Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые риски в системе экономической безопасности. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» (квалификация (ст
.pdf
21. Оптимизация транспортного налога: схемы и риски
311
Рассмотрим основные налоговые схемы, направленные на опти-
мизацию транспортного налога.
Регистрация транспорта в регионе
с льготной ставкой
Региональное законодательство определяет не только ставки
транспортного налога, но и льготы по нему. И один и тот же
транспорт в одном субъекте может вообще не облагаться налогом, в
другом он будет взиматься по максимуму. В этих условиях компании выгодно отыскать именно тот регион, где в соответствии с видом ее деятельности и характеристиками машин налог будет минимальным или нулевым. При большом количестве транспорта это
может быть экономически оправданным.
Ставки транспортного налога в регионах Российской Федера-
ции существенно различаются.
Пример. В 2014 г., в Чеченской республике с легковых автомо-
билей с мощностью двигателя до 150 л.с. включительно, применяется нулевая ставка налога, а свыше 150 л.с. до 200 л.с. включительно, применяется ставка 5 руб. за 1 л.с.
Ставка налога в 2014 г. для грузового автомобиля с мощностью
двигателя более 250 л.с. в той же Чеченской Республике составляет
всего 8 руб. за 1 л.с., во Владивостоке — 50 руб., а в Москве налоговая ставка уже составляет 70 руб. за 1 л.с.
Как видим разница достаточно значительная, особенно если у
компании не один такой автомобиль, а несколько десятков. Все это
приводит к тому, что многие организации (особенно те, у которых
транспорта много) специально открывают для этих целей в нужном
субъекте свое обособленное подразделение и регистрируют на него
транспорт на постоянной основе. ГИБДД это допускает.
Ïîä обособленным подразделением в ст. 11 НК РФ понимается
любое территориально обособленное подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места на
срок более одного месяца. Формально это может быть одно рабочее
место с одним сотрудником. Также необходимо арендовать какоелибо помещение. Чтобы деятельность подразделения не сочли фиктивной, направленной только на оптимизацию транспортного налога, местного сотрудника действительно загружают полезной для
компании работой. Например, по поиску покупателей в этом субъекте и заключению с ними договоров. Для образования обособленного подразделения компании необходимо создать как минимум
одно рабочее место на срок более одного месяца. Минусом этого
способа является увеличение документооборота, связанного с дея-
312
VI. Оптимизация налоговых платежей: схемы и риски
тельностью подразделения. Кроме того, регистрационные номера,
например северокавказских регионов России, где установлены минимальные ставки налога, привлекают нежелательное внимание
работников ГИБДД. Плюсом можно назвать возможность использования других льготных условий, которые могут быть установлены в
выбранном регионе. В то же время если транспорт зарегистрирован в
регионе с пониженными ставками, но не эксплуатируется в нем, то
это может привести к претензиям со стороны налоговиков. В целях
выявления необоснованной налоговой выгоды основной задачей налоговых органов станет сбор доказательств, что на самом деле транспорт по месту регистрации не используется и его регистрация носит
фиктивный характер.
Использование транзитного номера
Согласно ст. 357 НК РФ плательщиком транспортного налога
является лица, на которых зарегистрированы транспортные средства признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.
358 НК РФ. То есть без регистрации обязанности уплаты налога не
возникает. Конечно, ездить по дорогам общего пользования без
регистрационных знаков незаконно, однако существует такое суррогатное средство, как транзитный номер.
Знак «Транзит» присваивается транспортным средствам в соот-
ветствии с приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. ¹ 1001. Он
предназначен для случаев, когда незарегистрированный автомобиль
следует к месту будущей регистрации, например после его продажи.
«Транзитки» обычно выдаются подразделением ГИБДД.
Наличие транзитного номера не свидетельствует, что машина
была в установленном порядке зарегистрирована и по ней нужно
платить налог. Владельцы машин обязаны зарегистрировать их в
течение срока действия регистрационного знака «Транзит». Он составляет от 5 до 20 сут. с возможностью его продления или замены
знака в любом из подразделений ГИБДД независимо от региона.
В том случае, если водитель управляет незарегистрированным
автомобилем, на него на законных основаниях может быть наложен
административный штраф, предусмотренный статьей 12.1 КоАП.
В настоящее время штраф за просроченные транзитные номера составляет от 500 до 800 руб. Очевидным недостатком данного способа
является необходимость постоянно продлевать или заменять транзитные номера. Но при повторном нарушении штраф за просроченные транзитные номера будет куда существеннее — 5 000 руб.
