Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые системы зарубежных стран. Учебник
.pdf
Вопросы и задания для самоконтроля
не позднее 15-го февраля (в авансовом порядке), 15-го мая, 15-го августа и 15-го ноября текущего года нарастающим итогом с начала года в
размере соответственно не менее 25%, 50%, 75% и 100% годовой суммы;
— по объектам недвижимости (земельным участкам и (или)
объектам недвижимости), размещенным вне населенных пунктов, —
не позднее 15-го февраля (в авансовом порядке), 15-го мая, 15-го
августа и 15-го ноября текущего года нарастающим итогом с начала
года в размере соответственно не менее 15%, 35%, 60% и 100% годовой суммы.
Физическими лицами, не использующими облагаемое налогами недвижимое имущество в своей предпринимательской деятельности, суммы налогов на недвижимое имущество за текущий налоговый год уплачиваются не позднее 15-го июня, 15-го августа и 15-го
ноября текущего года нарастающим итогом с начала года в размере
соответственно не менее 33%, 66% и 100% годовой суммы.
Вопросы и задания для самоконтроля.
1) Как рассчитывается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет?
2) Каковы особенности исчисления НДС в Казахстане при реа-
лизации продукции сельхозпроизводителями?
3) Что является объектом обложения налогом на прибыль ор-
ганизаций (корпоративного налога)?
4) Кто является плательщиками имущественных налогов?
5) Какие виды вычеты допускаются при определении налого-
вой базы по подоходному налогу с физических лиц?
Задания для самостоятельной работы и проверки профессиональных компетенций (знаний).
1) Назовите объекты обложения налогом на добавленную сто-
имость.
2) Раскройте порядок действия налоговых льгот по НДС в
странах ЕАЭС и МПА СНГ.
3) Какой уровень НДС и налога на имущество (по установле-
нию) в разных странах ЕАЭС м МПА СНГ.
4) Охарактеризуйте налог на имущество по элементам в стра-
нах ЕАЭС и МПА СНГ.
191
Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ
Задания для самостоятельной работы и проверки профессиональных компетенций (умений).
1) Охарактеризуйте НДС и выявите его роль в формировании
бюджетов стран ЕАЭС.
2) Составьте схему иллюстрирующую различие в операциях,
облагаемых НДС в странах ЕАЭС и МПА СНГ.
3) На основе данных, приведенных в налоговых паспортах
стран ЕАЭС рассчитайте динамику роста поступлений налога на
прибыль с 2015 по 2016г.
4) На какие виды деятельности распространяются специальные (особенные) налоговые режимы в странах ЕАЭС.
Задания для самостоятельной работы и проверки профессио-
нальных компетенций (навыков).
1) Какие страны установили предельные уровни амортизации,
а какая — минимальный срок амортизации основных средств?
2) Какие страны дают льготы «Героям социалистического труда»?
3) Рассчитайте налоговую нагрузку граждан стран ЕАЭС по
налогу на доходы физических лиц для гражданина, имеющего несовершенного ребенка и доход, эквивалентный 400 долл. США в 2016г.
192
ГЛАВА 3. Налоговые системы стран БРИКС
БРИКС является международным объединением, включающим пять быстроразвивающихся стран мира (BRICS — Бразилия
(Brazil), Россия (Russia), Индия (India), Китай (China) и ЮАР (South
Africa)). История этого объединения берет начало в 2006 г., когда в
июне в рамках Петербургского экономического форума с участием министров экономики Бразилии, России, Индии, Китая было
провозглашено о создании БРИК и уже в сентябре состоялась первая встреча министров иностранных дел Бразилии, России, Индии
и Китая на площадке сессии Генеральной Ассамблее ООН (США).
С 2009 года проводятся ежегодные саммиты, на которых рассматриваются важнейшие вопросы эффективного и взаимовыгодного сотрудничества стран данной группы в целях дальнейшего их сбалансированного и устойчивого социально-экономического развития.
