Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые системы зарубежных стран. Учебник
.pdf
1.3. Налоговая гармонизация в объединительных союзах
При обложении прироста капитала применяются следующие основные скидки, вычеты и льготы:
— индексация с учетом официального уровня инфляции;
— персональные вычеты;
— необлагаемые активы;
— необлагаемый прирост капитала (бонусы).
4. Налог на конкретные виды имущества. Эти налоги отнесены
к компетенции местных органов управления.
Трансфертные цены
Важным моментом по гармонизации налогового законодательства может быть подход к выработки совместной политики в области
трансфертного ценообразования. В этой сфере интересен опыт Казахстана. В рамках стран ЕАЭС представляет интерес процедура
предварительного соглашения о ценообразовании, когда учитываются интересы и отдельного государства и группы стран, входящих в
общее экономическое сообщество.
В настоящее время проблема налогового контроля в области
трансфертного ценообразования чрезвычайно актуальна. Трансфертные цены складываются при сделках между взаимосвязанными
компаниями, исходя из соображений целесообразной организации
бизнеса, оптимизации финансовых потоков. В основном трансфертные цены возникают при ведении бизнеса в разных налоговых юрисдикциях с разным уровнем налогообложения.
При применении транснациональными корпорациями трансфертных цен складывается ситуация, когда в одной или нескольких
юрисдикциях налоговая база по налогу на прибыль уменьшается, а
в другой юрисдикции — увеличивается. Как правило, в этой другой
юрисдикции ставка налога на прибыль минимальна. Таким образом
применение трансфертных цен приводит к увеличению чистой прибыли транснациональных компаний.
Защита интересов группы компаний в отношении трансфертных цен может повлечь дополнительные расходы компании по претензиям налоговых органов. Отказ налоговых органов признать цену
компании при экспортной или импортной сделке рыночной может
привести к двойному налогообложению, особенно если в рамках налогового соглашения между странами присутствует положение об
обмене информацией между налоговыми органами. Подобная ситуация возникает при последующем налоговом контроле, когда все
документы по сделке проверяются налоговыми органами.
61
Глава 1. Налоговая политика и система. Интеграционные объединения в мировой экономике
Чтобы предупредить подобную ситуацию, когда в компаниях
проходят сложные сделки в рамках технологических процессов, целесообразным является заключение между налогоплательщиком и налоговым органом предварительного соглашения о ценообразовании (ПСЦ).
Такое соглашение устанавливает на определенный период набор критериев ценообразования для контролируемых сделок до заключения этих сделок — метод ценообразования, допустимые корректировки цен, допущения относительно будущих событий и др.
Соответственно, налогоплательщик учитывает эти критерии в течение срока действия соглашения, а налоговый орган признает цену
рыночной в течение этого времени при условии соблюдения установленных критериев.
Поэтому актуальным является анализ зарубежного опыта применения ПСЦ в странах с развитой рыночной экономикой, странах
группы «БРИКС» и странах с трансформационной экономикой. Сразу отметим, что единой модели и единого содержания ПСЦ не существует — в каждой стране есть свои особенности, зависящие от налогового законодательства и полномочий налоговых органов. Однако
ОЭСР предлагает общий подход к ПСЦ в Методических рекомендациях по трансфертному ценообразованию для транснациональных
корпораций и налоговых органов.
ПСЦ могут помочь в следующих ситуациях:
— когда недостаточно открытых данных о рыночных ценах для
сравнения цен налогоплательщика с ними;
— когда схема работы налогоплательщика уникальна и потому
его финансовые показатели нельзя сравнивать с показателями других организаций;
— когда система ценообразования налогоплательщика изучается налоговыми органами разных стран.
Общим в этих ситуациях является то, что менеджеры транснациональной корпорации затратят немало времени и сил, чтобы
обосновать перед налоговыми органами точку зрения компании на
формирование цен. Предварительные соглашения о ценообразовании в этой ситуации могут быть одним из наиболее эффективных
решений — особенно, если речь идет об операциях в разных налоговых юрисдикциях.
Возможность заключения ПСЦ несет в себе ряд преимуществ
для налогоплательщика. Во-первых, это предсказуемость будущих
налоговых обязательств и, как следствие — облегчение налогового
62
1.3. Налоговая гармонизация в объединительных союзах
и финансового планирования. Во-вторых, усилия, затраченные на
подготовку отчетности по сделкам с трансфертным ценообразованием, минимизируются. В-третьих, возникающие вопросы можно
решать с налоговыми органами в атмосфере сотрудничества и до совершения операций, что позволяет избежать затрат на разбирательства с налоговыми органами. Более того, иногда ПСЦ фактически
освобождают компании от тщательных налоговых проверок.
