Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые системы зарубежных стран. Учебник
.pdf
3.1. Налоговая система Бразилии
При годовой корректировке налогоплательщики могут воспользоваться стандартным налоговым вычетом в размере 20% налогооблагаемого дохода, но не более 16754,34 бразильских реалов, или
же заявить к вычету не только указанные выше расходы, но также и
ряд других расходов, в том числе:
расходы на образование налогоплательщика или зависимых от
него членов семьи (в пределах 3 561,50 бразильских реалов на каждого человека);
некоторые медицинские расходы, включая оплату услуг врачей, стоматологов, психологов, больниц, лабораторий;
расходы, связанные с культурными целями, спортом и т.д.
Нерезиденты облагаются налогом IRRF в размере 25% для любого вида работ, выполненных в Бразилии.
Бразилия подписала договор об избежание двойного налогообложения с рядом стран, чтобы обязательства по подоходному налогу в другой стране не платились в Бразилии, или наоборот. Уплаченный налог на прибыль в другой стране, по той же базе дохода может
быть вычтен из IRPF в Бразилии во время годовой корректировки.
Есть ограничения (в зависимости от количества денег, заработанных
за рубежом) к вычетам, которые могут быть востребованы.
Косвенное налогообложение. Подсистему косвенных налогов в
Бразилии формируют налоги на добавленную стоимость, взимаемые
на федеральном уровне (IPI), уровне штатов (ICMS) и муниципалитетов (ISS), а также сборы на социальное страхование (PIS-PASEP/
COFINS):
COFINS — сбор на финансирование социального обеспечения
PIS-PASEP — сбор на программы социальной интеграции и
обеспечения федеральных служащих
сбор с осуществляемых финансовых операций (CPMF).
Налог, который является весьма схожим с НДС на федеральном уровне носит название налога на промышленные продукты (Imposto sobre produtos industrializados (IPI)). Этот налог введен еще в
1964 году, объектом налогообложения данным налогом являются
следующие события:
отгрузка готовой продукции промышленным предприятием;
таможенное оформление промышленной продукции иностранного происхождения.
201
Глава 3. Налоговые системы стран БРИКС
Ставки данного налога изменяются в весьма широком диапазоне от 0 до 365% в зависимости от того насколько необходим тот или
иной продукт.
На уровне штатов также применяется налог аналогичный
НДС — налог на обращение товаров и услуг (Imposto sobre circulaçãode mercadoriase serviços (ICMS)). Налогоплательщиками выступают все физические и юридические лица, которые на регулярной основе осуществляю отгрузку или импорт товаров, или же оказывают
транспортные услуги (между штатами и муниципалитетами), а также
услуги связи. Ставки налога заметно различаются во всех 27 бразильских штатах. При этом, если и поставщик, и покупатель находятся
в одном и том же штате, то ставка обычно находится в диапазоне
от 0 до 35%. Стандартная ставка ICMS находится на уровне 17%.
Пониженные ставки применяются к товарам первой необходимости,
прежде всего к продуктам питания.
Налог на предоставление услуг (Imposto sobre serviços (ISS)) является разновидностью налога с продаж, взимаемого на уровне муниципалитетов. Этот налог применяется только в том случае, если
предоставление тех или иных услуги не выступает объектом налогообложения налогом на обращение товаров и услуг (ICMS). Общий
список налогооблагаемых услуг определен федеральным законодательством и конкретизирован в муниципальных нормативных актах.
Важно отметить, что налог на предоставление услуг является
одностадийным налогом и никакой возможности налогового вычета
ранее уплаченного налога не предусмотрено. Получатель услуги выступает носителем налогового бремени по данному налогу. В основном ISS уплачивается в бюджет того муниципалитета, на территории
которого находится поставщик услуг. Одним из примеров исключения из данного правила может служить предоставление строительных услуг. В этом случае налог зачисляется в бюджет того города, в
котором проводится данное строительство.
Ставка налога на предоставление услуг (ISS) варьируется среди
муниципалитетов, число которых достигает 5564, но ее максимальная величина ограничена 5%. В основном ставка находится в диапазоне от 2% (фактическое минимальное значение) до 5% в зависимости
от вида услуг и муниципалитета, в котором взимается данный налог.
