Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые риски в системе экономической безопасности. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» (квалификация (ст
.pdf
12. Риски признания налоговой выгоды необоснованной
181
Практикум
Вопросы для самоконтроля
1. Что такое налоговая выгода?
2. Что включается в понятие «необоснованная налоговая выгода»?
3. Что относится к основным признакам необоснованной налоговой выгоды?
4. Какие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием
для признания налоговой выгоды необоснованной?
5. В чем заключается сущность переквалификации сделок?
Тесты
1. Заполните пропуск.
Любая хозяйственная операция, проводимая налогоплательщиком,
влечет за собой возникновение у него определенных …, связанных с
исчислением и уплатой налогов.
2. Укажите верное.
Действующее налоговое законодательство предусматривает следующие возможности для снижения размера своих обязательств перед
бюджетом:
уменьшение налоговой базы
использование налоговой льготы
применение более низкой налоговой ставки
получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из
бюджета
применение более повышенной налоговой ставки
3. Заполните пропуск.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды
является … для ее получения.
4. Заполните пропуск.
Налоговый орган может … в получении налоговой выгоды, если он
докажет, что сведения, указанные налогоплательщиком в поданных им
документах, недействительны.
5. Дайте точное наименование следующего признака и заполните
пропуск.
Налоговая выгода не признается обоснованной, если она получена
налогоплательщиком вне связи с осуществлением им … .
182
IV. Налоговые риски со стороны контрагентов
6. Дайте точное наименование следующего признака и заполните
пропуск.
Налоговая выгода не признается обоснованной, если налогоплательщик учитывает операции не в соответствии с их действительным … .
7. Укажите точное наименование следующего признака необосно-
ванной налоговой выгоды и заполните пропуск.
… реального осуществления налогоплательщиком соответствующих
операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема
материальных ресурсов, экономически необходимых для производства
товаров, выполнения работ или оказания услуг.
8. Выберите правильный ответ.
Организации заявила о возмещении суммы НДС, которую она уплатила предпринимателю — поставщику лесопродукции. Налоговый
орган в суде доказал, что предприниматель — поставщик не мог в тот
период времени, когда совершались сделки, вести предпринимательскую деятельность, так как находился под стражей, а затем был осужден и отбывал наказание. Суд пришел к выводу, что сделки, совершенные организацией:
были осуществлены без фактического осуществления участника-
ми соответствующих хозяйственных операций
направлены не на осуществление финансово-хозяйственной дея-
тельности и получение экономической выгоды от совершенной
сделки
направлены лишь на возмещение из бюджета налога на добав-
ленную стоимость
направлены лишь на возмещение из бюджета налога на прибыль
направлены на возмещение из бюджета НДПИ
9. Выберите правильный ответ.
Организация оплатила транспортной компании услуги по перевозке
замороженного товара в другой город. Произведенные расходы она учла у себя при налогообложении прибыли. НДС, уплаченный перевозчику, организация приняла к вычету. Налоговый орган признал вычеты
и расходы необоснованными по следующим обстоятельствам:
автомобили перевозчика, на которых согласно документам пере-
возился груз организации, на самом деле не были приспособлены для перевозки подобных грузов
путевые листы на перевозку груза в другой город в транспортной
компании не оформлялись
транспортная компания в такой срок не могла реально перевезти
такое количество груза
транспортная компания была зарегистрирована в другом налого-
вом органе
12. Риски признания налоговой выгоды необоснованной
183
собственниками транспортной компании являлись иностранные
граждане
10. Укажите верный ответ.
Строительная организация — генеральный подрядчик, согласно документам, наняла субподрядчиков и оплатила их работы. Затраты на
оплату работ субподрядчиков были включены в состав расходов, а уплаченный НДС поставлен к вычету. Налоговый орган признал вычеты
и расходы необоснованными по следующим обстоятельствам:
у организаций-субподрядчиков не было необходимого количест-
ва специалистов строительных специальностей
субподрядчики выполнили работы с нарушениями качества
у организаций-субподрядчиков отсутствовала строительная техника
субподрядчики не заключали договора с третьими лицами на
оказание подрядных работ
субподрядчики выполнили работы с нарушениями сроков
11. Укажите точное наименование следующего признака необосно-
ванной налоговой выгоды и заполните пропуск.
… для целей налогообложения только тех хозяйственных операций,
которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды.
12. Укажите верный ответ.