С другой стороны, заключение ПСЦ — процесс трудоемкий и
длительный, что требует отвлечения сил и времени многих квалифицированных сотрудников. Кроме того, за период переговоров по
ПСЦ возможны изменения в персонале как компании, так и налоговых органов, что означает дополнительные сложности с передачей
или поиском информации. К сожалению, возможна ситуация, когда
ранее достигнутые предварительные договоренности будут полностью пересмотрены.
Подавая заявление на ПСЦ, налогоплательщик тем самым
фактически соглашается на скрупулезную проверку его текущих и
исторических цен. И в целом процесс заключения ПСЦ может создать риски для компании в отношении предыдущих периодов. Более
того, налогоплательщик предоставляет налоговым органам большое
количество коммерческой информации (обоснование всех этапов
ценообразования), и налоговые органы могут воспользоваться ей
не только для целей трансфертного контроля. Если переговоры по
ПСЦ остались безрезультатными (ведь процесс это длительный), то
информация все равно остается в распоряжении налоговых органов.
Стоит отметить преимущества и недостатки системы ПСЦ для
государства. Так, среди преимуществ можно выделить то, что налогоплательщик добровольно раскрывает коммерческую информацию,
что позволяет спрогнозировать налоговые поступления на период
действия соглашений (это особенно актуально при заключении соглашений с крупными компаниями), а также сэкономить при проведении камеральных и выездных налоговых проверок.
В то же время для оценки адекватного характера ПСЦ государству требуются грамотные специалисты, разбирающихся в вопросах
ценообразования, экономической ситуации, имеющих опыт ведения соответствующих переговоров. Учитывая частые существенные
изменения в российском налоговом законодательстве и условиях
хозяйствования, в России стоит предусмотреть возможность оперативного пересмотра ПСЦ в связи с изменениями в отрасли и в экономике в целом.
63
Глава 1. Налоговая политика и система. Интеграционные объединения в мировой экономике
По данным компании Делойт18, предварительные соглашения о ценообразовании в том или ином виде применяются в
29 странах. В Италии, Перу и Швеции есть инструменты, похожие
по действию на ПСЦ. Анализ основных положений законодательства других стран о ПСЦ позволяет выявить следующие основные
их характеристики.
Соглашения могут заключаться как между компанией и налоговыми органами одной страны (односторонние ПСЦ), так и между
компаниями и налоговыми органами двух стран (двусторонние ПСЦ,
по действию напоминают частный случай двустороннего соглашения
об избежании двойного налогообложения), и между компаниями и
налоговыми органами нескольких стран (многосторонние ПСЦ). В
большинстве стран допускаются одно- и двусторонние соглашения
(например, в Венесуэле, Испании, Южной Корее). Положения об однои двусторонних соглашениях содержатся также в Общих рекомендациях ОЭСР. Ряд стран также разрешил использование многосторонних ПСЦ (например, Германия, США, Япония). Обычно двусторонние
ПСЦ представляют собой соглашения аффилированных компаний
двух разных стран (обычно дочерних компаний транснациональной
корпорации) и налоговыми органами этих стран. Многосторонние
ПСЦ, соответственно, заключаются большим количеством подразделений ТНК. Заключение многостороннего соглашения возможно также, когда одна компания ведет свою деятельность в нескольких странах через постоянные представительства. Следует отметить, что дву- и
многосторонние ПСЦ могут разрешить международные налоговые
разногласия еще до появления объекта налогообложения.
ПСЦ можно также классифицировать по их объектам: они
могут применяться к отдельным сделкам, к определенным видам
деятельности компаний, ко всем операциям компании, к комплексу
операций группы компаний и к перераспределению прибыли между
несколькими постоянными представительствами. В данном отношении законопроект Минфина вполне соответствует сложившейся мировой практике.
Сроки рассмотрения проекта ПСЦ налоговыми органами
сильно разнятся. Так, в Нидерландах проект одностороннего ПСЦ
по простым операциям, с которыми налоговые органы уже знакомы,
может быть рассмотрен в течение одного дня. В большинстве случаев
срок рассмотрения ПСЦ составляет примерно 1 год.
18
Documentation, Penalties and Other Issues. Deloitte, 2007
64
Strategy Matrix for Global Transfer Pricing. Planning for Methods,
1.3. Налоговая гармонизация в объединительных союзах
Контроль за соблюдением положений ПСЦ за рубежом возлагается на специализированное подразделение налоговых органов.
Требования к документам, сопровождающим проект ПСЦ, также разнятся: в одних странах требуется четко определенный перечень
(США), в других странах компании формируют пакет документов в
соответствии с обобщенными требованиями по содержанию (Германия, Австралия). Специалисты Минфина предпочли второй путь:
в законопроекте изложены основные требования к содержанию документов, прилагаемых к проекту ПСЦ и предъявляемых при последующем контроле за соблюдением ПСЦ.