Емким принципом совместной деятельности стал девиз IX Саммита
(Китай, 2017 г.): «БРИКС: Крепкое сотрудничество для светлого будущего». Ощутимыми результатами деятельности объединения стали
формирование общей конструктивной позиции по вопросам глобальной продовольственной безопасности, антикризисным мерам
и проблемам урегулирования международных конфликтов (Сирия,
Иран и др.), развитие экономического сотрудничества, софинансирование инфраструктурных проектов, создание Нового банка развития. Одним из последних одобренных направлений сотрудничества
стала инициатива России касательно создания общей платформы
энергетических исследований.
В 2011 г. в группу БРИК вошла ЮАР (прежняя аббревиатура
объединения БРИК логично преобразовалось в новую — БРИКС).
На саммите 2015 г. Иран присоединился в качестве наблюдателя,
а уже на саммите 2017 г. возник вопрос о возможном расширении
объединения за счет таких стран, как Малайзия, Мексика, Таджикистан и Таиланд (формировании в будущем БРИКС+). Сегодня БРИКС
приобретает все большее и большее значение на мировой арене. Конечно же это связано с тем, что БРИКС объединяет быстрорастущие
экономики крупнейших стран мира: суммарный ВВП стран группы
более 31% от общемирового, численность населения — 42,1%, а общая площадь — 29,8%. Однако успех БРИКС в очень большой степени
193
Глава 3. Налоговые системы стран БРИКС
зависит от наличия целого ряда совпадающих интересов, понимания
необходимости находить компромисс по ряду сложных проблем, а
также, как подчеркнул президент Российской Федерации В.Путин,
«с нашим общим стремлением придать мировой экономике, так скажем, более справедливый и благородный характер»21.
Дальнейшему развитию БРИКС, конечно же, будет способствовать эффективное сотрудничество в налоговой сфере, которое
требует глубокого знания налоговых систем стран-участниц. Особенности налоговых систем зарубежных стран-участниц БРИКС более подробно будут рассмотрены в данном разделе. Предварительно
хотелось бы отметить, что налоговая нагрузка в России выше, чем
в Индии, Китае и ЮАР, и приблизительно сопоставима с налоговой
нагрузкой в Бразилии (см. табл. 3.1).
Таблица 3.1
Налоговая нагрузка на экономику в странах БРИКС
(% налоговых доходов к ВВП)
Страна 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
Россия 32,22 34,94 35,02 34,42 33,80 31,83 32,31
Средняя по
БРИКС (кроме
России)
Бразилия 36,08 35,11 34,71 34,49 32,60 31,17 32,66
Индия 18,82 19,29 19,81 19,60 19,20 20,39 21,33
Китай 24,60 26,91 27,76 27,70 28,06 28,54 28,23
Южная Африка 26,73 27,22 27,37 27,62 28,16 29,61 29,43
Источник данных: Международный валютный фонд (http://elibrary-data.imf.org)
26,56 27,13 27,41 27,35 27,01 27,43 27,91
Вместе с тем, по вопросам налогового администрирования и
использования современных технологий и подходов к налоговому контролю Россия имеет определенные преимущества. Именно
в рамках председательства России в БРИКС в 2015—2016 гг. прошла встреча глав налоговых администраций БРИКС.По ее итогам
было подписано коммюнике, в котором налоговыеадминистрации
стран-участниц договорились о согласовании мер, направленных
на предотвращение размывания налоговой базы и вывода прибыли
внизконалоговыеюрисдикции в рамках Плана действий по BEPS.
21
05.09.2017 // URL: http://kremlin.ru/events/president/news/55535
194
Пресс-конференция Владимира Путина поитогам саммита БРИКС
3.1. Налоговая система Бразилии
Вопросы сотрудничества в налоговой сфере были включены
в повестку и IX Саммита, а в принятой по его итогам Сямэньская
декларация руководителей стран БРИКС (Китай, Сямэнь, 4 сентября 2017 г.) еще раз подтверждается приверженность созданию справедливой и современной глобальной налоговой системы и формированию более справедливого, эффективного и ориентированного
на рост международного налогового режима, в том числе в целях
углубления сотрудничества по проблеме противодействия размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения, поощрения практики обмена налоговой информацией и
активизации деятельности по наращиванию потенциала в развивающихся странах22. Можно с высокой вероятностью предполагать, что
межстрановые сравнения и налоговые инициативы в рамках БРИКС
могут стать эффективным стимулом совершенствования национальных налоговых систем стран-участниц.
