Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые системы зарубежных стран. Учебник
.pdf
3.3. Налоговая система Китая
налог на товары и услуги (СGST) и налог на товары и услуги штата
(SGST), если налогооблагаемая операция происходит на территории
одного штата. Если операции происходят между различными штатами, GST приобретает форму интегрированного налога на товары и услуги (IGST), включающего в себя СGST и SGST. Поступления, так же
как и применяемые налоговые вычеты, связанные с интегрированным
налогом на товары и услуги (IGST), администрируются централизовано. Следует отметить, что для возмещения потерь налоговых доходов
отдельных штатов в связи с реформой, предусмотрено также взимание компенсационного налога на товары и услуг по ставкам от 15 до
96% при реализации некоторых товаров, которые можно отнести к
товарам роскоши или же, приносящим вред здоровью населения (например, автомобили, табачные изделия, газированные напитки и др.).
3.3. Налоговая система Китая
Китайская налоговая система включает более двух десятков
видов общегосударственных и местных налогов, которые по национальной классификации объединены в 7 групп. Основными прямыми налогами являются корпоративный (налог на прибыль корпораций) и индивидуальный подоходный налоги, косвенными — налог
на добавленную стоимость и налог на предпринимательскую деятельность. Позиции Китая в рейтинге легкости уплаты налогов за
последние несколько лет, с учетом изменения методики составления
рейтинга, практически не изменились (см. табл. 3.8). Наиболее негативно на рейтинг Китая повлияла довольно высока налоговая нагрузка на типичное предприятие бизнеса.
Таблица 3.8
Показатели Китая в докладе «PayingTaxes»
2016 2017 2018
Ранг страны 132 138 (131) 130
Налоговая нагрузка 67,8 68,0 67,3
Время исполнения налоговых обязательств
Число платежей 9 9 9
Справочно: Россия
Ранг страны 47 45 52
Налоговая нагрузка 47,0 47,4 47,5
261 259 207
221
Глава 3. Налоговые системы стран БРИКС
Окончание таблицы 3.8
2016 2017 2018
Время исполнения налоговых
обязательств
Число платежей 7 7 7
168 168 168
Налог на прибыль корпораций. С начала экономических реформ в КНР ключевым фактором их успеха считалось привлечение
иностранных инвестиций в значительных объёмах. Важная роль в
решении этой задачи отводилась созданию налоговых стимулов в
рамках налогообложения корпоративным подоходным налогом.
В Китае действовали два различных закона, один из которых
устанавливал правила налогообложения прибыли отечественных
предприятий, а другой — предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий. Хотя ставка налога была одинакова — 33% (включая 30% государственную часть и 3% местную
часть налога), но иностранные предприятия и предприятия с иностранными инвестициями, в отличие от отечественных хозяйствующих субъектов, могли воспользоваться многочисленными налоговыми преференциями. Эти преференции предполагали налоговые
каникулы, длительность которых составляла от 3 до 10 лет, а для
больших проектов, связанных с развитием инфраструктуры, власти
могли даже увеличивать этот срок. Десятилетние налоговые каникулы предполагали освобождение от уплаты корпоративного налога в
течение первых пяти прибыльных лет, и применение уменьшенной
его ставки для последующих пяти лет. Предприятие имело право на
такие каникулы при условии, что оно занималось производственной или коммерческой деятельностью в течение минимального оговорённого срока в 10 или 15 лет. Также предусматривалось снижение
налоговых ставок до 24% и 15% для тех иностранных предприятий и
предприятий с иностранными инвестициями, которые создавались
в специальных районах Китая. Кроме того, местные власти зачастую
отказывались от предоставленной им части налога 39.
Такие налоговые правила, с одной стороны, имели позитивное
влияние на привлечение иностранных инвестиций, но, с другой стороны, приводили к эрозии налоговой базы отечественных предприятий.
39
sin South and East Asia / Ed. byLuigiBernardi, Angela Fraschiniand Parth asarathi
Shome. London and New-York: Routledge. P. 149.
222
D’Amico, D. (2006) China / D. D’Amico // Tax System sand Tax Reform-
3.3. Налоговая система Китая
В марте 2007 г. был принят новый закон о корпоративном подоходном налоге, действие которого распространялось как на отечественные предприятия, так и на предприятия с иностранными
инвестициями. В действие этот закон вступил с 1 января 2008 г. Корпоративный подоходный налог стал рассчитываться на основе чистого дохода после вычета обоснованных затрат и потерь, то есть как
одна из форм современного налога на прибыль. Взносы предусмотрены на ежегодной основе, но часто уплачиваются ежеквартально с последующим возвратом или перенесением на следующий год излишне
уплаченных сумм40.
