Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые системы зарубежных стран. Учебник
.pdf
3.2. Налоговая система Индии
Индия, страна в которой зачастую сочетается малосочетаемое,
это же, в определенной степени, применимо и к налогообложению.
Так, несмотря на приведенные выше цифры, характеризующие значительное потенциальное количество налогоплательщиков, сегодня
только 2—3% индийского населения уплачивает какие-либо налоги с
доходов. Огромное количество населения не платят налоги, поскольку их доходы меньше установленного необлагаемого минимума.
Но значительным является и теневой сектор. По мнению Аруна
Кумара (Arun Kumar), профессора Центра экономических исследований и планирования Университета Джавахарлала Неру в Дели,
государство, по-видимому, не получает налоговых поступлений в
размере одной пятой годового ВВП вследствие наличия значительного сектора теневой экономики.30 Тем не менее, правительство Нарендра Моди (премьер-министр Индии с мая 2014 года) определило своим приоритетом повышение значимости прямого налогообложения.
Резервами роста налоговых поступлений определены возвращение
денег, спрятанных за рубежом, и вывод капитала из теневого сектора
внутри страны. При этом особый акцент сделан на соблюдение работниками налоговых органов «высоких стандартов этики», выполнении своей работы, «используя невраждебные, ненавязчивые, прозрачные и справедливые методы», в том числе и по отношению к тем,
кто пытается уклониться от уплаты налогов31. Следуя этой логике в
стране до 30 сентября 2015 г. проводилась налоговая амнистия, нацеленная на возврат тайно заработанных и вывезенных за рубеж «черных денег». Легализация денежных средств предусматривала уплату
достаточно высокого одноразового налога в размере 45%. По завершении амнистии в стране вступил в действие в полной мере Закон о
налогообложении «черных денег» (Black Money (Undiscloced Foreign
Income Assets and Imposition of Tax Act, 2015). Налоговые резиденты
Индии, которые не задекларировали зарубежные доходы и/или не
смогли удовлетворительно объяснить источники инвестиций в зарубежные активы, уплачивают налог в размере 30%, а также штраф
в размере 300% начисленного налога. Кроме того, предусмотрена
возможность тюремного заключения на срок до 10 лет. Налоговая
амнистия не оказалась бесполезной, ее результаты связывают с тем,
30
Palash Ghosh. How Many People In India Pay Income Tax? Hardly Anyone// http://www.ibtimes.com/how-many-people-india-pay-income-tax-hardly-anyone-1294887 (onJune 06 2013).
31
Там же.
211
Глава 3. Налоговые системы стран БРИКС
что в 2016 году свои доходы задекларировали 64 тыс. 275 граждан на
сумму $9,7 млрд (в среднем $151 тыс. в каждой декларации)32. Однако это не удовлетворило действующие власти и их следующий шаг в
борьбе с уклонением от уплаты налогов принял форму весьма жесткой денежной реформы, связанной с изъятием из обращения крупных банкнот номиналом 500 (7,5 доллара США) и 1000 (15 долларов
США) рупий. В течении трех-четырех недель индийцы могли обменять эти банкноты на новые (был установлен жесткий лимит 4,5 тыс.
рупий) или разместить наличность на счетах в банках. При этом банки обязаны уведомлять налоговые органы о вкладах размером более
250 тыс. рупий. В свою очередь, налоговые органы будут сравнивать
поступившую информацию с данными налоговых деклараций налогоплательщиков. При обнаружении серьезных расхождений налогоплательщику придется уплатить подоходный налог и штраф в размере до 200%. Несмотря на критику проведенной реформы со стороны
оппозиции, налоговые органы обнаружили около 2 млн налогоплательщиков, чей доход не совпадал с задекларированными в целях налогообложения суммами. Налоговые органы призвали всех налогоплательщиков и граждан, активно участвовать в операции «Чистые
деньги» для общего дела построения гордой нации, которая состоит
из надежных налогоплательщиков»
33
Налог на прибыль корпораций. Налогообложение прибыли
предприятий, также, как и налогообложение индивидуальных доходов граждан, происходило с использованием достаточно высоких налоговых ставок, которые были дифференцированы в зависимости от
того, является, или не является, компания резидентом, а также типа
компании (закрытая или открытая компания). В период премьерства
Р. Ганди базовая ставка налога на прибыль для открытых компаний
была снижена до 50%, а для различных компаний закрытого типа
ставка налога была унифицирована и установлена на уровне 55%.
