Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые риски в системе экономической безопасности. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» (квалификация (ст
.pdf
6. Методы управления налоговыми рисками
91
целесообразно воспользоваться первым и вторым способами ведения налогового учета.
Повышение квалификации специалистов,
принимающих решения, связанные с осуществлением
налогообложения, и ведущих налоговый учет
на предприятии
Для эффективного снижения налогового риска требуется высокий уровень квалификации бухгалтера, поэтому необходимо проводить взвешенную кадровую политику и предъявлять к уровню подготовки специалистов высокие требования.
Комплаенс-контроль — постоянный мониторинг
изменений налогового и бухгалтерского законодательства
Для снижения налогового риска, руководителю предприятия необходимо обеспечить бухгалтерской службе все необходимые условия для
отслеживания в надлежащий срок всех изменений в бухгалтерском и
налоговом законодательстве. Эта работа может выполняться бухгалтером как самостоятельно, так и с помощью соответствующих консультационных услуг, посещений семинаров. Также могут быть рекомендованы к использованию материалы официальных и периодических изданий, справочно-информационные системы «Гарант»,
«КонсультантПлюс» и т.д.
Мероприятия по снижению налогового риска
при разработке учетной политики предприятия
В учетной политике предприятия должны быть определены
процедуры по оценке налогового риска, способы контроля его величины и меры по снижению. В приказе об учетной политике
должны быть обоснованы:
способы налогового учета, по которым законодательно-
нормативными документами предусмотрена вариантность;
выбор способов налогового учета, описание которых отсутст-
вует в нормативных документах;
выбор способов, вариантность которых обусловлена противо-
речиями, существующими в действующем налоговом законодательстве.
После окончания формирования учетной политики налоговый
риск заключается в том, что в ходе осуществления хозяйственной
деятельности могут измениться условия, исходя из которых делался
92
II. Методология управления налоговыми рисками
выбор, например изменится ставка налога, льготы и т.д. В этом
случае имеет место налоговый риск, связанный с возможным изменением суммы налоговых платежей.
Управление выполнением налоговых обязательств
Управление осуществляется в рамках управленческого учета, в
котором для снижения налогового риска необходимо решить следующие задачи:
обеспечить максимально возможную экономию на налоговых
платежах; управлять сроками и суммами исполнения налоговых обязательств;
систематически проводить работу по выявлению ошибок по
начисленным и уплаченным налогам.
Решение перечисленных задач должно осуществляться в рамках
налогового планирования.
Учет налогового риска при инвестировании
Инвестиционный процесс является частью финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Следовательно, при реализации инвестиционного проекта возникают объекты налогообложения по основным видам налогов.
Применяемые методики составления бизнес-планов учитывают налоги, связанные с инвестиционным проектом, в виде отрицательного денежного потока, т.е. влияние налогового законодательства сводится лишь к учету воздействия его изменений на сумму налоговых
платежей по проекту. Этого недостаточно, поскольку не учитывается воздействие налогообложения на инвестиционный процесс. Часто упускается из рассмотрения тот факт, что чистая прибыль является также источником уплаты налоговых штрафных санкций, начисленных в результате выявления налоговыми органами допущенных на предприятии ошибок. Это может привести к такому перераспределению чистой прибыли между различными направлениями
ее использования, когда лучшая инвестиционная политика не даст
желаемого результата, так как не сможет быть реализована в связи с
исчезновением источника инвестирования. А это может подорвать
финансовое положение предприятия, вплоть до его банкротства.
Создание резерва под возможные
штрафные санкции и пени
Резерв под возможные штрафные санкции и пени в качестве
меры самострахования может формироваться как одним хозяйст-
6. Методы управления налоговыми рисками
93
вующим субъектом, так и совместно несколькими хозяйствующими
субъектами.
Мониторинг налоговых ошибок
Эффективным инструментом снижения налогового риска является использование мониторинга — непрерывного наблюдения, контроля за процессом выявления и исправления налоговых ошибок. С
точки зрения налогообложения все ошибки целесообразно разделить на следующие группы:
искажающие стоимость налоговой базы; искажающие сумму
налога, т.е. связанные с неверным определением налогового
периода, выбором налоговой ставки, применением льгот, нарушением порядка исчисления налога;
нарушающие порядок и сроки представления налоговых дек-
лараций;
нарушающие порядок и сроки уплаты налога.