Стандартная ставка налога была снижена до 25% и применяется как к отечественным, так и к иностранным предприятиям.
Такое реформирование корпоративного подоходного налога было
позитивно воспринято китайским деловыми кругами. По результатам опроса, проведённого CPA Australia среди финансистов, бухгалтеров и бизнесменов спустя три месяца после вступления Закона в
силу, 85% опрошенных отметили, что эта реформа оказывает позитивное влияние на экономику Китая 41.
Отметим, что такая позитивная оценка не основывается на ожиданиях непосредственного уменьшения налогового бремени для китайских предприятий. Наоборот, относительно большая часть — 40%
респондентов считали, что налоговое бремя от СIT для их компаний в
ближайшей перспективе увеличится, в том числе за счет роста затрат
на привлечение квалифицированных работников, консультации профессионалов для надлежащего выполнения налоговых обязательств
по новому Закону. Доля респондентов, полагавших, что налоговое бремя их компаний снизится, составила только — 31%, 29% опрошенных
считали, что налоговое бремя останется неизменным. Таким образом,
поддержку данная реформа получила не столько исходя из ожиданий
уменьшения налогового бремени в ближайшей перспективе, а исходя
из желательности для отечественного бизнеса формирования китайским правительством справедливых, равных условий для конкуренции.
Что касается высказываемых до проведения реформы опасений относительно возможного сокращения объёма иностранных
инвестиций в Китай, то они не подтвердились. За первые три месяца
40
S., Scott A. Springer-Verlag Berlin Heidelberg. P. 7.
LINE] Available at: http://www.china.org.cn/business/news/2008-04/11/content_14915503.htm. [Last Accessed 30 August 2013].
e China Tax Guide (2011) / Edited by Devonshire-Ellis C., Woollard
41
China Daily (2008). Businesses positive about corporate tax law. [ON-
223
Глава 3. Налоговые системы стран БРИКС
2008 г. объём иностранных инвестиций не только не сократился,
а, наоборот, увеличился на 75% по сравнению с предыдущим дореформенным годом42. Очевидно, что налоговый фактор, который
имел большое значение в политике привлечения иностранных инвестиций в начале периода экономических реформ, сегодня, когда
Китай находится на траектории устойчивого роста, несколько уступил свой приоритет иным фундаментальным факторам: высокому
потенциалу китайского рынка, низким издержкам, растущему технологическому уровню и политической стабильности. В целом, по
содержанию и выбору времени проведения, реформирование корпоративного подоходного налога в КНР является хорошим примером
эволюционного управления налоговой системой.
Базовая ставка налога на прибыль корпораций в размере 25%
применяется в Китае до настоящего времени. Вместе с тем применяются также отраслевые и территориальные преференции в виде
пониженной ставки данного налога. Так, предприятия, относящиеся
к сектору новых и высоких технологий могут использовать ставку
налога в размере 15%. Ключевые производители программного обеспечения и интегральных схем — 10%. С 1 января 2009 г. по 31 декабря 2018 г. пониженную ставку в размере 15% могут применить организации, оказывающие услуги связанные с высокотехнологическим
обслуживанием в 31 одном городе, в которых реализуются пилотные
проекты оказания аутсорсинговых услуг. С 1 января 2011 г. по 31 декабря 2020 г. для стимулирования развития предприятий в Западном
регионе также применяется пониженная ставка налога на уровне
15%, такая же льгота предусмотрена для резидентов некоторых свободных экономических зон Китая.
Пониженная ставка налога на уровне 10% установлена с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2019 г. для малых и низкорентабельных предприятий, при условии, что их годовая налогооблагаемая прибыль не
превышает 500 000 юаней (ранее использовалась пониженная ставка
в размере 20%)43.
Индивидуальный подоходный налог. С момента создания КНР и
до начала проведения политики открытости и реформ в государстве
отсутствовало налогообложения заработной платы, а других доходов у
широких слоёв населения, по сути, и не было. Отсутствие подоходного
42
Тамже.
43
S., Scott A. Springer-Verlag Berlin Heidelberg. P. 7.; e People’s Republic of China
Tax Facts and Figures 2017. PwC, 2017.