Различия в налогообложении прибыли открытых и закрытых компаний были устранены в 1993—1994 финансовом году, когда для них
стала использоваться единая ставка налога на уровне 40%. В таблице 3.6 отражена динамика ставок налога на прибыль корпораций с
начала либерализации экономики Индии.
32
articles/detail/116564/
tionCleanMoney // URL: https://oshore.su/blog/oshore_news/indijskij-nalogovyj-organ-zapustil-nalogovyj-portal-operation-clean-money.html
212
Грозовский Б. Конфискация в законе // URL: https://newtimes.ru/
33
Индийский налоговый орган запустил налоговый портал Opera-
3.2. Налоговая система Индии
Таблица 3.6
Изменения ставок налога на прибыль корпораций в Индии,%
Финансовый год
Статус ком-
пании
1990—91
1992—93
1995—96
1997—98
2001—02
2004—05
2005—06
2017—18
Резиденты 50 45 40 35 35 35 30 30; 25
Нерезиденты
(иностранные
компании)
65 65 55 48 45 40 40 40
С 2005—2006 финансового года базовые ставки налога на
прибыль корпораций длительное время не пересматривались. Интересно отметить, что базовая ставка корпоративного налога для
компаний-резидентов соответствовала максимальной ставке индивидуального подоходного налога. В 2014—15 финансовом году налогоплательщики резиденты с выручкой, не превышающей 50 млн. рупий,
получили возможность воспользоваться пониженной ставкой налога
на прибыль корпораций в размере 29%. Затем льготная ставка была
понижена до 25% при условии, что выручка не превышает 500 млн.
рупий, а начиная с 2016—2017 года порог оборота для применения
пониженной ставки был увеличен до 2,5 млрд. рупий. Правительство
отмечает, что пониженную ставку в настоящее время могут применить 99% налогоплательщиков. Однако крупнейшие транснациональные компании с выручкой, превышающей установленное пороговое
значение, по-прежнему уплачивают налог на прибыль по ставке 30%.
Недовольство налогоплательщиков связано также с возвратом к взиманию налога на долгосрочный прирост капитала по ставке 10%.
Следует отметить, явно выраженную прогрессивность налога
на прибыль корпораций, которая достигается за счет применения
дополнительных налогов. В том случае, если налогооблагаемая прибыль превышает 10 млн. индийских рупий взимается дополнительный налог в размере 7% суммы налога на прибыль корпораций для
компаний резидентов, для компаний нерезидентов ставка дополнительного налога ниже — 2%. Если же налогооблагаемая прибыль превышает 100 млн. рупий, то для компаний резидентов и нерезидентов
применяется ставка дополнительного налога на уровне 12 и 5% величины налога на прибыль, соответственно. Кроме того, компании,
213
Глава 3. Налоговые системы стран БРИКС
также, как и физические лица, обязаны уплачивать сборы на образование, агрегированная ставка которых составляет 3% величины налога на прибыль компании.
Ставка налога на прибыль корпораций с учетом дополнительных налогов и сборов, является достаточно высокой, если провести
межстрановые сравнения. В то же время законодательство по налогообложению прибыли корпораций содержит довольно много льгот,
в том числе связанных с учетом амортизации, вследствие чего фактическое налоговое бремя от корпоративного налога оказывается значительно меньше, чем можно было бы ожидать исходя из установленных значений налоговых ставок.
