Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые риски в системе экономической безопасности. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» (квалификация (ст
.pdf
8. Общедоступные критерии налоговых рисков
121
Попадание компании в черный список налоговых органов одновременно влечет за собой и серьезные репутационные риски. Поэтому КОНР будут полезны и инвесторам, и контрагентам налогоплательщика. Более того, критерии полезны для всех участников
сложного налогового процесса: для налогоплательщиков, налоговых
и правоохранительных органов. КОНР устанавливают четкие экономико-управленческие ориентиры, позволяющие превентивно, в перспективе смоделировать риски, избежать споров, финансовых санкций и достаточно точно предсказать позицию налогового органа.
Разработанные критерии и индикаторы налоговых рисков позволяют государству в лице налоговых органов осуществлять эффективный налоговый контроль налогоплательщиков и не допускать снижения налоговых поступлений в бюджеты государства. В то
же время существующие критерии и индикаторы позволяют хозяйствующим субъектам самостоятельно отслеживать налоговые риски
и принимать необходимые управленческие решения, направленные
на их предотвращение и минимизацию.
Практикум
Вопросы для самоконтроля
1. В чем заключается содержание критериев оценки налоговых рисков (КОНР)?
2. Как определяются пороговые значения КОНР?
3. В чем заключается содержание критериев налоговых рисков, связанных?
4. В чем заключается содержание критериев налоговых рисков, свя-
занных с финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующих субъектов (КОНР)?
Тесты
1. Укажите точное наименование критерия и заполните пропуск.
Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика … ее среднего
уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли.
2. Укажите верный ответ.
В соответствии с критерием отражения в налоговой отчетности
значительных сумм налоговых вычетов за определенный период, верное
пороговое значение вычетов по НДС (%) составляет:
56 за месяц
67 за квартал
80 за 9 месяцев
III. Риски хозяйствующих субъектов, связанные с налоговым контролем
122
89 за 12 месяцев
90 çà äâà ãîäà
3. Укажите точное наименование критерия и заполните пропуск.
… приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые
режимы.
4. Какие предельные значения установленных НК РФ величин показателей (R), влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, соответствуют специальным налоговым режимам (L)?
L1: в части единого сельскохозяственного налога
L2: в части упрощенной системы налогообложения
L3: в части единого налога на вмененный доход
R1: доля дохода от реализации произведенной сельхоз продукции
составляет не менее 70%
R2: доля участия других организаций составляет не более 25%
R3: площадь торгового зала магазина по каждому объекту организа-
ции розничной торговли составляет не более 150 кв. м
R4: доля дохода от реализации произведенной сельхоз продукции
составляет не менее 60%.
5. Заполните пропуск.
«Миграция» между налоговыми органами представляет собой …
случая и более с момента государственной регистрации и постановки
на налоговый учет.
6. Укажите точное наименование критерия и заполните пропуск.
Ведение финансово-хозяйственной деятельности с … налоговым
риском.
7. Заполните пропуск.
Налогоплательщикам, желающим снизить или полностью исключить высокие налоговые риски, рекомендуется исключить … операции
при расчете налоговых обязательств за соответствующий период.
8. Заполните пропуск.
Для снижения (исключения) рисков по п.12 КОНР в налоговые органы необходимо представить … записку по налогам за те периоды, в
которых осуществлялась деятельность с высоким налоговым риском.
9. Заполните пропуск.
… налоговые декларации подаются в налоговый орган по налогам
за те периоды, в которых осуществлялась деятельность с высоким налоговым риском.
8. Общедоступные критерии налоговых рисков
123
10. Заполните пропуск.
Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без
должной … и осторожности.
11. Заполните пропуск.
В случае предпринятых налогоплательщиком мер по снижению
рисков по п.12 КОНР, решение о назначении выездной налоговой проверки принимается только после предварительного согласования с …
России.
12. Заполните пропуск.
Включение фирм-однодневок в цепочку контрагентов позволяет
недобросовестным налогоплательщикам создавать … расходы, а также
переносить налоговую нагрузку на фирмы-однодневки.
13. Заполните пропуск.
Включение фирм-однодневок в цепочку контрагентов позволяет
недобросовестным налогоплательщикам … налоговую нагрузку на фирмы-однодневки.
Оценка риска проверки вычета по НДС. Организации, отражающие в налоговой отчетности значительные суммы налоговых вычетов по НДС, должны самостоятельно анализировать свою финансово-хозяйственную деятельность, используя методику по третьему
критерию КОНР
Налоговая нагрузка по НДС рассчитывается следующим образом
(строки в числителе даны из декларации по НДС, в знаменателе — из
формы 2 Отчета о финансовых результатах):
( стр. 350 стр. 030) (стр. 360 стр. 030 стр. 040 стр. 060
Удельный вес налоговых вычетов в начисленной сумме НДС рассчитывается так (строки указаны из раздела 3 декларации по НДС):
Пример.