Интересной особенностью налоговой системы Бразилии является применение налога на финансовые операции. Идея взима-
ния налога на финансовые транзакции не нова, некоторые ученые
202
3.1. Налоговая система Бразилии
связывают начало истории данного налога с различными пошлинами, например, взимаемыми при совершении финансовых операций
еще с 1694 г. на Лондонской фондовой бирже.В числе сторонников
налогообложения финансовых операций были также несколько выдающихся экономистов ХХ века — Джон Мейнард Кейнс и Джеймс
Тобин. Кейнс для достаточно широкого круга спекулятивных операций с финансовыми активами, а Д. Тобин только для операций с
иностранными валютами, обосновывали введение данного налога
не с фискальных, а преимущественно с регуляторных позиций, например, как инструмент снижения неустойчивости валютных курсов после случившегося в 1971 году краха Бреттон-Вудской валютной системы. Налог на финансовые транзакции, который взимался
практически со всех банковских переводов, в Бразилии был введен
в 1993 году как временная мера для финансирования системы общественного здравоохранения. Однако с определенными изменениями
используется до настоящего времени, не только в регуляторных, но
также и в фискальных целях. Налогооблагаемыми операциями являются кредитование (не только банковское, но и межфирменное),
валютные сделки, страхование и операции с ценными бумагами.
При налогообложении кредитных операций базой налогообложения выступает среднедневной баланс, ставка налога составляет
0,38% плюс дополнительная ежедневная ставка 0,0041% (максимум
1,5% в годовом исчислении), если заемщиком выступает юридическое лицо. Дополнительная ежедневная ставка для физических лиц в
определенные периоды времени была вдвое выше, чем для юридических лиц. Затем, в целях стимулирования потребительского кредитования, их величины стали одинаковыми.
Налог на финансовые операции, если речь идет о страховании,
взимается в размере 0,38—7,38% выплачиваемой страховой премии.
Для валютно-обменных операций ставка налога находится в диапазоне 0,38—6,38%. Применяемая ставка налога на финансовые операции при осуществлении операций с ценными бумагами существенно
варьируется и зависит от вида операции.
Бразильские власти готовы к дальнейшим инновационным
изменениям состава налоговой системы. Так, Сенатом страны уже
одобрен законопроект для платы за подписку на потоковые интернет-услуги (Imposto Sobre Serviços). Объектом налогообложения
выступают интернет-развлекательные услуги, предоставляемые, например, компаниями Netix и Spotify. Подобные налоги в настоящее
203
Глава 3. Налоговые системы стран БРИКС
время взимаются только некоторые штаты США и Новой Зеландии.
В случае одобрения законопроекта президентом Бразилии, новый
налог станет реальностью и для бразильских граждан.
Вместе с тем, основной особенностью налоговой системы Бразилии является сложность, которая обусловлена огромным количеством различных видов налогов и сборов (всего в Бразилии, по данным Сената, собирается 104 налога (федеральные, налоги штата и
муниципальные)), а также тем, что многие виды налогов, налоговых
законов и нормативных актов, являются слишком сложными и их
трудно соблюдать и контролировать. Например, организации должны соблюдать в общей сложности 27 различных законов, охватывающих налог на обращение товаров и услуг (ICMS).
Как показали результаты опроса, проводимого Бразильской
национальной конфедерацией промышленности (2011г.), 96% предпринимателей не одобряют существующее на сегодняшний день
количество налогов в Бразилии. Налогом, который более всего тормозит бизнес и конкурентоспособность, предприниматели (70,1%
опрошенных) считают налог на обращение товаров и услуг (ICMS).
Также подвергся критике налог на заработную плату (61,2%), пенсионные взносы (62,5%) и взносы на социальное страхование —
CONFINS (58,2%). Муниципальный налог на услуги (ISS) не одобряет
наименьшее количество опрошенных (7,7%). Компании расходуют
около 32% своих ресурсов, просто соблюдая обременительное налоговое законодательство страны.