Среди налоговых ошибок наиболее часто встречаются и штрафуются ошибки по формированию налоговой базы. По данным налоговых проверок, проводимых налоговыми органами, более 70%
установленных нарушений связано с занижением налоговой базы.
Обращение в сложных (неоднозначных) ситуациях
в налоговые органы за письменными разъяснениями
В соответствии с Налоговым кодексом РФ в сложных (неоднозначных) ситуациях организация может обращаться в налоговые
органы за письменными разъяснениями. Это дает возможность
предприятию избежать штрафных санкций в случаях, когда ошибки
обусловлены выполнением письменных рекомендаций налоговых
органов. Обязательным условием является наличие отметки налогового органа о регистрации входящей корреспонденции на письме
предприятия.
Снижение вероятности конфликтов
с налоговой инспекцией
Объектами возможных конфликтов являются: денежные средства в виде налоговых платежей, подлежащие перечислению в бюджет
с целью формирования доходов государства; разные подходы к реализации прав и обязанностей как со стороны налогоплательщика,
так и со стороны налоговых органов. Условиями, в которых возникает конфликт, являются: сильная перегрузка и моральный
94
II. Методология управления налоговыми рисками
прессинг как у представителя налогового органа, так и у бухгалтера, что приводит к излишней нервозности в их отношениях; наличие недостаточно четко проработанных положений законодательства, различная трактовка которых приводит к формированию у
представителей налоговых органов и налогоплательщиков диаметрально противоположных точек зрения, являющихся основой их
последующих споров; общая низкая культура и отсутствие знаний
об управлении конфликтами.
Экспертиза бухгалтером договоров,
заключаемых предприятием с партнерами
Экспертиза бухгалтером договоров, заключаемых предприятием
с партнерами, цель которой — проверка соблюдения требований
налогового законодательства, позволит уменьшить отрицательные
налоговые последствия, т.е. снизить налоговые риски. Договор является действенным инструментом налогового планирования. При
составлении бюджета доходов и расходов руководству организации
необходима информация, представленная бухгалтером, о прогнозируемых суммах налоговых платежей и платежей по договорам в
планируемом периоде.
Бюджет налоговых платежей составляется исходя из учетной
политики предприятия в целях налогообложения, а также из условий заключенных договоров в планируемом периоде. В некоторых
случаях бухгалтеру при заключении договора следует проверить наличие гражданско-правовых условий, необходимых для организации бухгалтерского и налогового учета производимой операции.
Бухгалтер еще на стадии проекта (до подписания руководством)
должен в целях снижения рисков бухгалтерских и налоговых ошибок ознакомиться с договором и завизировать его.
Методология управления налоговыми рисками предлагает следующие действия: формирование политики управления налоговыми
рисками; формирование подходов к управлению налоговыми рисками; характеристику налоговых рисков; идентификацию отдельных
видов налоговых рисков; оценку информации, необходимой для
определения уровня налоговых рисков; определение факторов,
влияющих на налоговые риски; установление предельно допустимого уровня налоговых рисков; определение размера возможных финансовых потерь по отдельным видам налоговых рисков; выбор и
использование внутренних механизмов нейтрализации негативных
последствий отдельных видов налоговых рисков; оценку результативности нейтрализации налоговых рисков; организацию мониторинга
налоговых рисков и оценку его результативности.
6. Методы управления налоговыми рисками
95
В целом понимание сути налогового риска, своевременная его
диагностика, позволяет выработать необходимую методику управления рисками и тем самым, не только минимизировать вероятные
экономические потери от налоговых рисков, но и существенно оптимизировать налоговые платежи.
Практикум
Вопросы для самоконтроля
1. Каково общее содержание методов управления?
2. Что такое внешние методы управления?
3. Каково содержание внутренних методов управления?