224
e China Tax Guide (2011) / Edited by Devonshire-Ellis C., Woollard
3.3. Налоговая система Китая
налогообложения было обусловлено «… отнюдь не преимуществом системы взаимоотношений трудящихся с государством, а проведением в
масштабах всей страны политики низкой заработной платы, что обусловливало низкий уровень доходов при их незначительной дифференциации» 44. В таких условиях введение подоходного налога на граждан
не принесло бы государственной казне каких-либо значимых доходов,
но могло только усугубить проблемы бедности населения страны, а
значит, было бы нерациональным ни в экономическом, ни в социальном аспектах.
Привлечение в страну иностранного капитала привело к значительному росту доходов многих граждан. Эти доходы, а также
доходы иностранцев, получаемые в Китае, стали использоваться в
качестве объекта налогообложения подоходным налогом. В первом
варианте индивидуального подоходного налога (1980г.) именно лица
с достаточно высоким уровнем доходов становились его плательщиками. Поступления от налога на начальном этапе не были существенными для формирования бюджета, но рассматривались как важный
инструмент достижения целей социальной справедливости.
Введение элементов рыночной экономики и проведение политики открытости способствовало не только созданию иностранных
предприятий и предприятий с иностранными инвестициями, но и
появлению лиц, которые индивидуально занимались производственной или торговой деятельностью. Их доходы также с 1986 г. стали
объектом для особого вида индивидуального подоходного налога.
Формирование частных предприятий привело к введению с 1987 г.
регулирующего налога на личные доходы инвесторов в виде жалованья и участия в распределении прибыли после налогообложения,
который в дальнейшем претерпел определённые изменения.
В целом система налогообложения индивидуальных доходов формировалась несколько спонтанно, имела многие нестыковки. Действия по её усовершенствованию были предприняты в ходе
масштабной налоговой реформы 1994 г. Прежде всего, было унифицировано законодательство — был принят единый закон, который
регулировал подоходное налогообложение как граждан КНР, так и
иностранцев. Кроме того, действие единого закона определяло правила налогообложения различных видов индивидуальных доходов.
44
Китае // Проблемы Дальнего Востока. № 6. С. 51.
Шевель И. (2006). Реформирование личного подоходного налога в
225
Глава 3. Налоговые системы стран БРИКС
Особенностью системы налогообложения индивидуальных доходов в Китае является то, что она сочетает прогрессивное налогообложение помесячных доходов в виде заработной платы и годовых
валовых доходов индивидуальных промышленников и торговцев, а
также лиц, ведущих хозяйственную деятельность на основе подряда
и аренды, с плоским налогообложением пассивных и других видов доходов по ставке 20%, а также предусматривает вычеты определённых
сумм или исключение отдельных видов из налогообложения в целом45.
Длительный период до 2011 г. включительно использовалось девять
ставок для прогрессивного налогообложения заработной платы, которые
изменялись в диапазоне от 5 до 45%. С 2012 г. налогообложение производится на основе 7 ставок, при этом минимальная ставка налога снижена с
5% до 3% и расширен диапазон её применения. Ставки налога, применяемые к соответствующей части заработной платы и должностного оклада,
после вычета необлагаемого минимума отражены в таблице 3.9.
Изменения в налогообложении доходов от труда облегчили
налоговое бремя на плательщиков с низким уровнем доходов, но в
то же время увеличили обложение плательщиков с высоким уровнем
доходов, т. е. имели прогрессивный характер.
Таблица 3.9
Ставки подоходного налогообложения заработной платы в КНР
До 2011 г. C 2012 г.
Облагаемая сумма (после
вычета необлагаемого
минимума), юаней
до 500 5
501 — 2000 10 до 1500 3
2001 — 5000 15 1,501—4500 10
5000 — 20000 20 4501—9000 20
20001 — 40000 25 9001—35000 25
40001 — 60000 30 35001—55000 30
60001 — 80000 35 55001—80000 35
80001 — 100000 40 80001 и выше 45
100001 и выше 45
Источник: e People’s Republic of China Tax Facts and Figures — PwC, 2012. e People’s
Republic of China Tax Facts and Figures — PwC, 2017.
45
PwC (2012). e People’s Republic of China Tax Facts and Figures
— 2017.