Минимальный альтернативный налог (minimumal ternate tax
(MAT)) был введен в 1997—1998 финансовом году34. Решение о применении такого налога связано с тем, что достаточно много компаний, показывая бухгалтерскую прибыль и воспользовавшись многочисленными освобождениями и вычетами, значительно уменьшали
или же сводили к нулю налогооблагаемую прибыль.
Введение МАТ предусматривало, что если налогооблагаемая
прибыль составляет менее 18,5% балансовой, то налогообложению
подлежит балансовая прибыль по ставке 18,5%. Организация также
обязана уплачивать все дополнительные налоги и сборы. С учетом
этого базовая ставка минимального альтернативного налога составляла 19,06% балансовой прибыли, 20,39% (если прибыль превышает 10 млн. индийских рупий) или 21,34% (если прибыль превышает
100 млн. индийских рупий)35.
Косвенные налоги в Индии. Налогообложение потребления в Индии длительное время являлось достаточно сложным, запутанным и
не очень прозрачным, поскольку имело место использование одних и
тех же налогов на различных уровнях государственного управления.
Непрямые налоги на федеральном уровне в период после приобретения Индией независимости в основном были представлены
акцизами и таможенными пошлинами. При этом акцизы применялись к довольно ограниченному перечню товаров, который постепенно расширялся и в 1975—1976 финансовом году охватывал все
производимые промышленные товары (manufactures). Использовалось большое количество специфических и адвалорных ставок.
34
lenges ahead // Journal of Asian Economics 16 (2005) 993—1011.
2018. P. 19.
214
Rao M. Govinda. Tax system reform in India: Achievements and chal-
35
India Taxation and Investment 2018. Deloitte Touche Tohmatsu Limited,
3.2. Налоговая система Индии
Последние варьировались в диапазоне от 2 до 100% стоимости подакцизных товаров. Несмотря на то, что концепция и основные направления реформы системы акцизов были разработаны в 1977 году,
первые шаги в этом направлении были предприняты только при разработке и выполнении бюджета 1986—1987 финансово года. Уже в
конце 70-х обосновывалась необходимость замены системы акцизов
на федеральном уровне налогом на добавленную стоимость. Первая
попытка практической реализации такой реформы связана с введением в указанном финансовом периоде так называемого модифицированного НДС (MODVAT). Однако MODVAT, во-первых, был применен
не ко всем подакцизным товарам, в результате чего проблема каскадного налогообложения не решалась полностью. Во-вторых, MODVAT
не использовался в сфере оптовой и розничной торговли, поскольку
они охватывались налогом с продаж, взимание которого относилось к
компетенции не центрального правительства, а правительства штатов.
В-третьих, для предоставления налогового вычета использовалась не
проверка соответствия НДС заявленного к вычету у покупателя уплаченному НДС продавцом, а физическая верификация использованных
в производстве товаров (physical verication of goods).
В дальнейшем MODVAT реформировался. Так, расширялся
перечень товаров, с которых следовало уплачивать MODVAT вместо
акцизов, а также перечень тех использованных в производстве товаров, MODVAT по которым мог быть заявлен к вычету, в том числе, за счет включения нефтепродуктов, капитальных товаров и т. д.
Только для немногочисленной группы товаров роскоши, которые
весьма редко могли быть использованы для производства других
товаров, отсутствовала возможность заявить MODVAT к вычету.
Специфические ставки заменялись адвалорными, количество которых было уменьшено сначала до 11, а затем до 3 в размере 8, 16 и 24%.
С 2000—2001 финансового года модифицированный НДС (MODVAT)
получил новое название — центральный НДС (CENVAT). Для исчисления суммы налога применялась ставка в размере 16%, количество
исключений, когда ставка налога была несколько больше или меньше, было незначительным. Затем использовалась основная ставка
CENVAT на уровне 12%. С начисленной суммы CENVAT следовало
также уплатить сбор на образование в размере 3%. Таким образом,
эффективная ставка данного налога равнялась 12,36%.