Для эффективного механизма — необходимо наличие четкой
процедуры и временной определенности
Установление сотрудничества с налоговыми органами других
стран по трансфертному ценообразованию, корректировка понятия
«налоговая тайна», которую необходимо распространить на информацию, передаваемую налоговыми органами других стран.
Процедура заключения и изменения ПСЦ должна быть достаточно гибкой — для адаптации к изменениям бизнеса и экономики.
Среди мер, доступных ЕАЭС и его государствам-участникам, — проведение налоговой политики, направленной на достижение поставленной перед ЕАЭС целями. К 2018г. страны ЕАЭС подошли с сильно различающимися показателями налоговых систем
(см. табл. 1.18).
Таблица 1.18
Динамика ранга стран ЕАЭС в докладе «PayingTaxes»
2016 2017 2018
Армения 41 88 87
Беларусь 63 99 96
Казахстан 18 60 50
Кыргызстан 136 146 151
Россия 47 45 52
Исторически в рамках ЕАЭС большое внимание уделяется применению единых принципов налогообложения косвенными налогами
во взаимной торговле. На наш взгляд, необходимо придерживаться
единых принципов налогообложения косвенными налогами не только во взаимной торговле, но и в торговле с третьими странами, и во
внутренней торговле.
65
Глава 1. Налоговая политика и система. Интеграционные объединения в мировой экономике
В 2008—2009гг. государства ЕАЭС согласовали ряд принципов
взимания косвенных налогов (НДС и акцизов) во взаимной торговле, а именно19:
•единые правила определения места и даты реализации това-
ров, работ и услуг;
•нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов
при экспорте товаров;
•взимание косвенных налогов при импорте товаров по прин-
ципу страны назначения;
•недискриминация импортируемых товаров по сравнению с
товарами внутреннего производства посредством ставок косвенных
налогов.
Данные принципы подтверждены в 2014 г. Договором о ЕАЭС,
который также ставит задачу дальнейшей гармонизации налогов,
которые оказывают влияние на взаимную торговлю (в первую очередь — НДС и акцизов), с целью поддержания конкуренции и свободного перемещению товаров, работ и услуг в рамках ЕАЭС.
НДС является основным бюджетообразующим косвенным
налогом, поступления от которого составляют от 7,6% консолидированного бюджета в Казахстане до 37,4% Армении (по данным за
2014 г.).
Учитывая различную роль НДС в наполнении бюджетов государств ЕАЭС, пока еще рано говорить о сколь-нибудь значимой его
гармонизации. Это также подтверждается различиями в основных
элементах НДС в государствах ЕАЭС:
•Общими объектами обложения НДС государствах ЕАЭС являются реализация товаров, работ и услуг и облагаемый импорт. Армения добавила к этому списку безвозмездные поставки и приобретение товаров, работ и услуг от нерезидента; Казахстан — приобретение
работ и услуг от нерезидента; Россия — передачу товаров, выполнение работ и оказание услуг для собственных нужд, а также выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
•Казахстан и Кыргызстан установили по две ставки (12% и 0%).
Армения использует три ставки (20%, 16,67% и 0%). Беларусь применяет
пять ставок: стандартную (20%), пониженную (10%), две расчетные
ставки(9,09% и 16,67%) и нулевую ставку. Россия официально установила шесть ставок НДС: стандартную (18%), пониженную (10%),
19
порте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном
союзе от 25 января 2008 г. и протоколы к нему
66
Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экс-
1.3. Налоговая гармонизация в объединительных союзах
расчетные (18/118 и 10/100), нулевую, а также специальную ставку
15,25% в отношении реализации предприятия в целом как имущественного комплекса;
•Налоговый период составляет календарный год в Беларуси,
квартал в Армении, Казахстане и России, календарный месяц в Кыргызстане.
Кроме вышеуказанного, в каждой стране существует собственный перечень операций, освобождаемых от НДС. Примерами несовпадения могут послужить продажа предприятия (облагается в России,
освобождается в Кыргызстане), предоставление займов (освобождается в Беларуси и России, но облагается в Казахстане) или налогообложение международных перевозок пассажиров и грузов (облагается
по нулевой ставке во всех странах, однако международные железнодорожные перевозки в Кыргызстане освобождаются от НДС).
Таким образом, на данный момент государства ЕАЭС достигли
максимум номинальной гармонизации по НДС по классификации,
предложенной С. Джеймсом20. Номинальная гармонизация выражается в существовании схожих налогов в разных странах при том,
что расчет налоговой базы и администрирование соответствующих
налогов различаются. Стоит отметить, что это естественный этап
гармонизации налоговых систем — например, для Европейского союза этот этап завершился только в 2008г. с внедрением Директивы
2006/112/ЕС об общей системе НДС.
