заполните пропуски.

Риски уголовного преследования обусловлены тем, что для руководителей, главных бухгалтеров организаций, нарушающих налоговое законодательство, существует вероятность … уголовного дела и … к уголовной ответственности.

12. Установите соответствие классификационного признака (L) виду

налоговых рисков (R):

L1: по субъектам несущим налоговые риски

L2: по факторам определяющим налоговые риски

L3: по объекту связи с другими видами рисков

L4: по виду последствий

L5: по масштабам возможных потерь

R1: налоговые риски государства, налогоплательщиков, налоговых агентов

R2: внешние и внутренние

I. Теоретические основы налогового риска

R3: риски связанные с упущенной выгодой, потерей материальных и нематериальных ценностей, неплатежеспособностью

R4: налогового контроля, усиления налогового бремени, уголовного преследования налогового характера

R5: допустимые, критические, катастрофические

R6: структурные, ассиметричные

Практическое задание 1

Заполните таблицу:

¹ ï/ï Факторы риска Содержание

1 Внешние факторы

2 Внутренние факторы

Практическое задание 2

Заполните таблицу:

¹ ï/ï Виды последствий налогового риска Содержание

1 Риски налогового контроля

2 Риски усиления налогового бремени

Риски уголовного преследования налогового характера

<<< < Предыдущая 1 2 34 / 364 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]