Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые риски в системе экономической безопасности. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» (квалификация (ст
.pdf
10. Налоговые риски при проведении выездной налоговой проверки
151
7. Заполните пропуск.
Информация из внешних источников поступает в налоговые органы
на основании … заключенных по обмену информацией.
8. Укажите верное.
К иной информации поступающей в налоговые органы относится
следующая информация:
от юридических и физических лиц
из средств массовой информации
сети интернет
информация от правоохранительных органов
информация от надзорных органов
9. Заполните пропуск.
Правильность заполнения всех реквизитов в Решении определяет …
проведения выездной налоговой проверки и полномочность членов
проверяющей группы.
10. Заполните пропуск.
В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий … календарных лет, предшествующих году, в
котором вынесено решение о проведении проверки.
11. Заполните пропуск.
Налоговые органы не вправе проводить … выездные налоговые
проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период.
12. Заполните пропуск.
Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более … выездных налоговых проверок в течении календарного года.
13. Заполните пропуск.
Выездная налоговая проверка не может продолжаться более …
месяцев.
14. Заполните пропуск.
Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня
вынесения решения о назначении проверки и до дня составления … о
проведенной проверке.
15. Укажите и пронумеруйте последовательность этапов проведения
выездной налоговой проверки:
подготовка и оформление акта выездной налоговой проверки
реализация принятого решения
III. Риски хозяйствующих субъектов, связанные с налоговым контролем
152
оформление справки о проведении выездной налоговой проверки
проведение проверки на территории налогоплательщика, вклю-
чающей проведение различных процессуальных мероприятий
подписание акта и вручение его налогоплательщику
доступ на территорию налогоплательщика
рассмотрение материалов проверки и принятие по ним решения
16. Заполните пропуск.
Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении … руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки.
17. Заполните пропуск.
Воспрепятствование должностным лицам налогового органа, имеющим основания для прохода на территорию, является … .
18. Укажите верный ответ.
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, налогового агента необходимые для проверки документы, на основании следующей ст. НК РФ:
9
35
87
93
101
19. Укажите верное.
Для получения свидетельств о правонарушениях налоговый орган в
ходе выездной проверки вправе проводить следующие действия:
вызывать свидетелей для дачи показаний
проводить баллистическую экспертизу
проводить осмотр территорий, помещений, документов и пред-
метов
проводить выемку (изъятие) документов и предметов
проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика
проводить обыск руководителя организации
20. Заполните пропуск.
О производстве осмотра должен быть составлен … осмотра.
21. Укажите верное.
Инвентаризация проводится по следующим основаниям:
наличию основных средств и иного имущества, не учтенных, в
бухгалтерском учете налогоплательщика
10. Налоговые риски при проведении выездной налоговой проверки
153
отсутствию имущества и ценностей при наличии соответствую-
щих данных в документах бухгалтерского учета
наличию большого количества контрагентов проверяемой ор-
ганизации
смены руководителя проверяемой организации
наличию зарубежных контрагентов, зарегистрированных в офф-
шорной зоне
22. Заполните пропуск.
Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного … должностного лица налогового органа, производящего
выездную налоговую проверку.
23. Заполните пропуск.
Выемка документов и предметов означает изъятие … документов.
24. Заполните пропуск.
Налоговые органы вправе изъять … документов, если есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть
уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены.
25. Заполните пропуск.
Экспертиза назначается … должностного лица налогового органа,
осуществляющего выездную налоговую проверку.
26. Заполните пропуск.
Заключение эксперта является источником … противоправных действий налогоплательщика.
27. Укажите верный ответ.
Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен после составления справки о проведенной проверке не позднее:
10 äíåé
15 äíåé
1 месяца
2 месяцев
3 месяцев
Ситуационные задачи
для закрепления компетенций по гл. 9—10
Задача 1.