226
Ставка
налога,
%
Облагаемая сумма (после
вычета необлагаемого
минимума), юаней
Ставка
налога,
%
3.3. Налоговая система Китая
Практика подоходного налогообложения в Китае показывает,
что принципы «хорошего управления» не обязательно должны соответствовать западноевропейскому принципу справедливого налогообложения. Одним из наглядных подтверждений этому служит то,
что в Китае длительное время существовали значительные различия
в налогообложении индивидуальным подоходным налогом местного населения и иностранцев. Для последних величина необлагаемого минимума доходов более чем в два раза превышала аналогичный
показатель для местного населения, что, кроме прочего, приводило и
к соответствующим изменениям границ применимости ставок налога. Это рассматривалось как дополнительный налоговый стимул для
привлечения высококвалифицированных иностранных специалистов. Условия вступления Китая в ВТО противоречили такой практике и требовали унификации налогообложения. Однако и сегодня,
несмотря на то, что разрыв уменьшился, дискриминация продолжает сохраняться: для местного населения необлагаемый минимум
3500 юаней, а для иностранцев, включая резидентов Гонконга, Тайваня и Макао, 4800 юаней46.
Налог на добавленную стоимость (Value Added Tax— VAT).
Налог на добавленную стоимость в Китае был введён в 1984 г. и ограничивался всего 24 объектами налогообложения. В декабре 1993 г.
Государственный совет принял Временное положение о НДС, которое кодифицировало все принятые к этому моменту нормы по регулированию этого налога, и просуществовало до конца 2008г. 47.
Плательщиками НДС стали предприятия, организации и лица, осуществляющие реализацию товаров, импортирующие товары, оказывающие услуги по их производству, ремонту или технической замене.
Большинство услуг не облагались НДС, а подлежали налогообложению другим видом косвенного налога — налогом на предпринимательскую деятельность. Основной особенностью функционирования
НДС в тот период было то, что в расчёт входящего НДС не включался
НДС, начисленный на стоимость приобретённых основных средств.
Такая практика взимания НДС известна под названием валовой
(grossproduct-type VAT), которая отдаёт предпочтение трудоёмкому
пути развития перед капиталоёмким.
В 2004 г. в трёх провинциях Северо-Восточного Китая (провинциях Хэйлунцзян, Ляонин и Цзилинь) с целью обновления
46
Там же. P. 15.
47
S., Scott A. Springer-Verlag Berlin Heidelberg. P. 14.
e China Tax Guide (2011) / Edited by Devonshire-Ellis C., Woollard
227
Глава 3. Налоговые системы стран БРИКС
старой промышленной базы практика взимания НДС была изменена, а именно — было разрешено использовать вычет НДС по приобретённым основным средствам. Заметим, что этот эксперимент был
ограничен не только географически тремя указанными провинциями, но и в отраслевом аспекте. Право на вычет НДС по основным
фондам получили предприятия 8 отраслей: производство оборудования, нефтехимическая отрасль, предприятия металлургии, автомобиле и кораблестроения, предприятия high-tech, а также предприятия, связанные с переработкой сельскохозяйственной продукции.
Позитивный опыт пилотной реформы был расширен в 2007 г. на
26 промышленных городов Центрального Китая, а во второй половине 2008 г. к ней присоединились некоторые территории Внутренней Монголии и пострадавший от землетрясения уезд Вэньчуань
провинции Сычуань. И только с 1 января 2009 г. налоговая реформа
была распространена на территорию всей страны, взимание НДС в
Китае стало осуществляться в соответствие с так называемой потребительской формой (consumption-type VAT).
Нормативные документы выделяют две категории налогоплательщиков НДС: обычные и малые. К категории малых плательщиков НДС относятся те предприятия, для которых объем продаж
не превышает установленной налоговыми властями величины:
1) 500 тыс. юаней (первоначально 1 млн.) — для предприятий, связанных с производством товаров и предоставлением указанных
выше услуг; 2) 800 тыс. юаней (первоначально 1,8 млн. юаней) — для
предприятий оптовой и розничной торговли. По сути, для данной категории налогоплательщиков НДС функционирует как налог с оборота, поскольку установленная ставка налога (в 2012 г. — это 3%),
применяется к величине объёма реализации, а вычеты уплаченного
НДС не разрешены. Такой подход упрощает администрирование налога, но, может оказаться менее выгодным, чем налогообложение в
статусе обычного налогоплательщика.