Оказание услуг также является операцией, которая подлежала
налогообложению. Однако в этом случае использовался не CENVAT,
215
Глава 3. Налоговые системы стран БРИКС
а другой косвенный налог, взимаемый на федеральном уровне —
налог на услуги (Service Tax). Первоначально Конституция Индии
предоставляла штатам право взимать налоги при предоставлении
небольшого перечня услуг, в который, например, входили услуги,
связанные с проведением развлекательных мероприятий, перевозка товаров и людей. Все те услуги, которые не были поименованы
в перечне, по умолчанию становились объектом налогообложения
для центрального правительства. Впоследствии была принята 88 Поправка к Конституции, которая предоставила право центральному
правительству взимать налоги со всех услуг.
Фискальная значимость налога на услуги постепенно увеличивалась за счет повышения ставки налога с первоначальных 5% до
8% (2003—04 финансовый год), а затем, со следующего финансового
года, до 10%. Начиная с 2006—07 финансового года налог на услуги
взимался по ставке 12%. При уплате данного налога, так же как и при
уплате других рассмотренных ранее налогов, возникала необходимость уплатить сбор на образование в размере 3%. Таким образом,
номинальная и эффективная ставки налога на услуги и CENVAT совпадали. Кроме того, постепенно расширялся перечень налогооблагаемых услуг. Но, учитывая то, что экономика Индии — это экономика услуг, а новые услуги в телекоммуникационной, финансовой
и других сферах возникают непрерывно в большом количестве, то
сложившаяся практика администрирования данного налога была
неэффективной. В 2012 году был принят, так называемый, перечень
исключений («negative list»), в котором указывались те услуги, которые не подлежат налогообложению, а не, наоборот, как было ранее.
Обязанность уплаты налога на услуги, как правило, лежала на том
субъекте, который услугу предоставляет, что и подтверждало правильность классификации данного налога как косвенного. Следует
отметить, что суммы уплаченного налога на услуги могла быть заявлена к вычету при уплате CENVAT, если эти услуги использовались
для производства соответствующих товаров.
Важнейшим источником налоговых доходов штатов стал налог
с продаж. Поступления от этого налога составляли более 60% всех
налоговых поступлений штатов36. Вместе с тем, использование налога с продаж было связано с рядом проблем. Во-первых, поскольку центральное правительство никак не регулировало взимание
36
//India Policy Forum. 2006. С. 55-122. (Р. 76).
216
Rao M. G., Rao R. K. Trends and issues in tax policy and reform in India
3.2. Налоговая система Индии
налога с продаж, то взимание налога с продаж в различных штатах
существенно различалось. Различались не только ставки налога, но
и принципы формирования налоговых баз. В одних штатах сферой
применения налога с продаж была только розничная торговля, в других — только оптовая и т.д. Во-вторых, так как налогооблагаемые
товары могли быть использованы для производства других товаров
или перепродажи, а никакой зачет уплаченного налога с продаж ни
в каком штате не предусматривался, то возникал эффект каскадного налогообложения — налог на продажи начислялся на сумму уже
уплаченного ранее налога на продажи. И, в-третьих, налог на продажи препятствовал торговле между штатами.
В середине 90-х годов были проведены исследования Национальным институтом публичных финансов и политики (National
Institute of Public Financeand Policy (NIPFP)), в результате которых
были сделаны рекомендации о замене налога с продаж налогом на добавленную стоимость на уровне штатов, который использовался бы
параллельно с уже применявшимся центральным налогом на добавленную стоимость (CENVAT). Такая модель рассматривалась как наиболее приемлемая, поскольку позволяла сохранить баланс между фискальной автономией штатов и имеющимися полномочиями центра
по перераспределению финансовых ресурсов. Использование данной
модели предполагалось на среднесрочном периоде, долгосрочной целью определялось введение единого НДС на товары и услуги, взимаемого центральным правительством. Вместе с тем, для того, чтобы
реализовать на практике предложения по замене налога с продаж на
НДС понадобилось более 10 лет. Так, только в 2005 г. большинство
штатов имплементировали соответствующие положения реформы, и
перешли на взимание НДС, который все еще зачастую традиционно
называется центральный налог с продаж (Central Sales Tax (CST)).