3.1. Налоговая система Бразилии
Федеративная Республика Бразилия (далее — Бразилия) —
крупнейшее государство по численности и территории в Южной
Америке, имеющая трехуровневую систему административно-территориального устройства. Как отметил на Всемирном экономическом форуме в Давосе в 2018 г. президент Бразилии Мишель Темер:
«Бразилия— великая страна, обладающая самыми разнообразными возможностями. Это потребительский рынок с 200 миллионами
жителей и богатейшими природными ресурсами. Наш народ трудолюбив и талантлив. У нас развитая промышленность, высокопроизводительное сельское хозяйство. Наша энергетика — одна из самых
чистых в мире. Мы континентальная страна, удаленная от очагов геополитической напряженности. Именно по этой причине Бразилиявсегда была привлекательной страной для инвестиций»
23
.
Однако налоговая система Бразилии является достаточно сложной, с достаточно высоким уровнем налоговой нагрузки на бизнес.
В рейтинге легкости уплаты налогов Бразилия входит в десятку стран
с самыми неблагоприятными налоговыми условиями. Это в значительной мере обусловлено высокой налоговой нагрузкой, и огромными затратами времени на выполнение налоговых обязательств.
22
kremlin.ru/media/events/les/ru/0auA2fXB3aZfGjy7ZHtubAhIydQv9AL5.doc
Сямэньская декларация руководителей стран БРИКС // URL: static.
23
Бразилия>Госбюджет, налоги, цены>inosmi.ru,5 февраля 2018.
195
Глава 3. Налоговые системы стран БРИКС
Несмотря на то, что в рейтинге 2018 года по сравнению с рейтингом
2016 г. этот показатель уменьшился на 642 часа и достиг 1958 часов в
год, Бразилия, как и прежде, остается страной с самыми большими
затратами времени на выполнение налоговых обязательств среди всех
стран, представленных в рейтинге (см. табл. 3.2).
Таблица 3.2
Показатели Бразилии в докладе «PayingTaxes»
2016 2017 2018
Ранг страны 178 178 (181) 184
Налоговая нагрузка 69,2 68,4 68,4
Время исполнения налоговых обязательств 2600 2038 1958
Число платежей 9,6 9,6 10
Справочно: Россия
Ранг страны 47 45 52
Налоговая нагрузка 47,0 47,4 47,5
Время исполнения налоговых обязательств 168 168 168
Число платежей 7 7 7
Основные положения налоговой системы Бразилии прописаны в конституции 1998г., которая содержит основные принципы налогообложения, полномочия налоговых органов различных уровней,
а также порядок распределения налоговых доходов.
По конституции налоги могут быть установлены как федеральным правительством, так и администрациями штатов и муниципалитетов. В этом заключается особенность основного закона Бразилии, который гарантирует право налогового нормотворчества всем
субъектам федерации и указывает, какие налоги, сборы и обязательные отчисления могут учреждаться и собираться властями различных уровней. При этом федеральные органы власти уполномочены
устанавливать налоги и сборы на такие объекты как внешнеторговые
операции — на экспорт и импорт товаров и услуг; на доход из любых
источников; на промышленную продукцию — исчисляется как НДС;
на финансовые операции — кредитно-обменные, страховые, фондовые; на земли, используемые в сельском хозяйстве.
Правительства штатов: на завещанное и дареное имущество;
на оборот товаров и оказание транспортных услуг по перемещению
продукции между штатами и муниципалитетами, услуги связи —
196
3.1. Налоговая система Бразилии
исчисляется как НДС на товары и ряд услуг; на автотранспорт. Администрации муниципалитетов: на постройки и использование городской территорий; на дарение недвижимости; на услуги — за исключением налогооблагаемых на уровне штатов.