В ходе проведения налоговым органом камеральной проверки по
налоговой декларации, поданной налогоплательщиком, был установлен
факт занижения налогооблагаемой базы и наличия на лицевом счете
III. Риски хозяйствующих субъектов, связанные с налоговым контролем
154
налогоплательщика переплаты по тому же налогу. Налоговым органом
были наложены штрафные санкции по ст. 122 НК РФ за неполную
уплату сумм налога. Как решаются вопросы зачета излишне уплаченного, излишне взысканного налога? Оцените правомерность действий
налогового органа.
Задача 2.
В связи с тем, что у ООО «Тополь» отсутствовали денежные средства в банке, руководитель налогового органа принял решение о взыскании недоимки по налогу за счет имущества, принадлежащего налогоплательщику. С момента наложения ареста на имущество ООО и до
перечисления в соответствующие бюджеты вырученных сумм прошло
более 2 месяцев.
В каком нормативном правовом акте даны понятия «недоимки» и
«пени»? Поясните, приостанавливает ли факт наложения ареста на
имущество начисление пени на сумму недоимки по налогу.
Задача 3.
Студент, изучающий бухгалтерский учет, утверждал, что плательщикам таможенных сборов присваивается идентификационный номер
плательщика таможенных сборов, отличный от идентификационного
номера налогоплательщика (плательщика налогов). Другой студент высказал иное мнение.
Какой ответ верный? Поясните, в какой мере субъект таможенных
правоотношений выполняет обязанности налогоплательщика.
Задача 4.
Налогоплательщик — индивидуальный предприниматель не представил в налоговый орган сообщения о прекращении своей деятельности
в установленный законом срок. Имеются ли правовые основания ответственности предпринимателя в соответствии с нормами НК РФ?
Задача 5.
Налоговый агент — организация представила в банк платежное поручение на перечисление НДС в сумме 250 тыс. руб. при отсутствии
достаточного остатка денежных средств на счете (1 тыс. 670 руб.). Факт
указанного нарушения налоговый орган отразил в акте налоговой проверки, возражения по которому не были представлены в установленный срок. Руководитель налогового органа принял решение о привлечении налогового агента — организации к налоговой ответственности
по ст. 123 НК РФ.
Определите обоснованность принятого решения и правомерность привлечения налогового агента — организации к налоговой ответственности.
Глава 11
Порядок и особенности защиты
прав налогоплательщиков
Изучив главу, вы будете:
знать
содержание обжалования ненормативных актов налоговых
органов, действий или бездействий их должностных лиц;
основные способы защиты прав налогоплательщика;
порядок досудебного и судебного обжалования;
уметь
распознавать спорные претензии налоговых органов в ненор-
мативных актах;
распознавать неправомерные требования должностных лиц;
владеть
терминологией в контексте главы.
В Конституции Российской Федерации (ч. 1 ст. 46) сказано, что
каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. И каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не
запрещенными законом (ч. 2 ст. 45).
С учетом специфики налоговых правоотношений можно выделить следующие основные способы защиты прав налогоплательщика:
признание недействительным акта (решения) налогового ор-
гана в части взыскания недоимки и применения финансовых
санкций;
пресечение действий должностного лица налогового органа,
нарушающих право или создающих угрозу его нарушения;
признание не подлежащим исполнению инкассового поручения
налогового органа на списание в бесспорном порядке сумм недоимок и финансовых санкций со счета налогоплательщика;
возврат из бюджета необоснованно списанных в бесспорном
порядке сумм недоимок и финансовых санкций;
III. Риски хозяйствующих субъектов, связанные с налоговым контролем
156
возмещение причиненных убытков.
терминологией в контексте главы.
Порядок защиты прав налогоплательщиков не определен единым нормативным актом, но складывается из положений различных нормативных документов. В первую очередь это НК РФ, АПК
РФ, ГПК РФ, УК РФ, УПК РФ и КоАП РФ. Защита прав налогоплательщиков в административном порядке подразумевает общий и
специальный порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц.
Порядок обжалования
Общий порядок обжалования регламентируется нормами раздела VII, гл. 19 НК РФ — Порядок обжалования актов налоговых орга-
нов и действий или бездействия их должностных лиц.