4. Какие методы направлены на исключение риска?
5. Какие методы направлены на снижение вероятности возникновения риска?
6. Какие методы направлены на снижение возможности ущерба?
Тесты
1. Заполните пропуск.
Уклонение (избежание) от риска — это наиболее простой метод,
который реализуется в форме … субъекта от операций, связанных с
высоким риском.
2. Укажите верные ответы.
Лимитирование включает в себя следующую систему обязательных
финансовых нормативов:
предельный размер заемных средств, используемых в хозяйст-
венной деятельности
максимальный размер активов в высоколиквидной форме
максимальный размер товарного (коммерческого) кредита пре-
доставляемого одному покупателю
максимальный период отвлечения средств, в дебиторскую задол-
женность
максимальный размер средств, расходуемых на приобретение
ценных бумаг одного эмитента
3. Заполните пропуск.
Трансферт риска — управленческая стратегия, при которой участники рискового взаимодействия передают … по риску третьим лицам,
при этом существующий уровень риска не изменяется.
96
II. Методология управления налоговыми рисками
4. Заполните пропуск.
Аутсорсинг — передача … для компании функций, организациям,
специализирующимися в этой деятельности.
5. Заполните пропуск.
Диверсификация представляет собой процесс распределения капитала между … объектами вложения, которые непосредственно не связаны между собой.
6. Заполните пропуск.
Трансферт риска — позволяет вовлечь других контрагентов в процесс управления риском, передавая им риск еще до … события.
7.Заполните пропуск.
Метод поглощения применяют, когда сумма ущерба мала и ею
можно ... .
8. Заполните пропуск.
Наиболее эффективными способами трансферта считаются заключение … .
9. Заполните пропуски.
Снижение степени риска — сокращение … и объема возможных …,
связанных с проявлением налогового риска.
10.Заполните пропуск.
Комплаенс-контроль — постоянный мониторинг … налогового и
бухгалтерского законодательства.
Раздел III
Риски хозяйствующих субъектов,
связанные с налоговым контролем
Глава 7
Глава 8
Глава 9
Глава 10
Глава 11
Критерии и индикаторы налоговых рисков,
связанные с исполнением обязанностей
налогоплательщика и налогового агента
Общедоступные критерии налоговых
рисков
Налоговые риски, связанные
с камеральными проверками
Налоговые риски при проведении
выездной налоговой проверки
Порядок и особенности защиты прав
налогоплательщиков
Глава 7
Критерии и индикаторы налоговых рисков,
связанные с исполнением обязанностей
налогоплательщика и налогового агента
Изучив главу, вы будете:
знать
базовые понятия налоговой безопасности;
роль и место критериев и индикаторов налоговых рисков в сис-
теме экономической безопасности;
содержание пороговых значений;
уметь
классифицировать критерии налоговых рисков;
определять основные налоговые риски в системе принятых кри-
териев;
владеть
терминологией в контексте главы.
При многообразии и сложности задач, стоящих перед руководителями и сотрудниками служб экономической безопасности, чрезвычайно важным является решение вопросов, возникающих в сфере взаимоотношений с бюджетами различных уровней бюджетной
системы Российской Федерации. Практика показывает, что для хозяйствующих субъектов именно в этой сфере возникают многочисленные фискальные риски, наиболее существенными из которых
являются налоговые риски.
И это понятно, так как на всех стадиях финансово-хозяйственной
деятельности возможны различные налоговые последствия, которые
несут в себе значительные налоговые риски: начиная от выбора сферы
деятельности, построения организационной формы хозяйствования,
взаимоотношений с партнерами и заканчивая реорганизацией
7. Критерии и индикаторы налоговых рисков
99
и ликвидацией. Источником налоговых рисков является как внешняя, так и внутренняя среда самого хозяйствующего субъекта. Процессы налогообложения оказывают непосредственное влияние на
всю финансово-хозяйственную деятельность хозяйствующего субъекта, и потому любое неверное управленческое решение может
привести к значительным негативным налоговым последствиям и
негативно отразиться на его финансовом и экономическом положении. Поэтому вопросы налоговой безопасности должны быть
обязательно включены в концепцию экономической безопасности
хозяйствующего субъекта. А система экономической безопасности
должна быть ориентирована на предотвращение и минимизацию
рисков, связанных с налогообложением. Поэтому в системе экономической безопасности хозяйствующего субъекта должна присутствовать подсистема налоговой безопасности.
