Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Налоговые риски в системе экономической безопасности. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» (квалификация (ст

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 45 / 365 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Глава 3

Налоговые риски в системе

экономической безопасности

Изучив главу, вы будете:

знать

 базовые понятия «налоги» и «налогообложение»;

 основные функции налогов;

 основные принципы налогообложения;

уметь

 классифицировать угрозы экономической безопасности;

 анализировать проблемы обеспечения отдельных видов экономи-

ческой безопасности;

владеть

 терминологией в контексте главы.

Проблемы экономической безопасности в последнее время все чаще оказываются в центре общественного внимания, становятся предметом обсуждения как представителей различных областей научного знания, так и властных структур. Общепризнанным является то, что экономическая безопасность является комплексной категорией, выражающей многогранное и многоуровневое явление общественной жизни. Определение безопасности во всех сферах человеческой деятельности дано в Законе РФ от 05.03.1992 ¹ 2446—1 (в ред. от 25.07.2006 ¹ 128-ФЗ) «О безопасности»: «Безопасность — это защищенность жизненно важных интересов личности, общества и государства от внутренних и внешних угроз», однако данное определение представляет собой результат, характеризующий безопасность названных объектов.

Родовое значение безопасности включает, помимо сконцентрированной в Законе дефиниции, еще ряд смысловых оттенков, таких как ощущение, социальное отношение, ценность система, вид научных

I. Теоретические основы налогового риска

знаний и/или профессиональных навыков и т.д. Согласно ГОСТ безопасность — это состояние защищенности жизненно важных интересов личности, общества и государства от внутренних и внешних угроз.

Согласно Российской энциклопедии по охране труда под безопасностью понимается отсутствие недопустимого риска, связанного с возможностью нанесения ущерба.

В социологии безопасность определяется как состояние сложной системы, при котором действие внешних и внутренних факторов не приводит к ухудшению системы или к невозможности ее

функционирования и развития

Существует также определение безопасности как состояния и тенденции развития защищенности жизненно важных интересов хозяйствующего субъекта и его структур от внутренних и внешних угроз.

В перечисленных определениях показаны объекты безопасности, а также то, что они должны быть защищены от возможных угроз. Несомненно, что данные положения могут быть взяты за основу определения безопасности, которая представляет такое состояние объекта, при котором ему не угрожает опасность, сохраняется его независимость, надежность, целостность, имеет место защищенность от опасностей и угроз. То есть безопасность любого исследуемого объекта свидетельствует, что он в состоянии решить стоящие перед ним задачи, а в случае возникновения различного рода непредвиденных обстоятельств, опасностей или угроз в состоянии от них защититься или восстановить свою работоспособность. Совокупность основных точек зрения позволяет определить термин «безопасность» как состояние субъекта в системе его связей с точки зрения способности к выживанию и развитию в условиях внутренних и внешних опасностей и угроз (а также действия трудно прогнозируемых факторов), источником которых служат внешние и внутренние противоречия

В соответствии с общепризнанным выделением в составе национальных интересов, жизненно важных для личности, общества и государства экономическая безопасность может быть структурирована по вертикали и по горизонтали.

В составе экономической безопасности по вертикали выделяют интерес:

 международный;

 национальный (государственный);

 локальный (региональный или отраслевой);

 предпринимательской фирмы;

 личности.

Социология: Энциклопедия. М., 2003.

Герасимов П.А. Экономическая безопасность хозяйствующих субъектов. М., 2006.

3. Налоговые риски в системе экономической безопасности

Ïîä национальной экономической безопасностью, понимается состояние экономики, обеспечивающее достаточный уровень социального, политического и оборонного потенциала и прогрессивного развития Российской Федерации, неуязвимость и независимость ее экономических интересов по отношению к возможным внешним и внутренним угрозам и воздействиях. Региональная экономическая безопасность — это состояние защищенности экономических интересов республик, краев и областей, входящих в состав Российской Федерации.

Важное значение имеет выделение в структуре экономической безопасности государства экономической безопасности хозяйствующих субъектов, под которыми в данном случае понимаются предприятия и организации, функционирующие в различных организационно-правовых формах на основе любых форм собственности.

Помимо вертикального структурирования национальной экономической безопасности принято выделять виды национальной экономической безопасности, образующие ее горизонтальную структуру:

 финансовую;

 промышленную;

 инвестиционную энергетическую;

 продовольственную и др.