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, приобретает основное средство. Данную операцию организация не
отражает у себя в учете, так как учет стоимости приобретенного имущества превышает лимит стоимости основных средств. Эти действия
позволяют организации:
оставаться на специальном режиме налогообложения и приме-
нять упрощенную систему
получать необоснованную налоговую выгоду
получать обоснованную налоговую выгоду
перейти на общий режим налогообложения
получить основания для увеличения своих расходов
13. Укажите точное наименование следующего признака необосно-
ванной налоговой выгоды и Заполните пропуск.
Совершение операций с товаром, который не … в указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.
14. Укажите точное наименование следующего признака необосно-
ванной налоговой выгоды и заполните пропуск.
Совершение операций с товаром, который не мог быть произведен
в … указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.
184
IV. Налоговые риски со стороны контрагентов
15. Укажите верный ответ.
Организация вывезла на экспорт приобретенный у завода изготовителя товар, применила ставку 0% по НДС и заявила к возмещению соответствующие суммы «входного» НДС. Налоговый орган провел
встречную проверку завода изготовителя и отказал организации в возмещении НДС по следующим основаниям:
завод изготовитель не имеет производственных мощностей для
выпуска товаров в таком объеме и в такие сроки
завод изготовитель не выпускает указанные товары
указанные в экспортных документах товары заводом изготовите-
лем никогда не продавались
организация создана незадолго до совершения экспортной
операции
экспортная операция совершена в конце года
16. Решите задачу и заполните пропуск.
Общество заключило с организацией договор подряда на ремонт
принадлежащих обществу транспортных средств и оплатило эти ремонтные работы. НДС, оплаченный подрядчику, общество поставило к
вычету. Налоговики усомнились в экономической целесообразности
проведения ремонта транспортных средств. По их мнению, обществу
выгоднее было купить другие транспортные средства, а не ремонтировать свои. На этом основании налоговые органы не приняли к вычету
указанный НДС
Указанное обстоятельство само по себе … служить основанием для
признания налоговой выгоды необоснованной.
17. Укажите точное наименование следующего признака и заполни-
те пропуск.
Налоговая выгода не признается обоснованной, если налогоплательщик учитывает операции не в соответствии с их действительным … .
18. Заполните пропуск.
Для снижения налоговых платежей, и в первую очередь ЕСН, организации могут переходить на так называемую … персонала.
19. Заполните пропуск.
Для снижения налоговых рисков необходимо убедиться в том, что
организация — аутсорсер имеет реальную … оказать указанные в договоре услуги.
20. Заполните пропуск.
Затраты считаются неоправданными, если организация пользуется
услугами аутсорсера, но при этом содержит собственное подразделение,
выполняющее абсолютно такие же … .
12. Риски признания налоговой выгоды необоснованной
Практическое задание 1
Заполните таблицу:
¹ ï/ï Судебная доктрина Содержание
1 Доктрина приоритета содержания, а не формы
2 Доктрина «экономической целесообразности»
3 Доктрина «должная осмотрительность»
4 Доктрина «деловой цели»
5 Доктрина «вытянутой руки»
6 Доктрина «одной руки»
7 Доктрина «фактического места деятельности»
8 Доктрина «сделка по шагам»
Практическое задание 2
Заполните таблицу:
¹
ï/ï
1 Необоснованная налоговая выгода
2
Обстоятельства, которые сами по себе не
могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной
Налоговая выгода
Признаки
и обстоятельства
185
Глава 13
Риски со стороны покупателей
и поставщиков
Изучив главу, вы будете:
знать
содержание рисков со стороны контрагентов;
основные риски со стороны покупателей;
основные риски со стороны поставщиков;
уметь
распознавать признаки проблемных контрагентов;
выявлять обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестно-
сти налогоплательщика;
владеть
терминологией в контексте главы.
Контрагент (лат. contrahens — договаривающийся) — одна из сторон договора. К ним можно отнести поставщиков, покупателей, подрядчиков и др. Основные налоговые риски хозяйствующих субъектов,
связанные с контрагентами, определены в критериях 8 и 12 КОНР:
построение финансово-хозяйственной деятельности на осно-
ве заключения договоров с контрагентами-перекупщиками
или посредниками (цепочки контрагентов) без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);
ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким
налоговым риском.