Налоговая безопасность — состояние защищенности хозяйствующего субъекта, налогоплательщика или налогового агента, от
финансовых и иных потерь налогового характера.
Налоговая безопасность является составной частью понятия
«экономическая безопасность», поскольку без противодействия налоговым рискам, напрямую влияющим на финансовую устойчивость хозяйствующего субъекта, невозможно достижение состояния,
при котором обеспечивается его позитивное развитие.
Сущность налоговой безопасности реализуется в системе критериев и индикаторов, которые оценивают состояние хозяйствующего
субъекта с точки зрения исполнения налоговых обязательств и налоговых последствий при осуществлении всей совокупности финансово-хозяйственной деятельности. Например, срок постановки
на учет в налоговом органе, сроки предоставления налоговых деклараций, сроки уплаты налогов, нарушение срока представления
сведений об открытии и закрытии счета в банке, налоговая нагрузка, отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков
на протяжении нескольких налоговых периодов и т.д. Такая система вырабатывается, с одной стороны, государством, а с другой —
внутренними службами хозяйствующего субъекта, ответственными
за реализацию налоговой политики предприятия.
Любой выбор хозяйствующего субъекта приводит к ситуации,
когда возникает вероятность появления дополнительных налоговых
обязательств. Поэтому многие хозяйствующие субъекты стараются
избежать излишнего налогового бремени путем использования различных инструментов, прежде всего предоставленных государством
в виде различных налоговых льгот, специальных налоговых режимов,
налоговых возможностей, вытекающих из статей действующего нало-
III. Риски хозяйствующих субъектов, связанные с налоговым контролем
100
гового законодательства. В то же время многие хозяйствующие субъекты
используют схемы по минимизации налоговых платежей, которые
позволяют в некоторых случаях не только не платить налогов, но и
получать (возмещать) денежные средства из бюджета. Например, мошеннические схемы по незаконному возврату НДС из бюджета по
экспортным операциям, возмещение НДС по внутренним операциям
с использованием фирм-однодневок и т.д.
Между тем государство вряд ли устраивает такая ситуация. Поэтому оно принимает различные меры административного и уголовного воздействия на хозяйствующих субъектов, использующих в
своей деятельности незаконные схемы по минимизации налоговых
платежей. Для того чтобы минимизировать и предотвратить свои
потери, государство имеет в своем арсенале разработанные критерии и индикаторы налоговых рисков.
Критерии
зрения основных показателей финансово-хозяйственной деятельности субъекта налоговых рисков.
Индикаторы риска представляют собой определенные критерии
с заданными заранее параметрами, отклонение от которых позволяет выбирать объект контроля.
Пороговые значения — это количественные характеристики, определяющие пределы между безопасными и опасными явлениями в
различных областях налоговой сферы. В целях предотвращения налоговых правонарушений со стороны хозяйствующих субъектов государство разработало свои критерии и индикаторы, которые носят
общедоступный характер.
Эти критерии налоговых рисков можно разделить на две группы:
1) связанные с исполнением обязанностей налогоплательщика и
налогового агента;
2) связанные с финансово-хозяйственной деятельностью хозяй-
ствующих субъектов (КОНР).
оценивают состояние налоговой безопасности с точки
Критерии и индикаторы, связанные с исполнением
обязанностей налогоплательщика и налогового агента
Критерии и индикаторы налоговых рисков, связанные с первой
группой, прописаны в Налоговом кодексе РФ. Рассмотрим эти значения налоговых рисков.
1. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе.
Подпункт 2 п. 1 ст. 23 НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщика постановки на учет в налоговом органе. Пункт 5 ст. 23
устанавливает ответственность за невыполнение данной обязанности.
А статья 116 конкретизирует данную ответственность. Налоговый
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]