Налог на прибыль корпораций. Организации, которые являются бразильскими налоговыми резидентами обязаны уплачивать налог на прибыль корпораций исходя из их совокупных глобальных доходов, полученных как в Бразилии, так и за рубежом. Бразильскими
налоговыми резидентами являются компании, которые учреждены в
соответствии с национальным законодательством, то есть имеет место факт инкорпорации в данной юрисдикции, а также управляются
непосредственно из Бразилии. Иностранные филиалы, агентства и
представительства бразильских компаний за рубежом, также обязаны уплачивать налог на прибыль корпораций в Бразилии. В общем
случае убытки за рубежом не могут уменьшить налогооблагаемых
доходов от бразильских источников, но возможно использование налогового кредита, связанного с налогами, уплаченными за рубежом.
Важнейшей особенностью бразильского налогообложения
является то, что объектом и базой для уплаты социального налога
(Social Contribution Tax (SCT)) также выступает совокупный глобальный доход налоговых резидентов. При этом расходы на уплату социального налога в общем случае не могут уменьшить налоговую базу
для уплаты налога на прибыль корпораций.
Основная ставка налога на прибыль корпораций в Бразилии
составляет 15%, вместе с тем предусмотрен дополнительный налог
по ставке 10% на величину годовой налогооблагаемой прибыли превышающей 240 000 бразильских лир (приблизительно 73 000 американских долларов).
Освобождение, или снижение ставки налога на прибыль корпораций предусмотрено для бизнеса, реализуемого на определенных,
недостаточно развитых территориях.
Основная ставка социального налога установлена на уровне 9%.
Вместе с тем для кредитных союзов до 2018 г. использовалась ставка
17%, а для финансовых учреждений, частных страховых компаний и
некоторых других финансовых организаций — 20% до 2018 г. Поэтому эффективная общая ставка налога на прибыль бразильских компаний равняется 34% (25% ставка корпоративного налога на прибыль
(с учетом дополнительного налога) и 9% ставка социального налога).
197
Глава 3. Налоговые системы стран БРИКС
Во многих южноамериканских странах в том числе и Бразилии, система бухгалтерского учета является весьма близкой к континентальной модели. Это означает, что система бухгалтерского учета позволяет обеспечить формирование необходимой информации
для расчета налогов. Особенностью этого подхода является то, что
исчисление налоговых баз провозглашается в числе основных целей
учета, а налоговое законодательство определяет методику учета. При
этом контроль за соблюдением бухгалтерских правил возлагается на
налоговые органы24. Поэтому налогооблагаемой прибылью является чистый бухгалтерский доход. Операционные расходы уменьшают
налогооблагаемую прибыль в том случае, если они удовлетворяют
следующим условиям: являются необходимыми, обычными и общими для деятельности компании; фактически понесены и подтверждены соответствующими документами.
Некоторые расходы не могут уменьшать налоговую базу в том
числе:
расходы, связанные с основными средствами, в том числе платежи по финансовому и операционному лизингу, а также амортизация, если активы непосредственно не используются в производстве
или коммерциализации продуктов и услуг;
дополнительные льготы, предоставляемы акционерам и сотрудникам, если невозможно определить конкретного бенефициара;
пожертвования в широком смысле, включая подарки и другие
необязательные платежи.
Компании, которые используют интегрированную систему
управления расходами могут оценивать материальные расходы по методу средней стоимости или по методу ФИФО. Незавершенное производство должно оцениваться либо в размере 80% стоимости готовой
продукции, либо в 1,5 размере максимальных материальных затрат.
Используется линейный метод амортизации, при этом применяются, например, следующие нормы амортизации:
недвижимость — 4%;
механизмы и оборудование — 10%;
транспортные средства — 20%;
компьютерная техника и программное обеспечение — 20%.
Компании, которые используют двусменный режим работы могут применять повышающий коэффициент на уровне 1,5 к обычной
24
снование необходимости введения организациями // Экономические науки.