Право на обжалование актов ненормативного характера действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов определено
в ст. 137 НК РФ и в соответствии со ст. 138 НК РФ может быть
реализовано двумя способами:
1) подачей письменной жалобы в вышестоящий налоговый ор-
ган (вышестоящему должностному лицу);
2) подачей искового заявления или жалобы в суд.
Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового
органа нарушают его права.
Специальный порядок обжалования актов налоговых органов
действий или бездействия должностных лиц касается обжалования
решений налоговых органов о привлечении или отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Регламентации обжалования данного вида решений налоговых органов посвящена ст. 101.2 НК РФ.
Статьей 139 НК РФ определен круг лиц, рассматривающих жалобу во внесудебном порядке, а также определены сроки подачи
такой жалобы.
В зависимости от характера жалобы она должна быть направлена для рассмотрения во внесудебном порядке:
при обжаловании ненормативного акта налогового органа —
вышестоящему налоговому органу;
при обжаловании действия (бездействия) должностного лица
налогового органа — вышестоящему должностному лицу налогового органа.
11. Порядок и особенности защиты прав налогоплательщиков
157
Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие
должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, акты
ненормативного характера, действия или бездействие должностных
лиц которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.
Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана,
если иное не установлено НК, в течение одного года со дня, когда
лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.
Отсчет срока начинается с момента, когда налогоплательщик узнал
или должен был узнать о нарушении своих прав. Срок подачи жалобы
может быть продлен, но только по решению налогового органа или
должностного лица, которому предстоит рассматривать поданную жалобу, а также при наличии доказательств об уважительных причинах
пропуска первоначального срока. Жалоба подается в виде заявления
исключительно в письменной форме. Жалобу рекомендуется подавать
способами, позволяющими зафиксировать момент ее передачи лицу,
которому она адресована. Такими способами могут быть:
направление жалобы по почте заказным или ценным пись-
мом с уведомлением о вручении;
передача жалобы самостоятельно или посредством курьера с
обязательным внесением на копию жалобы подтверждения
момента ее подачи путем фиксации росписи лица, его получившего, указания его Ф.И.О. и должности, а также указания
даты передачи оригинала текста жалобы. Порядок рассмотрения жалоб налогоплательщиков регламентируется внутриведомственными документами налоговых органов.
В соответствии со ст. 137 НК РФ налогоплательщик имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера,
действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению
налогоплательщика, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. Под актом ненормативного характера, который может
быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о
признании акта недействительным, понимается документ любого
наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.),
подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.
Обязательная досудебная процедура обжалования предусмотрена
в отношении ограниченного перечня ненормативных правовых актов
налоговых органов, к которым относятся решения о привлечении
налогоплательщика к ответственности, а также решения об отказе в
привлечении к ответственности. Налогоплательщик самостоятельно
определяет, в каком объеме и порядке он будет обжаловать ненормативный правовой акт, а также предмет и основания жалобы.
III. Риски хозяйствующих субъектов, связанные с налоговым контролем
158
Без соблюдения досудебного порядка по-прежнему можно обжаловать такие акты налоговых органов, как:
решение об отказе в зачете или возврате излишне уплаченно-
го (взысканного) налога;
решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика;
решение о взыскании налога, пеней и штрафа;
решение о приостановлении операций по банковским счетам;
решение об отказе в возмещении НДС.
Обязательная досудебная процедура предусмотрена по тем решениям, которые приняты налоговой инспекцией по результатам
проведения выездных и (или) камеральных налоговых проверок.
Обжаловано может быть решение как о привлечении к ответственности, так и об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решения о привлечении налогоплательщика к ответственности,
а также решения об отказе в привлечении к ответственности выносятся налоговыми органами после проведения либо камеральных,
либо выездных налоговых проверок.
В соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного
месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Решение должно
быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения.
Процедура обязательного досудебного регулирования имеет два
варианта.