либо лишение прав на 1—3 месяца. Кроме того, такому транспортному средству обеспечено пристальное внимание инспекторов
ГИБДД. Поэтому обычно его применяют, только если налоговая
экономия очень существенна.
21. Оптимизация транспортного налога: схемы и риски
313
Момент регистрации
Использовать описанный выше метод можно и для того, чтобы
просто отложить момент регистрации транспорта. Дело в том, что
компания уплачивает налог за все месяцы, когда машина была зарегистрирована на компанию. Причем месяц регистрации, а также
месяц снятия ее с учета принимаются за полные месяцы (п. 3
ст. 362 НК РФ).
Таким образом, если автомобиль приобретен в конце месяца,
выгоднее первое время эксплуатировать его с транзитным номером
или вообще без регистрационных знаков. Как уже упоминалось,
знак «Транзит» выдается на срок не более 20 суток.
Использование транспорта только
на территории хозяйствующего субъекта
Организации могут сэкономить на транспортном налоге по той
технике, которая не выезжает за территорию предприятия и не подлежит регистрации в органах Гостехнадзора. Речь идет об автобусах,
перевозящих людей от одной проходной к другой, грузовой технике, перемещающей грузы только от одного цеха к другому, автокранах и т.д.
Напомним, что в Гостехнадзоре регистрируются автомототранс-
портные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость не более 50 км/ч, или техника, изначально не предназначенная для движения по дорогам общего пользования. Чтобы не платить налог по таким машинам, достаточно снять их с учета или изначально после приобретения не регистрировать.
Пониженные налоговые ставки на спецтехнику
Существуют транспортные средства, которые не предназначены
для эксплуатации на дорогах общественного пользования. К ним,
например, относят экскаваторы, скреперы, самосвалы и другую
карьерную технику. Эти транспортные средства принято считать
самоходными, и по ним применяют более низкие ставки налога,
чем по грузовому транспорту. Но налоговые органы с этим не всегда согласны. Они пытаются отнести их к грузовому транспорту,
что существенно влияет на сумму налога. В этой ситуации судьи
чаще всего склоняются на сторону налогоплательщиков. Они утверждают, что по формулировке Налогового кодекса транспортный
налог используется для содержания и устойчивого развития автомобильных дорог общего пользования (внегородских автомобильных
дорог). И если машины не предназначены для передвижения по
314
VI. Оптимизация налоговых платежей: схемы и риски
дорогам общего пользования, то их относят к категории «другие
самоходные машины», а не к «грузовым автомобилям». Если транспортное средство не эксплуатируется на дорогах общего пользования и зарегистрировано в Гостехнадзоре, то применяют налоговую
ставку для категории «другие самоходные транспортные средства».
Следовательно, чтобы платить транспортный налог по более
низким ставкам, организациям имеет смысл (если такое возможно)
регистрировать спецтехнику исключительно в органах Гостехнадзора,
а не в ГИБДД.
Уменьшение мощности двигателя
В целях снижения транспортного налога хозяйствующие субъекты
могут скорректировать налоговую базу за счет дефорсирования двигателя, т.е. уменьшение его мощности с внесением изменений в ПТС.
Автомобиль может потерять мощность по объективным причи-
нам: вследствие износа двигателя или после аварии. Особенно эффективна эта корректировка в случае пограничных значений налоговой базы. Например, согласно ПТС мощность двигателя составляет 110 л.с. При снижении ее до 100 л.с. сумма транспортного налога снизится, поскольку будут использованы иные ставки.
Таким методом могут воспользоваться далеко не все. Основное
условие таково: необходимо, чтобы у автомобиля был серийный
аналог с двигателем наименьшей мощности и аналогичными показателями экологичности. Например, двигатель EJ20 мощностью 180
л.с. Subaru Legacy 2004 года выпуска можно превратить в 140 л.с.
Для этого потребуется перенастроить систему управления впрыском
топлива и систему выхлопа. Помимо самих работ по дефорсированию потребуется заключение организации, уполномоченной Департаментом обеспечения безопасности дорожного движения МВД РФ
на выдачу «заключений о возможности и порядке внесения изменений в конструкцию транспортных средств». Обойдется такое заключение в сумму около 2000 руб.
Чтобы внести подобные изменения, компания должна известить
ГАИ о том, что сведения, указанные в паспорте технического средства,
неверны. Подтвердить подобный вывод можно заключением экспертизы специализированного научного учреждения или справкой от производителя транспортного средства. И уже на основании таких документов регистрирующий орган внесет изменения в документы на машину и сообщит об изменении налоговой базы в налоговый орган.