В свете этого, логичным выглядит то, что бразильские власти
объявили о стратегии упрощения своей широкомасштабной налоговой системы. При этом приоритетными определены следующие четыре направления совершенствования налоговой системы:
совершенствование централизованной системы для подачи налоговых деклараций, позволяющих делиться информацией между различными налоговыми органами, снижать затраты на соблюдение налогового законодательства и повышать эффективность сбора налогов;
централизация налоговых обязательств и устранение многих
требований и форм региональной декларации. Согласно планам,
информация должна быть представлена только через центральную
систему, а не на региональном уровне;
централизация налоговой системы электронных услуг, предлагаемых компаниями в Бразилии, а также согласование соблюдения
таможенных обязательств.
204
3.2. Налоговая система Индии
3.2. Налоговая система Индии
В современной Индии применяется большое количество различных налогов и других обязательных платежей, поступающих в
бюджеты различных уровней. Распределение полномочий по применению тех или иных видов налогов между различными уровнями
25
государственной власти закреплены в Конституции Индии
. Так,
за центральным уровнем государственной власти закреплено право
принимать решения по следующим видам налогов:
— налог на доходы физических лиц (Personal Income Tax);
— налог на прибыль корпораций (Corporate Income Tax);
— налог на доход от прироста капитала (Capital Gains Tax);
— налог на операции с ценными бумагами (Securities Transac-
tion Tax);
— таможенные пошлины (Customs Duty);
— акцизные сборы (Excise Duty);
— налог на товары и услуги (Goodsand Servicestax (GST)) и др.
Основными налогами, взимаемыми правительствами шта-
тов,являются:
— гербовый сбор (Stamp Duty);
— налог на дивиденды (Dividend Tax);
— налог на дарение (Gi Tax);
— налог на наследство (Inheritance Tax);
— налог на имущество (Wealth Tax);
— налог на фонд заработной платы (Payroll Tax) и др.
Местные органы власти устанавливают налоги на:
— недвижимость (Property Tax);
— на коммунальные услуги и др.
Согласно данным рейтинга легкости уплаты налогов, в последние годы налоговая система Индии существенно изменилась в лучшую сторону — Индия поднялась со 157 позиции в 2016 г. на 119 в
2018 г. При этом позитивные изменения касались всех составляющих
рейтинга Paying Taxes (см. табл. 3.4).
Остановимся более подробно на наиболее значимых в фискальном отношении индийских налогах и других видах обязательных платежей.
25
Конституция Индии: Приложения 1—12 // URL:http://india.gov.in/sites/
upload_les/npi/les/coi-eng-schedules_1-12.pdf
205
Глава 3. Налоговые системы стран БРИКС
Таблица 3.4
Показатели Индии в докладе «PayingTaxes»
2016 2017 2018
Ранг страны 157 149 (172) 119
Налоговая нагрузка 60,6 60,6 55,3
Время исполнения налоговых обязательств 243 241 214
Число платежей 33 25 13
Справочно: Россия
Ранг страны 47 45 52
Налоговая нагрузка 47,0 47,4 47,5
Время исполнения налоговых обязательств 168 168 168
Число платежей 7 7 7
Индивидуальный подоходный налог. Впервые подоходное нало-
гообложение, в современном понимании этого термина, было введено в 1860 г. В этот период Индия управлялась англичанами, и принятый закон воспроизводил основные характеристики персонального
подоходного налогообложения в Британской империи.
По прошествии более сотни лет, уже в независимой Индии,
персональное подоходное налогообложение вновь становится объектом пристального внимания правительства. При этом целью проводимых реформ являлось преобразование персонального подоходного налогообложения таким образом, чтобы оно еще более полно26
отвечало государственной идеологии и выбранной модели социально-экономического развития. Конкретные планируемые изменения
прозвучали во время представления премьер-министром и одновременно министром финансов в тот период, Индирой Ганди, бюджета
на 1970—1971 финансовый год: «Налогообложение также является
главным инструментом … достижения большего равенства в доходах
и благосостоянии. Поэтому предлагается, что бы наша система прямых налогов служила этой цели посредством увеличения подоходного налогообложения при более высоких уровнях (дохода), также, как
и существенного увеличения существующих ставок налогообложения имущества и подарков». Практическим результатом заявленной
26
ния предпринятых правительством И. Ганди максимальная ставка налога
уже равнялась 82,5% при превышении сумы дохода порогового значения в
250000 индийских рупий.