ООО «Альфа» занимается химическим производством. За 9 месяцев
2014 г. сумма вычетов по НДС составила 570 000 руб. Всего начислено
НДС за 9 месяцев 720 000 руб.
Доля вычетов за 9 мес. 2009 г.:
(стр. 010 стр. 060 стр. 080 стр. 090)
стр.340
стр.180 гр. 6
(570 000 : 720 000) 100 = 79%.
100, %.
100, %.
III. Риски хозяйствующих субъектов, связанные с налоговым контролем
124
Вывод: доля вычета по НДС ООО «Альфа» (79%) меньше, чем
средняя по региону (89,5%).
Налоговым органом уточняется только значение удельного веса вычетов в сумме начисленного НДС, превышение которого свидетельствует о значительности вычетов, а также период, который анализируется. Доля вычетов по НДС от суммы начисленного с налоговой базы
налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев.
На сегодня уровень в 89% не зависит от сферы деятельности, хотя
понятно, что в оптовой торговле НДС к вычету выше, а в сфере услуг —
ниже этого порога.
Низкий показатель отношения доли НДС к доходам компании будет детально изучаться инспекторами. На первом этапе будет проанализирован НДС по ставке 18%, на втором этапе — применение льготной
ставки 10%, и на третьем этапе анализируется доля вычетов по НДС.
Если доля вычетов будет выше средней, налоговые инспекторы в
поисках фиктивных операций будут анализировать, сколько вычетов
приходится на конкретные виды операций: капитальное строительство,
покупку основных средств.
При соблюдении заявителем требований ст. 171, 172 Налогового
кодекса (НК РФ) и отсутствии доказательств недостоверности представленных документов в обоснование налоговых вычетов не принимается ссылка инспекции на то, что общество исчислило незначительную
сумму НДС к уплате в бюджет в связи со значительной суммой налоговых вычетов.
Глава 9
Налоговые риски, связанные
с камеральными проверками
Изучив главу, вы будете:
знать
основные формы налогового контроля;
содержание налоговых проверок;
содержание и основные этапы камеральных проверок;
уметь
различать виды налоговых проверок;
осуществлять анализ материалов необходимых для камеральной
проверки;
владеть
терминологией в контексте главы.
По статистике, среди различных форм налогового контроля, которые перечислены в ст. 82 НК РФ, именно налоговые проверки
являются оптимальной формой сбора сведений, необходимых налоговым органам для контроля правильности и своевременности уплаты налогов налогоплательщиками (налоговыми агентами и плательщиками сборов). Но именно налоговые проверки несут в себе и
самые существенные, значительные налоговые риски для хозяйствующих субъектов. Налоговые проверки это внешние налоговые
риски хозяйствующих субъектов.
Налоговая проверка — одна из основных форм налогового контроля. Она может быть определена как инициатива налоговых органов по определению правильности порядка исчисления и уплаты
налогов и сборов налогоплательщиком в бюджеты различных уровней бюджетной системы РФ на основе анализа документов, которыми располагает налогоплательщик.
Налоговая проверка представляет собой осмотр и исследование
III. Риски хозяйствующих субъектов, связанные с налоговым контролем
126
предмет правильного и своевременного исчисления и уплаты им
налоговых платежей в бюджет.
В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговым органам предоставляется право проводить два вида налоговых проверок:
камеральные;
выездные.
Главное отличие этих двух видов налоговых проверок заключается в том, что камеральные проверки проводятся на территории налогового органа, а выездные — на территории налогоплательщика.
В тексте НК РФ (п. 10 ст. 89) упоминается также и о повторной
налоговой проверке, которая является разновидностью выездной
налоговой проверки. Повторной выездной налоговой проверкой
налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения проверки по тем же
налогам и за тот же период. Повторную проверку еще называют
контрольной. Повторная (контрольная) проверка проводится:
1) вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за дея-
тельностью налогового органа, проводившего проверку.
2) налоговым органом, ранее проводившем проверку, на основании решения руководителя, в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации, в которой указана сумма налога
в размере, меньшем ранее заявленного.
В соответствии со ст. 93.1 «Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте
или информации о конкретных сделках» налоговые органы имеют
право проводить встречную проверку. Предметом встречной проверки
являются истребованные документы от контрагента по конкретным
сделкам налогоплательщика. В ходе встречной проверки, на основе
полученных истребованных документов сопоставляют разные экземпляры одного и того же документа: счета-фактуры, товаро-транспортной накладной, договора и др. Документы должны быть идентичны.