Аренда транспортного средства
Хозяйствующим субъектам иногда бывает выгоднее не покупать
транспортное средство, а заключить со своим работником договор
21. Оптимизация транспортного налога: схемы и риски
315
аренды его личного автомобиля. При этой схеме обязанностей по
уплате транспортного налога у них не возникает. Договор аренды
можно заключать с экипажем или без экипажа. По договору аренды
транспортного средства с экипажем
1
арендодатель предоставляет
арендатору транспортное средство за плату во временное владение
и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению
им и по его технической эксплуатации. В этом случае необходимо,
чтобы собственник не только предоставил транспортное средство во
владение и пользование, но и был обязан управлять данным транспортным средством (например, перевозить работников арендатора,
груз и др.), оказывать услуги по технической эксплуатации.
По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату
во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.
В каждом из этих случаев сотруднику выплачивают арендную
плату. Она уменьшает облагаемую налогом прибыль фирмы. При
договоре аренды с экипажем сотрудник за плату предоставляет
предприятию автомобиль во временное владение и пользование. Он
своими силами оказывает услуги по его управлению и техническому
обслуживанию. Во втором случае автомобиль также предоставляется
работодателю во временное владение и пользование, однако услуги
по управлению работник не оказывает. Сотруднику платят компенсацию за использование машины в служебных целях. Сумму компенсации оговаривают в трудовом договоре.
Компенсационные выплаты, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей, не облагают НДФЛ. Зато эта сумма
уменьшает базу по налогу на прибыль, но лишь в пределах норм,
установленных Правительством РФ. Фирма может уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы по эксплуатации машины (бензин, моторное масло и т.д.) и ее ремонту. Из двух договоров выгоднее заключить договор аренды машины без экипажа. В этом случае,
чтобы избежать претензий со стороны налоговиков, владелец машины не должен составлять авансовые отчеты и подписывать путевые листы. За него это может сделать другой сотрудник компании.
Что касается вопросов документального подтверждения затрат
на приобретение ГСМ, то помимо договора аренды, авансовых отчетов и путевых листов необходимо решить вопрос о документах,
подтверждающих передачу автомобиля, с указанием дней и часов
пользования арендатором транспортным средством. Такими документами могут служить акты приема-передачи транспортного средства
1
Àáç. 1 ñò. 632 ÃÊ ÐÔ.
316
VI. Оптимизация налоговых платежей: схемы и риски
(с подписями арендатора и арендодателя), в которых указывались
бы день и час, в которые автомобиль передается собственником
арендатору и возвращается арендатором собственнику.
На основании указанных актов либо вместо них было бы целесообразным вести какой-либо журнал учета часов и дней пользования транспортным средством по договору аренды.
Что касается вопроса об учете затрат на приобретение запасных
частей, следует учитывать, что по общему правилу (если иное не предусмотрено договором аренды) капитальный ремонт арендованного
имущества проводится за счет арендодателя (абз. 1 п. 1 ст. 616 ГК РФ),
а текущий ремонт — за счет арендатора (п. 2 ст. 616 ГК РФ).
Но в отношении затрат на приобретение запасных частей у проверяющих может возникнуть вопрос об экономической обоснованности данных затрат, поскольку довольно затруднительно определить,
в результате чего сломался автомобиль: в результате эксплуатации
в служебных или в личных целях. По нашему мнению, снизить данный налоговый риск поможет учет расходов на ремонт (приобретение запасных частей) пропорционально времени эксплуатации автомобиля в личных и служебных целях.
Лизинг транспортных средств
Хозяйствующие субъекты могут не платить транспортный налог,
заключив договор аренды (лизинга). Напомним: на кого зарегистрировано транспортное средство, тот и платит налог (ст. 357 НК РФ).
Обратите внимание: транспортные средства, приобретенные в
собственность лизингодателем и переданные им на основании договора лизинга во временное владение (пользование), регистрируют
по письменному соглашению сторон на лизингодателя или лизингополучателя. Значит, если транспортное средство зарегистрировано
на лизингодателя, то он и является плательщиком налога. Допустим, если транспортное средство зарегистрировано на лизингодателя, то на срок действия договора лизинга возможна временная регистрация транспортного средства за лизингополучателем. Но даже
в этом случае налогоплательщиком является лизингодатель.