206
К моменту реформ персонального подоходного налогообложе-
3.2. Налоговая система Индии
политики стало построение чрезмерно прогрессивной системы персонального подоходного налогообложения, в которой граница диапазона применимости максимальной ставки персонального налога
была снижена до 200 000 индийских рупий, а сама максимальная
ставка увеличена до 85%. При этом был введен дополнительный
налог в размере 10%, что приводило к эквивалентной эффективной
маржинальной ставке на уровне 93,5%. В последующем финансовом
году ставка дополнительного налога была увеличена с 10 до 15%, что
привело к росту эффективной маржинальной ставки до 97,75%.
Стремление изменить систему распределения национального
дохода не ограничилось усилением прогрессивности персонального
подоходного налогообложения, но дополнялось так же отменой значительных пенсий бывшим князьям (махараджам), национализацией большого количества банков и страховых компаний, усилением
контроля над землепользованием и корпоративными прибылями27.
Возможно, все это стало заметным вызовом традиционным индусским представлениям о жизненных устоях и обусловило то, что период пребывания И.Ганди у власти оказался весьма сложным и неоднозначным.
Фактические результаты таких изменений в персональном подоходном налогообложении оказались далекими от ожидаемых, что
нашло отражение в отчете правительственной комиссии по изучению прямых налогов (Direct Taxes Enquiry Committee) под председательством К. Н. Ванчу (K.N. Wanchoo), опубликованном в декабре
1971 г. При отсутствии эффективного налогового контроля, повышение налоговых ставок привело не к росту налоговых поступлений, а
к широкому распространению уклонения от уплаты налогов и, как
следствие, огромным масштабам теневой экономики. Комиссия рекомендовала снижение максимальной эффективной маржинальной
ставки до 70%. Выводы комиссии Ванчу, при публикации отчета,
были проигнорированы, и только спустя несколько лет максимальная эффективная ставка была снижена до 77% (бюджет 1974—1975 г.),
а затем до 66% в бюджете 1976—1977 г.
Интересно отметить, что в период, когда оппозиция пришла
к власти (1977—1980 гг.), максимальная эффективная ставка персонального подоходного налога была увеличены. Однако, при возвращении И. Ганди на пост премьер-министра, очевидно исходя из
уже приобретенного опыта управления национальной экономикой
27
АзбукаАтти
Уолперт С. Индия: История, культура, философия. М.: КоЛибри,
кус, 2013. С. 261.
207
Глава 3. Налоговые системы стран БРИКС
в целом и реформирования в налоговой сфере, в частности, власти
продолжили постепенное снижение максимальной налоговой ставки
персонального подоходного налога до 60% в 1983—1984 г., при этом
эффективная ставка с учетом дополнительного налога составила
61,875%.
Снижение максимальной ставки подоходного налога происходило вместе с уменьшением количества ступеней, образующих
прогрессивную шкалу. Так, если в 1973—1974 финансовом году использовалось 11 ступеней, то в 1985—1986 г. их количество было сокращено с 8 до 4.
Очередная значимая веха в реформировании системы налогообложения в Индии, в том числе и персонального подоходного
налогообложения, связана с радикальным изменением экономического курса в целом — отказом от использования социалистических
ориентиров в пользу стимулирования предпринимательства. Это
потребовало проведения реформ, нацеленных на либерализацию
экономики. Количество ставок персонального подоходного налога в
1992—1993 финансовом году было снижено до трех — 20, 30 и 40%.
Спустя пять лет, в 1997—1998 финансовом году, ставки также были
существенно снижены до 10, 20 и 30%. После этого ставки персонального подоходного налога не пересматривались до 2017—2018 года, но
некоторые изменения затрагивали величину необлагаемого дохода,
градации дохода. В 2017—2018 г. минимальная ставка индивидуального подоходного налога снижена с 10% до 5%, другие ставки остались без изменений.
С января 2018 г. величина необлагаемого минимума установлена в размере 250 тыс. индийских рупий. При этом для пожилых
граждан в возрасте от 60 до 80 лет величина необлагаемого дохода
увеличена до 300 тыс. индийских рупий, а в возрасте свыше 80 лет —
до 500 тыс. рупий. Максимальная ставка налога, как уже отмечалось
выше, установлена на уровне 30% и применяется к доходам резидентов свыше 1 млн. индийских рупий. Кроме того, если доход превышает 5 млн. индийских рупий необходимо уплачивать дополнительный налог в размере 10% от всей исчисленной суммы налога, а если
доход превышает 10 млн. рупий, то ставка дополнительного налога
увеличивается до 15%. Однако сумма налога на доходы свыше 10 млн.