Обычными плательщиками НДС являются все те, которые
не определены как малые. В данном случае схема применения НДС
соответствует общемировой практике. Эти плательщики ведут раздельный учёт исходящего и входящего НДС за соответствующий
период, а в бюджет уплачивается их разница. Величина исходящего
НДС определяется путём умножения объёма реализации за налоговый период на ставку налога, которая может составлять 0% (для экспортируемых товаров), 13% и, в общем случае, 17%.
228
3.3. Налоговая система Китая
Китай реализует многоуровневую (дифференцированную) систему возмещения НДС при экспорте товаров. Возмещение не допускается при экспорте товаров, которые не стимулируют дальнейший
экспорт, таких, например, как редкоземельные металлы, запасы которых в Китае являются наибольшими в мире.
Длительное время в Китае всеми предприятиями и предпринимателями деятельность, которых связана с оказанием практически
всех видов услуг, уплачивался с оборота налог на предприниматель-
скую деятельность. Сума налога, которая подлежала уплате, определялась произведением оборота (turnover) на ставку налога. Ставка
налога значительно варьировалась в зависимости от вида оказываемых услуг (таблица3.10).
Таблица 3.10
Ставки предпринимательского налога (2011 г.)
Сфера услуг Ставка налога,%
1. Транспорт 3
2. Строительство (construction) 3
3. Финансовые услуги и страхование 5
4. Услуги почты и телекоммуникаций 3
5. Культура и спорт 3
6. Развлечения 5—20
7. Услуги предприятий сервиса 5
8. Обороты нематериальных активов 5
9. Продажа недвижимости 5
Составлено по: e China Tax Guide (2011), p. 21.
Одновременное использование налога с оборота и НДС приводило к двойному налогообложению, в том случае, если услуги приобретались обычными плательщиками НДС, а также в случае приобретения поставщиками указанных услуг различных товаров для
производственных потребностей. Длительное время проводилась
дискуссия о замене данного налога с оборота налогом на добавленную стоимость. Основные сложности такой реформы связывались с
тем, что:
1) большая часть НДС (75%) направляется в центральный
бюджет и 25% в местный бюджет, а предпринимательский налог
является источником формирования доходов местных бюджетов.
229
Глава 3. Налоговые системы стран БРИКС
Следовательно, существует проблема согласования интересов бюджетов различных уровней;
2) проблематично использовать НДС в некоторых отраслях
сферы услуг, например, в банковском секторе, поскольку сложно
определить базу для расчёта НДС.
Для обоснования путей решения этого вопроса с 1 января
2012 г. в Шанхае стартовал пилотный проект, который предполагает замену предпринимательского налога налогом на добавленную
стоимость для данной административной единицы. Начало такой
программы являлось знаковым касательно изменения оценки роли
сферы услуг в экономическом развитии Китая. По словам министра
финансов КНР: «Современная сфера услуг стала основным инструментом обеспечения экономической устойчивости государства»48.
Выбор Шанхая для проведения такого налогового эксперимента был
связан с тем, что там представлен достаточно полный ряд различных
отраслей и секторов экономики, в том числе из сферы услуг. В целом
пилотная программа оказалась успешной, ее результаты стали весомым аргументом для реформирования косвенного налогообложения
в рамках всей налоговой системы.
С 1 августа 2013 г. реформа была распространена на всю территорию Китая, однако НДС заменял налог на предпринимательскую деятельность только для некоторых видов оказываемых услуг
(услуги в сфере логистики (транспортные услуги), информационных
технологий (IT-услуги), экспертизы, консалтинга, в области культурно-творческой деятельности, а также выполнение НИОКР). С 1 января 2014 г. реформа была распространена на почтовые предприятия и
железнодорожные компании. С апреля 2014 г. к ним присоединились
телекоммуникационные компании. С 01 мая 2016 г. налогообложение всех услуг стало осуществляется только с применением НДС, что
означало завершение реформы, которая не только повысила эффективность налогообложения, но и способствовала снижению налоговой нагрузки на бизнес (по словам премьер-министра, Ли Кэцяна
снижение налоговой нагрузки на бизнес должно составить не менее
500 млрд. юаней (76,92 миллиарда долларов). Ставки НДС на товары
и услуги используемые в настоящее время в Китае представлены в
таблице 3.11
48
LINE] Available at: http://www.chinadaily.com.cn/business/2012-02/24/content_14685931.htm [Last Accessed 30 August 2013].
230
Tian W. (2012). Reform of VAT system may be extended. [ON-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]