Налогоплательщик, получивший требование, обязан в пятидневный срок со дня его получения представить в свою налоговую инспекцию затребованные документы (информацию), а если он ими не
располагает — в тот же пятидневный срок сообщить об этом.
В налоговый орган представляют копии собранных документов,
заверенных подписью руководителя (заместителя руководителя) и
(или) иного уполномоченного лица налогоплательщика и его печатью, если иное не предусмотрено законодательством Российской
Федерации. Обязательность данного порядка для третьего лица подтверждает положение п. 6 ст. 93.1 НК РФ, согласно которому отказ
третьего лица от представления запрашиваемых при проведении
налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговыми правонарушениями. Кроме
9. Налоговые риски, связанные с камеральными проверками
127
того, у контрагента, который допускает такие нарушения, возникают риски включения в списки юридических лиц, контролируемых в
первую очередь, риски проведения выездной налоговой проверки.
Как показывает практика, встречная проверка является высокоэффективным способом налогового контроля. Однако встречные проверки несут в себе и значительные издержки, связанные с высокими трудозатратами и потерей оперативного времени.
Камеральной налоговой проверке посвящена ст. 88 НК РФ. Суть
камеральной налоговой проверки состоит в том, что в ее рамках налоговый орган по месту своего нахождения проверяет достоверность
данных в представляемых налогоплательщиком документах — в налоговой декларации (расчете) и иных документах, прилагаемых к ней.
Налоговым органом, уполномоченным проводить камеральные налоговые проверки, является та налоговая инспекция, в которой налогоплательщик состоит на учете и куда представляет налоговые декларации и расчеты. Камеральная налоговая проверка осуществляется
уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями после поступления в налоговый орган от налогоплательщика соответствующих документов. Для
ее проведения не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, которые должны к ней прилагаться.
Специалист налоговой службы, проводящий камеральную налоговую проверку, анализирует содержание представленных документов на предмет внутренних противоречий, неточностей, неясностей,
упущений, а также сопоставляет данные с информацией о налогоплательщике и его хозяйственных операциях, полученной налоговым органом из собственных (внутренних) и внешних источников.
Иными словами, камеральная налоговая проверка — дистанционный
способ оценки правомерности поведения налогоплательщика при
исчислении налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджетную
систему Российской Федерации (на счета Федерального казначейства), путем изучения сданных налогоплательщиком в налоговый
орган отчетных документов.
Согласно требованиям ФНС России камеральным проверкам
должна подвергаться вся предоставленная налоговая отчетность, и
периодичность их проведения определяется установленной налоговым законодательством периодичностью предоставления налоговой
отчетности в налоговый орган. Традиционно предметом камеральной налоговой проверки были налоговые декларации, которые заполнялись налогоплательщиками по завершении налогового периода.
Но в налоговый орган поступали еще и расчеты авансовых платежей, оформляемые по итогам отчетных периодов.
III. Риски хозяйствующих субъектов, связанные с налоговым контролем
128
Алгоритм проведения камеральной проверки включает в себя
следующие основные этапы:
прием налоговой отчетности;
визуальный контроль отчетности;
контроль своевременности представления отчетности;
расчет суммы налога, подлежащий уплате;
проверка правильности арифметического подсчета;
проверка правомерности применения налоговых ставок и льгот;
проверка правильности исчисления налоговой базы;
оформление результатов камеральных проверок и принятие
решений по ним.
Рассмотрим этапы камеральной проверки более подробно.
1. Ïðè приеме налоговой отчетности проводится проверка пол-
ноты ее предоставления и контроль правильности заполнения. Налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган весь комплект установленных нормативными актами для данного налогоплательщика отчетных форм. Согласно ст. 80 НК РФ налоговые
органы не вправе отказать налогоплательщику в приеме налоговой
декларации ни по каким основаниям.
Вместе с тем при наличии грубых нарушений установленных
нормативными актами правил оформления документов, не позволяющих идентифицировать их как документы отчетности, соответствующие документы не могут считаться представленными, а обязанность налогоплательщика по их представлению — исполненной.
К таким грубым нарушениям относятся:
отсутствие в представленном документе какого-либо из обя-
зательных реквизитов, предусмотренных нормативными правовыми актами для подобного рода документов;
нечеткое заполнение отдельных реквизитов, делающее невоз-
можным их однозначное прочтение;
заполнение документов карандашом;
наличие не оговоренных подписями налогоплательщика ис-
правлений;
составление документов на иных языках кроме русского.