Организация, которая владеет машиной по договору лизинга,
уплачивает транспортный налог только в том случае, если по обоюдному согласию между ней и лизингодателем автомобиль зарегистрирован только на эту фирму.
Частные случаи оптимизации
транспортного налога
1. Неисправный автомобиль. Если в организации числится неис-
правный автомобиль и в дальнейшем он не будет эксплуатироваться,
21. Оптимизация транспортного налога: схемы и риски
317
то нет смысла держать его на балансе и платить за него налог. Дело
в том, что уплата налога не зависит от того, в каком состоянии машина. Она может быть не на ходу или разобрана на запасные части.
Все дело в регистрации.
Обратите внимание: обязанность по уплате транспортного налога зависит от регистрации транспортного средства, а не от фактического наличия данного транспортного средства у фирмы.
Получается, что придется платить транспортный налог до тех
пор, пока автомобиль не будет снят с государственной регистрации.
Для снятия следует представить в Госавтоинспекцию:
техпаспорт машины;
ее регистрационные документы;
знаки;
акт о списании автотранспортного средства по форме ¹ ОС-4а.
В автоинспекции на акте будет проставлена печать, свидетельствующая о снятии машины с учета. Теперь этот документ послужит основанием для освобождения от уплаты налога. Исключить из
числа объекта налогообложения списанное транспортное средство
можно уже со следующего месяца (п. 3 ст. 362 НК РФ).
Кстати, специально уведомлять об этом налоговую инспекцию
не нужно. Сотрудники ГИБДД сами сообщат в ФНС о снятии вашей машины с учета.
2. Автомобиль в угоне. А как быть, если машину угнали? Ведь
она не сгорела, не утилизирована и до сих пор числится за владельцем. Кроме того, есть надежда, что когда-нибудь — рано или поздно — ее вернут.
В этой ситуации нужно исключить украденный автомобиль из
числа объектов налогообложения по транспортному налогу (подп. 7
п. 2 ст. 358 НК РФ). Но для этого фирме необходимо представить в
налоговую инспекцию именно подлинник справки об угоне, а не
ксерокопию.
Справку выдают органы МВД России, которые занимаются расследованием и раскрытием угонов (краж) транспортных средств.
Такие же пояснения дают и управления ФНС по другим регионам.
Обратите внимание: откладывать сроки уведомления налоговой
инспекции о краже автомобиля надолго не стоит. Чем раньше, тем
лучше. Тогда придется заплатить налог лишь за те месяцы, в течение которых компания владела автомобилем.
3. Снятие с учета для продажи. Предположим, фирма сняла с
учета автомобиль и решила его продать. Сразу возникает вопрос:
надо ли продолжать платить налог до тех пор, пока у машины не
найдется покупатель?
318
VI. Оптимизация налоговых платежей: схемы и риски
Ответ очевиден. Напомним, что транспортный налог платят лица, на которых зарегистрированы транспортные средства (ст. 357
НК РФ). Следовательно, если было принято решение продать машину и она была снята с учета в ГИБДД, то обязанность по уплате
налога прекращается.
Конечно, затягивать продажу автомобиля не стоит. Хотя точные
сроки нигде и не прописаны, у налоговых органов могут возникнуть претензии, если снятый с учета автомобиль долгое время не
сможет найти нового владельца.
Нередко вопросы по расчету налога возникают у организаций и
при приобретении и продаже транспортных средств. Расчет налога
в этом случае ведется с применением коэффициента при неполном
периоде владения транспортом.
4. Перерегистрация автотранспорта. Если автомобиль снят с
учета в одном субъекте России и в том же месяце перерегистрирован на ту же организацию в другом регионе, то налог за данный
месяц нужно уплачивать по месту регистрации транспорта по состоянию на 1-е число этого месяца. По новому местонахождению
автомобиля налог начинают платить со следующего месяца. При
этом используется коэффициент, определяемый как отношение
числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство
было зарегистрировано на налогоплательщика в одном субъекте РФ,
к числу календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде.
В число полных месяцев включается и месяц перерегистрации.
При планировании транспортного налога необходимо иметь в
виду, что в 2015 г. возможна новая схема расчета транспортного налога. Минфин РФ при расчете транспортного налога рассматривает
предложения отойти от лошадиных сил и проводить вычисления,
которые бы учитывали экологический класс двигателя и год выпуска
транспортного средства.