Состояние государства во многом зависит от тенденций экономического развития хозяйствующих субъектов, от их финансового состояния, поэтому наиболее актуальными на сегодняшний день являются вопросы обеспечения их экономической безопасности.

Терминологически экономическая безопасность хозяйствующего субъекта определяется как такое его состояние, при котором посредством проведения соответствующего комплекса мероприятий обеспечиваются гарантированная защита от негативного воздействия контрагентов (конкурентов, криминала и тому подобное) на его экономическое, техническое и финансовое положение, а также достижение конкурентных преимуществ

Сущность мероприятий по обеспечению экономической безопасности заключается в деятельности, направленной на защиту деловых отношений и развитие экономического потенциала хозяйствующего субъекта, выявление, предотвращение и ликвидацию различных опасностей и угроз.

Опасности — это потенциальные явления, события и процессы, способные нанести различного вида ущерб самому хозяйствующему субъекту или его деятельности, принимающие форму намерений, планов или подготовки действий.

Угрозы представляют собой опасности актуализирующиеся, находящиеся на стадии перехода в реальное действие.

Герасимов П.А. Óêàç. ñî÷.

I. Теоретические основы налогового риска

Наиболее известная классификация угроз экономической безопасности, предложенная В.К. Сенчаговым, включает в себя их принадлежность к внешним, либо к внутренним источникам.

Внутренние угрозы — это неспособность к самосохранению и саморазвитию, слабость инновационного начала в развитии, неэффективность системы государственного регулирования экономики, неумение находить разумный баланс интересов при преодолении противоречий и социальных конфликтов для нахождения наиболее безболезненных путей развития общества. Без заинтересованности иностранных государств в ослаблении и даже разрушении СССР, проявившейся в подталкивании оппозиции к радикальным требованиям, внутренние угрозы не могли бы войти в критическую фазу.

Внешние угрозы, на первый взгляд, отражая текущее состояние мировой экономики, не подрывают основ ее развития. Это изменение конъюнктуры мировых цен и внешней торговли, резкие колебания курса рубля, превышение оттоком капитала его притока (иностранные инвестиции); большой внешний государственный долг и увеличение корпоративного долга, чрезмерная импортная зависимость, перегрузка экспорта сырьевыми товарами. Однако продолжительность их действия и расширение спектра взаимодействия угроз ведут к отставанию России от зарубежных стран в темпах роста экономики, конкурентоспособности и благосостояния граждан. Исходя из данной классификации перейдем на уровень хозяйствующих субъектов.

Хозяйствующие субъекты в своей деятельности сталкиваются с множеством различных видов угроз экономической безопасности.

По моменту возникновения угрозы классифицируются на актуальные и потенциальные. К примеру, наступивший экономический кризис и возможное появление на рынке нового продукта в следующем году.

Любое предприятие занято специфической экономической и торговой деятельностью, поэтому понятия «внешние» и «внутренние» угрозы для каждого предприятия будут индивидуальны.

Ê общим внешним угрозам и дестабилизирующим факторам можно отнести противоправную деятельность криминальных структур, конкурентов, фирм и частных лиц — рэкет, экспроприация, шантаж. Часто можно столкнуться с людьми, которые занимаются промышленным шпионажем либо мошенничеством. К угрозам также можно отнести несостоятельных и безответственных деловых партнеров, сотрудников, ранее уволенных за различные проступки, а также противоправные действия со стороны коррумпированных элементов из числа представителей контролирующих и правоохранительных органов.

Ê общим внутренним угрозам и дестабилизирующим факторам относятся:

 действия или бездействия (в том числе умышленные и неумыш-

ленные) сотрудников предприятия, противоречащие интересам

3. Налоговые риски в системе экономической безопасности

предприятия, вследствие которых может быть нанесен экономический ущерб компании; утечка или утрата конкурентоспособных информационных ресурсов (в том числе сведений, составляющих коммерческую тайну и/или конфиденциальную информацию);

 подрыв ее делового имиджа и репутации в бизнес сообщест-

ве; возникновение проблем в отношениях с реальными и потенциальными партнерами и клиентами;

 конфликтные ситуации с конкурентами, контролирующими

правоохранительными органами, представителями криминальной среды; производственный травматизм или гибель персонала.