Во-первых, подача апелляционной жалобы на решение налогового органа до момента вступления в силу обжалуемого решения,
т.е. в десятидневный срок.
Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый
орган, предметом которого является обжалование не вступившего в
силу решения налогового органа о привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения или решения об отказе
в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со статьей 101 НК РФ, если,
по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.
Оспаривание указанных решений местных налоговых органов
производится путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий
налоговый орган до момента вступления в силу обжалуемого решения. Апелляционная жалоба подается не напрямую в вышестоящий
налоговый орган, а через налоговый орган, вынесший такое решение. То есть апелляционную жалобу необходимо подавать именно в
ту инспекцию, которая вынесла оспариваемое решение. Налоговый
11. Порядок и особенности защиты прав налогоплательщиков
159
орган, получивший апелляционную жалобу, обязан не позднее трех
дней передать все материалы дела в вышестоящий налоговый орган
(п. 1 ст. 139.1 НК РФ). В данном случае окончательное решение
вступит в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым
органом полностью или частично.
Во-вторых, подача жалобы на вступившее в законную силу решение налогового органа, которое не было обжаловано в апелляционном порядке. Апелляционная жалоба на решение о привлечении
к ответственности за совершение налогового правонарушения или
решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган может
быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения (п. 2
ст. 139.1 НК РФ). В случае пропуска срока подачи жалобы по уважительной причине этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим должностным лицом
налогового органа или вышестоящим налоговым органом.
Пропуск срока для апелляционного обжалования решения местного налогового органа грозит предприятию тем, что оно вступает
в силу на 11-й день и налоговый орган начинает предпринимать все
установленные НК РФ меры по его исполнению. К таким мерам
можно отнести блокирование расчетного счета налогоплательщика,
арест имущества и др.
При этом п. 2 ст. 101.2 НК РФ предусмотрено, что в случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, отменит решение нижестоящего налогового органа и
примет новое решение, такое решение вышестоящего налогового
органа вступает в силу со дня его принятия.
До принятия решения по поданной жалобе лицо, ее подавшее,
может отозвать жалобу на основании письменного заявления. В этом
случае лицо будет лишено права на подачу повторной жалобы по
тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу (ст. 139 НК РФ).
Решение налогового органа по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Данный срок может быть продлен,
но не более чем на 15 дней. О принятом вышестоящим налоговым
органом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается
в письменной форме налогоплательщику, подавшему жалобу.
Сущность апелляционного разбирательства
В соответствии с НК РФ вышестоящий налоговый орган пересматривает по существу все материалы дела о налоговом правонарушении. По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган:
III. Риски хозяйствующих субъектов, связанные с налоговым контролем
160
1) оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения;
2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера;
3) отменяет решение налогового органа полностью или в части;
4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает
по делу новое решение;
5) признает действия или бездействие должностных лиц налого-
вых органов незаконными и выносит решение по существу.
Решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке,
предусмотренном ст. 101 НК, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы
(апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для
получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной
жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем
на один месяц.
Рассмотрим более подробно основания, по которым принимается
то или иное решение.
1. Решение об оставлении жалобы без удовлетворения может
быть принято в следующих случаях:
жалоба не является обоснованной;
жалоба была направлена с нарушением норм налогового за-
конодательства;
в ходе рассмотрения жалобы не были выявлены указанные в
ней нарушения действующего законодательства;
в ходе рассмотрения жалобы не были выявлены причины, на
основании которых обжалуемый акт или его отдельные положения могли быть признаны неправомерными.
2. Решение об отмене акта налогового органа с назначением до-
полнительной проверки принимается в случае, если обжалуемый акт:
вынесен без достаточных оснований;
вынесен на основании неисследованного (недостаточно исследованного) материала;
указывает на событие налогового правонарушения или вину
лица в его совершении, но при этом в полной мере не доказанной обжалуемым актом и собранными налоговым органом
доказательствами;
вынесен с нарушением процедурных норм.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]