Эти риски хозяйствующих субъектов связаны, прежде всего, с
получением необоснованной налоговой выгоды. Любая организация-налогоплательщик как самостоятельный субъект предпринимательской деятельности свободна в выборе своих контрагентов. Это
налагает на нее и определенную ответственность в вопросах определения тех лиц, с которыми она вступает в отношения в процессе
своей хозяйственной деятельности. Разумеется, она не может в полном
объеме нести ответственность за действия своих контрагентов, однако
13. Риски со стороны покупателей и поставщиков
187
должна проявить достаточную разумность и осмотрительность при
их выборе. Должная осмотрительность — термин из гражданского
законодательства (ст. 401 ГК РФ). Применительно к сфере налогообложения понятие «должная осмотрительность» пока достаточно
размыто, и бизнес-сообщество вместе с судебной системой только
«нащупывают» его содержание. Однако на основе судебной практики
уже можно говорить о некоторых общепринятых критериях. Так, налогоплательщик может быть признан не проявившим должной осмотрительности, если он не принял мер к тому, чтобы установить, является ли его контрагент фиктивной компанией. Значит, чтобы снизить
налоговые риски, компании должны полностью исключить возможность признания их взаимозависимости с такими контрагентами.
Как показывает практика, налоговые риски хозяйствующих
субъектов наиболее вероятны в сфере закупок и снабжения, т.е.
деятельности, непосредственно связанной с контрагентами. Это
может быть и недобросовестность контрагентов, но могут быть и
иные обстоятельства, включая форс-мажорные, которые приводят к
нарушению договорных соглашений и в конечном итоге к значительным налоговым рискам хозяйствующих субъектов.
Если деятельность компании связана с производством товаров, то
соответственно приходится закупать сырье у различных поставщиков.
По результатам исследований сфера закупок и снабжения является
наиболее подверженной риску. Основные риски со стороны контрагентов связаны с возможностью мошеннических действий. Здесь
также могут быть и иные неправомерные действия контрагентов по
созданию дебиторской и кредиторской задолженности, нарушение
договорных условий. Например, со стороны поставщиков — это нарушение сроков поставок, номенклатуры, качества, цены, условий
поставок и т.д. Со стороны покупателей — нарушение сроков и порядка оплаты, одностороннее изменение согласованных цен и объемов закупок и др.
Риски со стороны покупателей
Как мы уже отмечали, основные риски со стороны контрагентов связаны с возможностью мошеннических действий. Мошенничество со стороны покупателей может иметь форму хищения материальных ценностей либо частичной их оплаты. Причинами мошенничества со стороны покупателей являются сложное финансовое положение предприятий, вызванное трудностями со сбытом
своей продукции, долгами, недостатком оборотных средств. Это
способствует заключению договоров и передачу на реализацию либо поставку по договорам без авансирования своей продукции
и достаточной проверки партнера по сделке. Основной задачей не-
188
IV. Налоговые риски со стороны контрагентов
добросовестных покупателей является заключение договора на условиях получения продукции, товаров с отсрочкой оплаты и вывоза
(чаще самовывоза) с предприятия похищаемого имущества. В этих
целях используются поддельные копии платежных поручений, банковские гарантии, поручительства других коммерческих организаций, аккредитивы, залоги и т.д. Эти и другие действия покупателей
приводят к возникновению налоговых рисков.
Так, в отдельных случаях при предоставлении скидок у продавца
возникают налоговые риски. При отклонении цен более чем на 20% в
сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам
(работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени,
налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по
сделкам. То есть если скидка предоставляется в размере, не превышающем 20% продажной цены, налоговые риски не возникают.
При определении рыночной цены учитываются обычные при
заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к
цене или скидки, согласно абз. 2 п. 3 ст. 40 НК РФ. Для целей налогообложения имеет значение целевое назначение предоставляемых скидок, приводящих к изменению цен более чем на 20%.
Скидки уменьшают продажную цену для целей налогообложения,
только если они предоставлены по основаниям, перечисленным в
п. 3 ст. 40 НК РФ и обусловлены:
сезонными и иными колебаниями потребительского спроса
на товары (работы, услуги);
потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
истечением (приближением даты истечения) сроков годности
или реализации товаров;
маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на
рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при
продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях
ознакомления с ними потребителей.
Этот перечень оснований для предоставления скидок — примерный. При осуществлении налогового контроля налоговые органы должны учитывать предоставляемые налогоплательщиком скидки с учетом основания их предоставления. Скидки, применяемые
конкурентами, также должны учитываться при оценке сопоставимости условий соответствующих сделок, если они являются обычными. Таким образом, при предоставлении скидок в размере, превышающем 20% продажной цены, в целях минимизации налоговых
рисков должно быть подготовлено обоснование предоставления
скидки, указывающее на то, что скидка является обычной и скидка
предоставлена по основаниям, предусмотренным в п. 3 ст. 40 НК РФ.