Угрозы экономическому положению хозяйствующего субъекта следует разделить на две основные группы:

 угрозы собственности хозяйствующего субъекта, включающие

покушение или нанесение ущерба ее материальным и интеллектуальным ресурсам вплоть до нарушения прав собственника на владение бизнесом или утраты контроля над ним;

 угрозы нарушения экономической деятельности хозяйствую-

щего субъекта, к которым можно отнести, например, невыполнение договорных обязательств, несоблюдение налогового или экологического законодательства, возрастание дебиторской задолженности, принятие неправильных управленческих решений, низкую квалификацию персонала и т.п.

Главная цель экономической безопасности организаций — обеспечение ее устойчивого и максимально эффективного функционирования в настоящих условиях, создание высокого потенциала развития и роста в будущем. К задачам, решаемым системой обеспечения экономической безопасности, обычно относятся: прогнозирование возможных угроз экономической безопасности; организация деятельности по предупреждению возможных угроз (превентивные меры); выявление, анализ и оценка возникших реальных угроз экономической безопасности; принятие решений и организация деятельности по реагированию на возникшие угрозы; постоянное совершенствование системы обеспечения экономической безопасности предприятия.

Системой обеспечения экономической безопасности организации считается комплекс мероприятий, имеющих экономическую и правовую природу и направленных на достижение и поддержание состояния экономической безопасности организации и осуществляемых в соответствии со стратегическим планом развития организации.

Экономическая безопасность предприятия должна обеспечиваться путем реализации двух подходов:

 упреждения угроз;

 реагирования на угрозы.

I. Теоретические основы налогового риска

Основными направлениями обеспечения экономической безопасности субъекта хозяйствования являются:

 защита материальных и финансовых ресурсов;

 физическая защита персонала и эффективное его управление;

 защита интеллектуальной собственности;

 защита информационных ресурсов.

Эффективной может быть только комплексная система безопасности, организованная в соответствии с действующим законодательством и сочетающая в себе следующие мероприятия:

 физические — создание препятствий для доступа к охраняе-

мому имуществу, финансам, информации;

 административные — введение соответствующего режима ра-

боты предприятия, создания службы безопасности;

 экономические — меры материального стимулирования, фи-

нансирования защитных мероприятий;

 технические — использование технических средств и системы

охраны;

 программные — использование современных информацион-

ных технологий, баз данных, систем защиты от несанкционированного доступа к ним и т.д.

 морально-этические — меры морального воздействия, воспи-

тательная работа,

 разработку кодексов поведения, создание атмосферы корпо-

ративного духа, партнерства единомышленников и т.п.

В целях обеспечения финансово-хозяйственной устойчивости, как правило, анализируют показатели, полученные на основании данных финансовой, бухгалтерской, налоговой отчетности (бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении собственных средств и др.). Необходимым условием эффективного управления экономической безопасностью на основании указанных показателей служит установление критериев и индикаторов. Крите- ðèè оценивают состояние налоговой безопасности с точки зрения основных показателей финансово-хозяйственной деятельности субъекта налоговых рисков. Индикаторы риска — определенные критерии с заданными заранее параметрами, отклонение от которых позволяет выбирать объект контроля. Пороговые значения — это инструменты налоговой безопасности, представляющие собой количественные характеристики, определяющие пределы между безопасными и опасными явлениями в различных областях налоговой сферы.

Система критериев и индикаторов вырабатывается службой экономической безопасности для каждого хозяйствующего субъекта самостоятельно, так как специфика хозяйственной деятельности в каждой отрасли имеет свои особенности, что обусловливает разнообразное поведение хозяйствующих субъектов в той или иной ситуации. Система показателей-индикаторов, получивших количественное

3. Налоговые риски в системе экономической безопасности

выражение, позволяет заблаговременно сигнализировать о грозящей опасности и предпринимать меры по ее предупреждению. Важно, что наивысшая степень безопасности достигается при условии, что весь комплекс показателей находится в пределах допустимых границ своих пороговых значений, а пороговые значения одного показателя достигаются не в ущерб другим.

Для анализа выделяют следующие группы показателей:

1) показатели платежеспособности — коэффициент абсолютной ликвидности; промежуточный коэффициент покрытия; общий коэффициент покрытия;

2) показатели финансовой устойчивости — коэффициент независимости (коэффициент автономии); структура заемных средств; соотношение заемных и собственных средств;

3) показатели деловой активности — общий коэффициент оборачиваемости; скорость оборота; коэффициент оборачиваемости собственных средств;

4) показатели рентабельности активов, собственных средств, продаж, инвестиций.