Продажи товаров первой необходимости, около 75 наименований, были исключены из налогообложения. В основном использовались две ставки CST: для большинства наиболее распространенных
товаров (275 наименований) применялась ставка в размере 4% и ставка в размере 12,5% в других случаях. Вместе с тем, реформа не коснулась продаж бензина и дизельного топлива, которые по-прежнему
должны были облагаться налогом с продаж, а не НДС. В структуре
поступлений от налога с продаж до проведения реформы львиная
доля принадлежала налогам, связанным с торговлей именно этими
товарами — 40%, поэтому такое решение было оправдано желанием
217
Глава 3. Налоговые системы стран БРИКС
в какой-то степени снизить риски возможных непредвиденных сокращений налоговых поступлений в связи с грядущими изменениями. С целью определенной гармонизации налога с продаж бензина и
дизельного топлива установлена минимальная величина ставки налога в размере 20%.
В торговле между штатами существовала возможность использовать ставку налога в размере 2%, но возможность предъявить налог к вычету по товарам, импортируемым из других штатов, отсутствовала. Все суммы уплаченного налога на товары, приобретенные
внутри штата и использованные для производства других товаров,
принимались к вычету. По отношению к импортируемым в Индию
товарам CST, экспорт облагается по ставке 0%, что позволяет экспортерам заявлять вычет уплаченных ими налогов (входной НДС).
Штаты также пополняли свои бюджеты за счет взимание налога на ввоз товаров на их территорию (Entry tax). Ставки этого налога
существенно различались от штата к штату и находились в достаточно широком диапазоне от 0,5 до 15%. Отдельные штаты разрешали
заявлять к вычету налог на ввоз при уплате центрального налога с
продаж. Правом устанавливать аналогичный налог на ввоз товаров
(Octroi) на их территорию воспользовались также многие муниципалитеты. Местный налог на ввоз товаров уплачивался даже в том случае, если товары были произведены и продавались (потреблялись) в
одном и том же штате, но место производства и место продаж (потребления) относилось к различным муниципалитетам.
Несмотря на фискальную значимость и глубокие исторические
корни, штатный (Entry tax) и местный (Octroi) налоги на ввоз товаров на соответствующую территорию вызывали много различных
нареканий. Прежде всего, они создавали серьезные экономические барьеры для торговли, и, как следствие, являлись причиной коррупции
в этой сфере. Все это являлось одной из важных причин того, что доля
производства в ВНП Индии была меньше, чем аналогичный показатель для других стран. Налоговые препоны в торговле мешают увеличивать объемы производства и повышать эффективность производственных предприятий за счет использования эффекта масштаба.
Другим важным негативным следствием взимания этих налогов является значительный рост логистических затрат индийских
предприятий. Как отмечалось в отчете Мирового Банка, вследствие
бюрократических процедур, связанных с уплатой налогов, в многокилометровых очередях на границах штатов грузовой транспорт
218
3.2. Налоговая система Индии
проводил 60% времени при перевозке грузов37. Не забывая о плохом состоянии индийских дорого, которое мало помалу, но все-таки
улучшается, на налогах на ввоз товаров лежит значительная степень
ответственности за то, что скорость движения грузового транспорта
в Индии 250—300 км в день, в то время как в развитых странах —
800—1000 км38.
Все это позволяет понять, почему реформа косвенного налогообложения, предусматривающая введение единого налога на товары и
услуги (Goods and Services tax (GST)), была столь необходимой, но вместе с тем и сложной, затрагивающей фискальные интересы федерального правительства, штатов и муниципалитетов. С 1 июля 2017 года
единый налог на товары и услуги (GST) был введен в действие. Новый
налог заменил собой более полутора десятков различных косвенных
налогов взимаемых центральным правительством и на уровне штатов.