2016. №5 (138). С. 108—112.
198
Никулина О.М., Земцов А.А. Налоговый учет: содержание и обо-
3.1. Налоговая система Бразилии
норме амортизации механизмов и оборудования, а при трехсменном
режиме работы — 2.
Налоговые убытки могу быть перенесены на будущие налоговые периоды, но в размере не более 30% от налогооблагаемой прибыли соответствующего налогового периода. Период, в течение которого можно учесть убытки прошлых лет, неограничен.
Налоговым периодом является календарный год. Бразильские
компании должны представить налоговые декларации в электронном формате до конца последнего рабочего дня июня месяца года,
следующего за отчетным налоговым периодом.
Компании могут выбрать способ уплаты налога на прибыль
корпораций и социального налога: либо на годовой, либо ежеквартальной основе. Если налог уплачивается на годовой основе, то возникает необходимость уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
Ежемесячный авансовый платеж равен минимальной из двух величин: либо налогу на прибыль корпораций исходя из фактической величины налогооблагаемой прибыли соответствующего месяца, либо
из величины налога на прибыль полученной на основе оценочного
метода, при котором налоговая база принимается равной 8% валового
дохода компании (16% — для финансовых институтов и транспортный компаний; 32% — для компаний, предоставляющих другие виды
услуг и 1,6% для компаний, обеспечивающих дистрибъюцию газа).
Индивидуальный подоходный налог. Налоговые резиденты
уплачивают индивидуальный подоходный налог с суммы совокупного глобального дохода, в то время как нерезиденты — только с доходов, источник которых находится в Бразилии. В соответствии с бразильским законодательством, иностранец, считается бразильским
налоговым резидентом, если:
1)в день прибытия в Бразилию ему предоставлена постоянная
виза;
2)в день прибытия в Бразилию, ему предоставлена временная
виза типа «V», для работы по трудовому договору;
3)независимо от типа предоставленной визы, физическое лицо
пребывает на территории Бразилии более 183 дней(последовательно
или нет) в течение 12-месячного периода.
В налоговую базу включаются все виды выплат и вознаграждений предоставляемых работодателем наемному работнику, также пенсии, пособия и т.д. С точки зрения взимания данного налога
199
Глава 3. Налоговые системы стран БРИКС
не существует разницы между прямыми выплатами наемному работнику или возмещений каких-либо его расходов (например, расходов
на аренду жилья). Индивидуальный подоходный налог в Бразилии
предусматривает применение прогрессивной ставки (см. табл. 3.3).
Вычитаемая сумма в таблице связана с уплатой налогоплательщиком
сборов на социальное страхование.
Таблица 3.3
Ставки индивидуального подоходного налога
Ежемесячный налогооблагаемый доход
Превышает,
бразильские реалы
0 1903,98 0 0
1903,98 2826,65 142,80 7,5
2826,65 3751,05 354,80 15
3751,05 4664,68 636,13 22,5
4664,68 - 869,36 27,5
Годовой налогооблагаемый доход
Превышает,
бразильские реалы
0 22 847,76 0 0
22 847,76 33 919,80 1 713,58 7,5
33 919,80 45 012,60 4 257,57 15
45 012,60 55 976,16 7 633,51 22,5
55 976,16 — 10 432,32 27,5
Не превышает,
бразильские реалы
Не превышает,
бразильские реалы
Вычитаемая сумма,
бразильские реалы
Вычитаемая сумма,
бразильские реалы
Ставка,%
Ставка,%
Бразильское законодательство позволяет вычесть из налогооблагаемого дохода определенные расходы налогоплательщика:
•сборы на социальное страхование, уплачиваемые в институ-
ты системы социального страхования различного уровня;
•суммы алиментов и пенсий, выплачиваемые в соответствии с
решениями судов;
•189,59 бразильских реалов ежемесячно в расчете на каждого
иждивенца (дети, родители, супруги), без ограничения количества
зависимых членов семьи;
•взносы в Бразильский частный пенсионный фонд, в размере
до 12% налогооблагаемого дохода.
200
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]