Важно, что выработанная система индикаторов экономической безопасности хозяйствующего субъекта должна иметь пороговые значение, превышение которых может отрицательно повлиять на состояние хозяйствующего субъекта. В качестве примера можно привести увеличение уровня дебиторской задолженности, которое отвлекает денежные средства хозяйствующего субъекта и в конечном счете может повлиять на платежеспособность. Можно сделать вывод, что за пределами пороговых значений показателей хозяйствующий субъект теряет конкурентоспособность, способность к динамичному развитию и, как следствие, обречен на финансовую несостоятельность и банкротство.

Основополагающие принципы безопасности хозяйствующего субъекта, на которых должна быть построена система экономической безопасности хозяйствующего субъекта, следующие.

1. Приоритет мер предупреждения. Этот принцип означает свое-

временное выявление тенденций и предпосылок, способствующих развитию угроз, на основе анализа которых вырабатываются соответствующие профилактические меры по недопущению возникновения реальных угроз.

2. Законность. Меры по обеспечению безопасности хозяйст-

вующего субъекта разрабатываются на основе и в рамках действующих правовых актов. Локальные правовые акты хозяйствующего субъекта не должны противоречить законам и подзаконным актам.

3. Комплексное использование сил и средств. Для обеспечения

безопасности хозяйствующего субъекта используются все имеющиеся в распоряжении хозяйствующего субъекта силы и средства. Каждый сотрудник должен в рамках своей компетенции участвовать в

I. Теоретические основы налогового риска

обеспечении безопасности хозяйствующего субъекта. Организационной формой комплексного использования сил и средств является программа обеспечения безопасности хозяйствующего субъекта.

4. Координация и взаимодействие внутри и вне хозяйствующего

субъекта. Меры противодействия угрозам осуществляются на осно-

ве взаимодействия и скоординированности усилий всех подразделений, служб и подразделений хозяйствующего субъекта, а также установления необходимых контактов с внешними организациями, способными оказать необходимое содействие в обеспечении безопасности хозяйствующего субъекта. Организовать координацию и взаимодействие внутри и вне хозяйствующего субъекта может комитет (группа, совет и т.д.) безопасности хозяйствующего субъекта

5. Сочетание гласности с конспирацией. Доведение до сведения

персонала хозяйствующего субъекта и общественности в допустимых пределах мер безопасности выполняет важнейшую роль — предотвращение потенциальных и реальных угроз. Такая гласность, однако, должна непременно дополняться в оправданных случаях мерами конспиративного характера.

6. Компетентность. Сотрудники и группы сотрудников должны

решать вопросы обеспечения безопасности на профессиональном уровне, а в необходимых случаях специализироваться по основным его направлениям.

7. Экономическая целесообразность. Стоимость финансовых затрат

на обеспечение безопасности не должна превышать тот оптимальный уровень, при котором теряется экономический смысл их применения.

8. Плановая основа деятельности. Деятельность по обеспечению

безопасности должна строиться на основе комплексной программы обеспечения безопасности хозяйствующего субъекта, подпрограмм обеспечения безопасности по основным его видам (экономическая, научно-техническая, экологическая, технологическая и т.д.) и разрабатываемых для их исполнения планов работы подразделений хозяйствующего субъекта и отдельных сотрудников.

9. Системность. Этот принцип означает учет всех факторов, ока-

зывающих влияние на безопасность хозяйствующего субъекта, включение в деятельность по его обеспечению всех сотрудников подразделений, использование в этой деятельности всех сил и средств.

Проблемы обеспечения отдельных видов экономической безопасности должны рассматриваться с точки зрения их значимости в общей структуре экономической безопасности. Важнейшей составляющей экономической безопасности является налоговая безопасность.

Налоговая безопасность

ренних угроз в налоговой сфере.

Для понимания места и роли налоговой безопасности в структуре экономической безопасности необходимо иметь ввиду следующее. Налоги и налоговая политика являются важнейшим элементом сис-

— защищенность от внешних и внут-

3. Налоговые риски в системе экономической безопасности

темы обеспечения национальной экономической безопасности. Значение налоговой составляющей экономической безопасности многократно возрастает по мере перехода к экономике, базирующейся на рыночных принципах и механизмах хозяйствования. Особую специфику приобретают налоговые аспекты экономической безопасности в связи с реформированием бюджетных отношений в соответствии с принципами бюджетного федерализма.