Рассмотренные выше схемы оптимизации налоговых платежей
действительно позволяют снижать налоговое бремя хозяйствующих
субъектов, и многие организации успешно применяют их на практике. В то же время налогоплательщикам необходимо учесть и риски признания, необоснованной налоговой выгоды, вытекающей из
этих схем. Налогоплательщикам нужно хорошо подумать, стоит ли
применять рискованные схемы оптимизации, каждый этап которых
хорошо известен налоговым органам.
Вопросы для самоконтроля
1. Как работают основные налоговые схемы, связанные со ставкой налога?
2. Как работают основные налоговые схемы, связанные с сокрытием
объекта налогообложения?
21. Оптимизация транспортного налога: схемы и риски
319
3. Как работают частные способы минимизации транспортного
налога?
4. Как работают региональные особенности налогообложения транс-
портного налога?
Ситуационные задачи и мини-кейсы
Задача 1.
Организация на общем режиме налогообложения приостановила
деятельность и собирается ликвидироваться. Один из контрагентов
имеет перед организацией задолженность за поставленные товары, которую в настоящее время он не может погасить. Организация собирается простить долг контрагенту.
Приравнивается ли прощение долга к дарению? Каким образом организации следует учесть прощение долга при уплате НДС и налога на
прибыль?
Задача 2.
Налоговой проверкой выявлены ошибки и нарушения в бухгалтерском учете и отчетности хозяйствующего субъекта после подтверждения
их достоверности внешним независимым аудитором.
Кто несет ответственность за ошибки и нарушения учета и отчетности согласно стандарту аудиторской деятельности «Цели и основные
принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»? Каковы
меры этой ответственности?
Задача 3.
Аренда персонала. Когда и почему договор о предоставлении персонала рассматривается налоговыми органами как направленный на уклонение от налогов? На основании чего такой договор может быть признан формальным? Приведите примеры, в том числе с использованием
арбитражной практики.
Задача 4.
Лизинг имущества. Когда и почему договор лизинга рассматривается налоговыми органами как направленный на уклонение от налогов?
В каком случае замена купли-продажи с отсрочкой платежа на лизинг
будет считаться притворной сделкой? Раскройте основания для переквалификации договора, укажите нормативно-правовую базу. Приведите примеры, в том числе с использованием арбитражной практики.
Задача 5.
Убытки. Почему налоговые органы особое внимание обращают на
убытки? Когда убытки свидетельствуют о схемах направленных на уклонение от уплаты налогов? Раскройте претензии налоговых органов и
приведите примеры из арбитражной практики.
320
VI. Оптимизация налоговых платежей: схемы и риски
Задача 6.
Штрафные санкции по договорам. Дайте развернутый ответ по претензиям налоговых органов в отношении штрафных санкций по заключенным договорам. Приведите примеры, в том числе с использованием
арбитражной практики.
Задача 7.
Деление бизнеса с целью применения спецрежима. Раскройте претензии налоговых органов в отношении использования спецрежима.
Раскройте признаки, свидетельствующие о неправомерном делении
бизнеса в целях экономии налогов. Приведите примеры, в том числе с
использованием арбитражной практики.
Задача 8.
Использование льготы для инвалидов. Раскройте условия для применения схемы с использованием льготы по НДС. Какие факторы свидетельствуют о недобросовестности? Когда налогоплательщики выигрывают и проигрывают? Приведите примеры, в том числе с использованием арбитражной практики.
Задача 9.
Взаимозависимые лица. Раскройте понятие «взаимозависимые лица».
Каковы претензии налоговых органов по операциям, проводимых исключительно через группу взаимозависимых лиц? Какие факторы свидетельствуют о недобросовестности? Приведите примеры, в том числе с
использованием арбитражной практики.
Задача 10.
Цена товара. Раскройте претензии налоговых органов в отношении
установления цены товара. Какие факторы свидетельствуют о недобросовестности? Приведите примеры, в том числе с использованием арбитражной практики.
Мини-кейсы
1. В службу экономической безопасности ООО «Сатурн» 25.05.2013
поступила первичная информация от конфиденциального источника о
том, что менеджер отдела закупок И.И. Иванов в ходе исполнения
контракта ¹ 11/3—23 от 22.12.2011, путем сговора с менеджером организации поставщика В.В. Васильевым, фальсифицирует документы.
Подложные документы позволили Иванову оформлять закупки по
завышенным ценам. Разницу между реальной ценой поставок и ценами,
указанными в подложных документах Иванов и Васильев делили между собой. Исполненный контракт за 2012 г. составил 900 тыс. долл.
По предварительным оценкам сумма завышения составила 15% суммы
исполненного контракта.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]