индийских рупий, включая также дополнительный налог, не может
превышать соответствующей суммы доходов.
Ставки персонального подоходного налога и диапазоны их
применимости указаны в таблице 3.5
208
3.2. Налоговая система Индии
Таблица 3.5
Ставки подоходного налогообложения заработной платы в Индии в
2017—2018 финансовом году
Сумма дохода, индийские рупии Ставка налога,%
до 250000 0
250000 — 500000 5
500000 — 1000000 20
Свыше 1000000 30
Кроме того, с персональным подоходным налогом непосредственно связана уплата сборов на образование в размере 3% от суммы
персонального подоходного налога, в том числе на среднее и высшее
образование — 1%. В следующем, 2018—2019 финансовом году, правительство планирует увеличить ставку сбора на образование до 4%.
Таким образом, эффективные ставки персонального подоходного налога в Индии составляют:
— 0% для первых 250 тыс. индийских рупий дохода;
— 5,15% для следующих 250 тыс. индийских рупий;
— 20,6% для следующих 500 тыс. индийских рупий;
— 30,9% для следующих 4 млн. индийских рупий;
— 33,99%для следующих 5 млн. индийских рупий
— 35,535%, если сумма дохода свыше 10 млн. индийских рупий.
Такая динамика ставок персонального подоходного налога неизбежно приводит к вопросу о том, каким образом изменялись соответствующие налоговые поступления. Интересно отметить, что в
70—80 гг. доля поступлений от персональных подоходных налогов,
несмотря на снижение налоговых ставок, существенно не изменялась и находилась на уровне 0,8—1,1%. Снижение налоговых ставок
персонального подоходного налогообложения в 90-е гг., похоже достигли поставленной цели, поскольку доля соответствующих поступлений в ВВП увеличилась с 0,92% в 1990—1991 финансовом году до
1,46% в 2000—2001 году.
Вместе с тем, как показано на рис. 3.1, фискальная значимость
персонального подоходного налогообложения продолжала увеличиваться и в дальнейшем, хотя изменений ставок налога не было, пока
не достигла максимума на уровне 2,24% в 2008—2009 финансовом
году. В последующие несколько лет происходило снижение этого показателя, что обусловлено мировым экономическим кризисом 2008 г.,
209
Глава 3. Налоговые системы стран БРИКС
0,
0,
1,
1,
2,
2,50%
00%
50%
00%
50%
00%
1990-91
0,92%
2000-01
1,46%
2005-06
1,65%
2006-07
1,87%
2007-08
2,24%
2008-09
1,88%
2009-10
1,89%
2010-11
1,78%
2011-12
1,83%
2012-13
1,99%
2013-14 (B.E.)
2,12%
Рис.3.1. Динамика доли персонального подоходного налога в ВВП
который существенно повлиял и на экономику Индии. Однако уже с
2011—2012 доля поступлений от персонального подоходного налогообложения, снова увеличивается и по предварительным оценкам в
2013—2014 г. превысит 2% от ВВП Индии.
Можно отчасти согласиться с тем, что рост налоговых поступлений без изменения ставок налога обусловлен повышением эффективности администрирования. В том числе, введением практики
индивидуальных налоговых номеров (permanent account number),
созданием налоговой информационной сети и других мер. С 1997 г.
по 2006 г. использовалась также практика, при которой каждый
гражданин в больших городах был обязан подавать налоговую декларацию в том случае, если он являлся владельцем дома, машины, кредитной карты, телефона или же был членом какого-либо клуба, а также предпринял заграничное путешествие28. В то же время, вряд ли
можно было бы получить такие результаты, если бы не рост доходов
граждан, формирование среднего класса, «который по численности
больше населения США и двух третей населения Европейского союза… и, в течение следующих двух десятилетий… превысит 580 млн.
человек».
P. 339.
/Нандан Нилекани. М.: Альпина Паблишерз, 2010. С. 59 (508 с.)
210
29
28
Panagariya A. India: e Emerging Giant. Oxford University Press, 2008.
29
Нилекани Н. Образ новой Индии: Эволюция преобразующих идей
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]