Налоги являются главным источником финансовых ресурсов, централизуемых государством для обеспечения общественно необходимых и законодательно установленных общественных потребностей.

С налоговой системой и налоговой политикой так или иначе связаны интересы не только общества и государства, но и всех граждан, слоев и групп населения, предприятий и организаций. Налоги воздействуют на состояние экономики, бюджетной системы, отношения федерализма, положение органов местного самоуправления, от них зависит способность государства выполнять свои социальные, правоохранительные, оборонные и другие функции.

Налоги и налоговая политика должны способствовать обеспечению такого развития экономики, при котором будут сформированы необходимые (приемлемые) финансовые условия и ресурсы для социально-экономической стабильности и развития регионов и общества, сохранения целостности и единства финансовой системы, успешного противостояния внутренним и внешним угрозам России.

В этой связи представляется принципиально важным подход, согласно которому налоги и налоговая политика в системе экономической безопасности рассматриваются:

 во-первых, как ресурсный фактор, находящийся в руках госу-

дарства;

 во-вторых, как инструмент воздействия на экономические и

социальные процессы;

 в-третьих, как фактор обратной связи и зависимости государ-

ства от налогоплательщиков и секторов экономики.

Таким образом, в налогах и налоговой политике следует видеть ресурсы и инструмент обеспечения экономической и финансовой безопасности, с одной стороны, и фактор риска — с другой. Налоги в качестве ресурсного фактора могут оборачиваться для государства, с одной стороны, средством обеспечения безопасности. Например, рост налогового потенциала при гармонизации интересов центра и субфедеральных образований.

С другой, налоги могут быть причиной усиления угроз и налоговых рисков. Например, уклонение от уплаты налогов, перевод денежных средств в теневой сектор экономики и т.д. Ошибки в налоговой политике с неизбежностью ведут к кризису налоговой системы, превращая ее в реальную или потенциальную угрозу самому государству, политическому строю и органам власти. Именно этим

I. Теоретические основы налогового риска

обусловливается значимость и необходимость управления налоговыми рисками.

Роль налоговых рисков как фактора экономической безопасности или экономической угрозы зависит от конкретной ситуации, особенностей этапа экономического развития, характера проводимой экономической политики, стабильности государственной власти.

При всем многообразии и сложности задач, стоящих перед сотрудниками служб экономической безопасности, чрезвычайно важными являются вопросы налогообложения хозяйствующего субъекта, так как налогами облагается весь процесс существования хозяйствующего субъекта: начиная от создания при регистрации в налоговом органе и заканчивая ликвидацией или банкротством. Вследствие взимания налогов у хозяйствующего субъекта образуются налоговые риски как во внешней среде, так и внутри самого хозяйствующего субъекта, которые необходимо учитывать в деятельности для обеспечения непрерывного процесса производства. Налогообложение оказывает непосредственно влияние на всю деятельность хозяйствующего субъекта, и любое неграмотное вмешательство в налоговую политику, налоговое планирование приводит к изменениям, которые могут негативно отразиться на его экономическом положении. Поэтому вопросы оптимизации налогообложения должны включаться в концепцию экономической безопасности хозяйствующего субъекта.

Любой выбор хозяйствующего субъекта приводит к ситуации, когда возникает вероятность появления дополнительных налоговых обязательств и, как следствие этого, уменьшение оборотных средств. Поэтому и появляется необходимость уменьшения налогового бремени. Но эту задачу различные предприятия решают по-разному. Одни идут по пути использования различных инструментов, предоставленных государством в виде льгот, специальных налоговых режимов, пониженных налоговых ставок и т.д. Другие пытаются активно использовать различные незаконных налоговые схемы, которые позволяют не только не платить налогов, но и получать возмещение денежных средств из бюджета. Между тем государство, которое обеспечивает национальную экономическую безопасность, вряд ли устроит такая ситуация. Государство в лице органов, контролирующих деятельность хозяйствующих субъектов, обязательно примет меры административного воздействия и уголовной ответственности. К примеру, применение схем минимизации налогообложения может вызвать споры с налоговыми органами, и расходы на эти споры могут превысить экономию на налоге.

В настоящее время одной из наиболее существенных угроз в сфере налогообложения являются риски неполной или несвоевременной оплаты налогов, риски, связанные с преднамеренным уклонением от

<<< < Предыдущая 1 2 3 45 / 365 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]