13. Риски со стороны покупателей и поставщиков
189
Из положений Налогового кодекса можно сделать вывод, что
скидкой признается уменьшение продажной цены, а не предоставление определенного количества товаров «бесплатно» при соблюдении покупателем условий предоставления скидки. Таким образом,
если в счете указывается, что определенное количество товара передается по нулевой цене, возникает риск признания такой операции безвозмездной передачей, а не скидкой. Следовательно, чтобы
избежать налоговых рисков, скидку следует оформлять как уменьшение продажной цены.
Для того чтобы избежать налоговых рисков, связанных с признанием скидки в форме предоставления дополнительного количества продукции «бесплатно» безвозмездной передачей, можно предложить следующее.
Во-первых, в счете должно быть указано, что дополнительно
передаваемое клиенту количество продукции (товаров) представляет
собой скидку. Во-вторых, должна быть указана сумма, на которую
предоставляется скидка — указана стоимость передаваемых товаров
(продукции).
Порядок предоставления скидок, превышающих 20%, должен
быть формализован в распорядительном документе руководителя.
Данный документ должен содержать порядок расчета скидки, основание ее предоставления и указание на обычный характер скидки.
Риски со стороны поставщиков
Факт нарушения контрагентом компании своих обязательств
сам по себе еще не свидетельствует о необоснованности налоговой
выгоды. Иными словами, организация имеет право на возврат НДС
даже в том случае, если ее партнер оказался нечистым на руку.
Правда, предусмотрено, что налоговая выгода может быть признана
необоснованной, если налоговым органам удастся доказать, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему было известно о нарушениях, допущенных контрагентом, например, в силу зависимости или аффилированности.
Здесь основные риски также связаны с мошенническими действиями. Мошенничество со стороны поставщиков представляет собой хищение денежных средств (предоплаты) покупателей за материальные ценности.
Мошенничество со стороны поставщиков, так же как и мошенничество со стороны покупателей, основано на заключении сомнительных договоров, как правило, на выгодных условиях поставки
и предоплаты. Мошенники-поставщики предъявляют фиктивные
складские расписки, другие документы на хранение товара, фальшивые договоры на их поставку. Для целей мошенничества создаются
190
IV. Налоговые риски со стороны контрагентов
лжефирмы, после чего размещается реклама в средствах массовой
информации о возможности продажи товаров с незначительным
сроком поставки или по более низким ценам и др. Это позволяет
создать видимость наличия товара и возможности его поставки. Если
деятельность компании связана с производством товаров, то приходится закупать сырье у различных поставщиков. Закупка расходных
материалов и комплектующих также производится компаниями, оказывающими услуги или производящих работы.
Уплачивая поставщикам НДС в цене товара и выполнив условия, предусмотренные статьями ст. 168, 171—172 НК РФ, суммы
НДС принимаются покупателем к вычету. У организации имеется
договор, соответствующие накладные, счет-фактура, платежные поручения, подтверждающие уплату НДС поставщику, товар оприходован — все условия принятия НДС к вычету выполнены. Однако
зачастую фирма контрагент (поставщик) оказывается однодневкой
и не уплачивает НДС в бюджет.
Другая опасность подстерегает покупателя при проверке правомерности применения вычетов НДС. Вычислить фирму-однодневку
для налоговика большой сложности не представляет. Под подозрение
налоговиков подпадают фирмы, у которых минимальный уставный
капитал и один учредитель. Кроме того, однодневки часто регистрируются по поддельным паспортам и несуществующим адресам. Кстати, определить, зарегистрирован ли ваш контрагент на утерянный
или украденный паспорт можно через Интернет. На сайте Федеральной миграционной службы России (www.fms.gov.ru) можно удостовериться в действительности паспорта. Для этого нужно ввести его серию и номер, а также указать свой электронный адрес, по которому
придет ответ. Конечно, такая проверка не докажет, что вы проявили
«должную осмотрительность» при выборе контрагента — для получения юридически значимой информации нужно обращаться в территориальное подразделение ФМС России. Узнать, не зарегистрирована
ли интересующая вас компания по адресу массовой регистрации и не
возглавляет ли ее дисквалифицированный директор, можно на сайте
ФНС России или региональных налоговых управлениях.
Для выяснения полной картины налоговики направляют запрос
поставщикам для подтверждения факта закупки. Естественно, что
если эта фирма действительно однодневка, то никаких ответов
налоговики не получат, они смогут установить, что эта фирма не
уплачивает налоги и не отражала в своей отчетности сделки, по которым покупателем НДС был принят к вычету.
В такой ситуации главное — доказать, что покупатель является
добросовестным налогоплательщиком и соблюдал все необходимые
условия для применения вычетов по НДС.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]