Механизм налога на товары и услуги (GST) предоставляет налогоплательщику возможность вычета ранее уплаченных сумм этого налога,
что позволяет избежать каскадного эффекта в налогообложении и
прокладывает путь к общему национальному рынку. Налог на товары
и услуги (GST) заменил в частности следующие косвенные налоги:
на федеральном уровне: центральный НДС (CENVAT), налог на
услуги (Service Tax), акцизный сбор на лекарственные средства и туалетные принадлежности, акцизные сборы на текстильные товары,
а также компенсационную (выравнивающую) таможенную пошлину
(Counter vailing Duty(CVD)) и др.;
на уровне штатов: центральный налог с продаж (Central Sales
Tax (CST)), штатный (Entry tax) и местный (Octroi) налоги на ввоз товаров на соответствующую территорию, дополнительную таможенную пошлины (Additional Duty of Customs (ADC)), налог на рекламу,
налоги на предметы роскоши, включая налоги на развлечения, увеселения, лотереи, пари и азартные игры, а также связанные с уплатой
ранее взимаемых косвенных налогов дополнительные сборы и др.
Вместе с тем реализация некоторых товаров (например, алкогольная продукция, нефтепродукты) все еще подлежит налогообложению не GST, а ранее применявшимся косвенными налогами.
37
economist.com/news/nance-and-economics/21631147-x-indias-indirect-taxsystem-overdue-it-may-fall-short
Future World Scientic Serieson 21
e truck stops here // e Economist. Nov 8th 2014. URL: http://www.
38
Jayashankar M. Swaminathan Indian Economic Superpower Fictionor
st
Century Business,2009. Р. 124.
219
Глава 3. Налоговые системы стран БРИКС
От уплаты налога на товары и услуги освобождены компании
с годовым оборотом менее 2 млн. индийских рупий (около 30 тыс.
долл. США), а для компаний с годовым оборотом не более 7,5 млн.
индийских рупий (около 115 тыс. долл. США) предусмотрена минимальная ставка GST (1—2%).
Размер ставки налога на товары и услуги определяется в зависимости от конкретного товара или услуги и установлен в специальном перечне. Применяется пять различных ставок GST: 0%; 5%; 12%;
18% и 28% (таблица 3.7). Базовой ставки, как таковой, не установлено, но для большинства товаров и услуг применяется ставка на уровне 18%.
Таблица 3.7
Ставки налога на товары и услуги GST в Индии,%
Ставка,% Наименование товара Наименование услуги
0 Зерно, большая часть продовольственных
товаров потребительской корзины
5 Сливки, дешевая одежда и обувь, керосин,
кофе, чай, специи, медикаменты, орехи
12 Одежда, мороженое мясо, масло, сыр, су-
хофрукты, соки, зонты, мобильные телефоны, печатная продукция, очки, кухонная
утварь, настольные игры
18 Обувь, печенье, сахар, макаронные изделия,
пироги и торты, джемы и соусы, супы, мороженое, фотоаппараты, мониторы, офисная техника, изделия из металлов
28 Бытовая техника, автомобили и мотоци-
клы, самолеты, цемент, сигареты и табак,
прохладительные напитки, конфеты
Операции в Специальных экономических зонах
(СЭЗ), образовательные и
медицинские услуги
Транспортные услуги
(ж/д, авиаперевозки),
Трудовые контракты,
государственные лотереи, авиаперевозки бизнес-классом
Телекоммуникационные,
финансовые и информационные услуги
Сегмент роскоши (5-звездочные отели и др.), кинотеатры
Экспорт и реализация товаров в СЭЗ подлежат налогообложению GST по ставке 0%, ставка в размере 0,25% применяется к реализации необработанных драгоценных и полудрагоценных камней,
3% — золота.
Налог на товары и услуги формирует налоговые доходы как федерального бюджета, так и бюджетов штатов. При этом единый налог
на товары и услуги (GST) делится в равных частях на центральный
220
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]