В случае выявления указанных нарушений в процессе приема
отчетной документации налогоплательщик должен быть уведомлен
о неисполнении им обязанности по предоставлению соответствующих
документов и предупрежден о применении к нему предусмотренных
налоговым законодательством мер ответственности в случае непредставления документов налоговой отчетности по установленной
форме в установленные сроки.
2. Визуальный контроль проводится в целях проверки представле-
ния отчетности и правильности ее оформления на предмет обнаружения погрешностей, не замеченных при приеме налоговой отчетности.
9. Налоговые риски, связанные с камеральными проверками
129
В случае выявления фактов непредставления каких-либо из установленных отчетных форм или грубых нарушений установленных
правил оформления налогоплательщику направляется уведомление
о неисполнении им обязанности по предоставлению налоговой отчетности, а в отношении должностных лиц могут быть составлены
протоколы об административном правонарушении и вынесены постановления о привлечении их к административной ответственности.
3. Практически одновременно с визуальным осмотром проверя-
åòñÿ своевременность представления отчетности. Датой ее представления считается дата поступления в налоговый орган, проставляемая на каждом отчетном документе в присутствии налогоплательщика при принятии отчетности, а при отправке налогоплательщиком отчетности по почте — дата отправки заказного письма с описью вложения. Датой представления отчетности по электронной
почте считается дата отправки электронного сообщения.
4. В случае выявления фактов представления в налоговых декла-
рация расчетов с нарушением установленных действующим законодательством сроков составляется проект постановления о привлечении организации-налогоплательщика к налоговой ответственности в
соответствии со ст. 119 НК РФ. Меры налоговой ответственности к
налогоплательщику по данной статье могут быть применены лишь
после фактического представления налоговой отчетности.
При наличии отягчающих вину обстоятельств, предусмотренных
ст. 119 НК РФ, сумма штрафа удваивается, а при признании существования хотя бы одного смягчающего вину обстоятельства сумма штрафа
подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза (п. 3, 4 ст. 114 НК РФ).
Кроме того, в случае непредставления налоговой декларации
после установленного срока ее представления налоговый орган
вправе на основании ст. 31 и 76 НК приостановить все расходные
операции по счетам налогоплательщика в банке. Исключение составляют платежи, очередность исполнения которых, в соответствии с гражданским законодательством, предшествует исполнению
обязанности по уплате налогов и сборов. Решение о приостановлении операций по счетам в банке принимается руководителем налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком
налоговой декларации в течение десяти дней по истечении установленного срока представления декларации. Решение отменяется
не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.
5. Следующим этапом камеральной проверки является проверка
правильности арифметического подсчета. На этом этапе проверяется
правильность произведенного налогоплательщиком арифметического подсчета итоговых сумм налогов и сборов в представленных налоговых декларациях. В случае выявления ошибок в арифметическом подсчете об этом не позднее трех рабочих дней сообщается
III. Риски хозяйствующих субъектов, связанные с налоговым контролем
130
налогоплательщику с требованием внести в представленную отчетность соответствующие исправления в установленный налоговым
органом срок, как правило, не превышающий пяти дней. Одновременно может быть выставлено требование об уплате доначисленных
сумм налога и пени. Согласно п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган
обязан сообщать налогоплательщикам о каждом ставшем известным
ему факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного
налога в течение десяти дней со дня обнаружения такого факта.
В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной
излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной сверки уплаченных налогов. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком. При необходимости налогоплательщики также могут ходатайствовать перед
налоговыми органами о проведении такой сверки.
6. Проверка правомерности применения льгот проводится приме-
нительно к каждому конкретному налогу исходя из положений действующего по этому налогу законодательства. Льготами по налогам
и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с
другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их
в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах,
определяющие основания, порядок и условия применения льгот по
налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо
приостановить ее использование на один или несколько налоговых
периодов, если иное не предусмотрено НК.
При проведении камеральных налоговых проверок налоговые
органы вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие его право на налоговые льготы. В ходе этой проверки
обращают внимание на следующие основания:
принадлежность организации к льготной категории налого-
плательщиков;
осуществление организацией льготируемых видов деятельности;
реализация организацией льготируемых товаров (работ, услуг);
осуществление организацией льготируемых видов затрат.
В случае отнесения организации к льготной категории налогоплательщиков по критерию среднесписочной численности работников (например, по удельному весу инвалидов в среднесписочной
численности) правомерность применения льготы в каждом периоде
должна подтверждаться соответствующим расчетом среднесписочной численности нарастающим итогом с начала года.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]