При исследовании налогообложения для целей сравнения
стран учитывается географический принцип. Детальный анализ дается в докладе «PayingTaxes», выпускаемом в течение нескольких лет.
В том числе учитывается налоговая нагрузка, время исполнения налоговых обязательств, число платежей (см. табл.1.19).
Таблица 1.19
Показатели стран Центральной Азии и Восточной Европы в докладе
«PayingTaxes»
2016 2017 2018
Налоговая нагрузка 35,2 34,2 33,4
Время исполнения налоговых обязательств 247 233 230
Число платежей 21,2 18,4 16,2
20
tion? // Bulletin for international scal documentation, June 2000, Vol. 54, Issue 6,
с. 263—269
JAMES, S. Can We Harmonise Our Views on European Tax Harmonisa-
67
Глава 1. Налоговая политика и система. Интеграционные объединения в мировой экономике
27 марта 1992 года, в Алма-Ате (Республика Казахстан) была
создана Межпарламентская Ассамблея государств — участников Содружества Независимых Государств. В 1995 году статус МПА СНГ,
как самостоятельной межгосударственной организации, окончательно закрепили в Минске (Республика Беларусь) на заседании Совета
Глав Государств СНГ. 26 мая 1995 года руководители стран СНГ подписали Конвенцию о Межпарламентской Ассамблее государств —
участников Содружества Независимых Государств, которую впоследствии ратифицировали парламенты 9 стран Содружества. В
соответствии с документом, Межпарламентская Ассамблея получила
все права международной организации.
Главное направление модельного законотворчества МПА СНГ
в экономической сфере — разработка правовых основ общего экономического пространства СНГ и, в частности, правовое обеспечение
создания зоны свободной торговли. Переходу государств Содружества к работе в условиях рыночной экономики способствовал ряд
принятых МПА СНГ модельных законодательных актов. В их числе
Общая часть Налогового кодекса и другие.
Модельные Гражданский и Налоговый кодексы для государств— участников СНГ самым кардинальным образом отразились
на национальных системах законодательства в подавляющем большинстве стран Содружества.
Вопросы и задания для самоконтроля.
1. Что такое налоговая система и налоговая политика?
2. Какова цель создания интеграционных объединений?
3. Как обобщенно рассчитывается налог на прибыль организа-
ций (корпоративный налог)?
4. Кто является плательщиками имущественных налогов?
5. Какие виды доходов существуют при исчислении подоход-
ного налога с физических лиц?
Задания для самостоятельной работы и проверки профессиональных компетенций (знаний).
1. Назовите принципы построения налоговой системы.
2. Раскройте существующие интеграционные объединения в
мировой экономике.
3. Какие рынки интегрированы в разных странах ЕАЭС.
4. Охарактеризуйте налог на имущество, собственность.
68
Вопросы и задания для самоконтроля
Задания для самостоятельной работы и проверки профессиональных компетенций (умений).
1. Охарактеризуйте НДС и выявите его роль в формировании
бюджетов.
2. Составьте схему гармонизации НДС в странах ЕС.
3. Проанализируйте динамику роста поступлений налога на
прибыль в странах ЕС с 2015 по 2016г.
4. Какие налоги гармонизированы в странах ЕАЭС.
Задания для самостоятельной работы и проверки профессиональных компетенций (навыков).
1. Какие страны установили более высокую ставку налога на
прибыль, чем в России?
2. В каких странах ЕС ставка налога на прибыль выше, чем в
России?
3. Рассчитайте среднюю арифметическую основную ставку
НДС в ЕС.
4. Прокомментируйте показатели налоговых систем в странах
Восточной Европы, публикуемые в докладе «PayingTaxes»
69
Глава 2. НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ СТРАН, ВХОДЯЩИХ
В ЕВРАЗИЙСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СОЮЗ
И МЕЖПАРЛАМЕНТСКУЮ АССАМБЛЕЮ СНГ
2.1. Налоговые системы стран ЕАЭС
2.1.1. Налоговая система Армении
Республика Армения (далее — Армения) — унитарное государство, имеющая двухуровневую налоговую систему. В Армении сравнительно невысокая налоговая нагрузка на экономику (см. табл.2.1).
Таблица 2.1
Показатели Армении в докладе «Paying Taxes»
2016 2017 2018
Ранг страны 41 88 87
Налоговая нагрузка 19,9 18,5 18,5
Время исполнения налоговых обязательств 313 313 313
Число платежей 10 14 14
Справочно: Россия
Ранг страны 47 45 52
Налоговая нагрузка 47,0 47,4 47,5
Время исполнения налоговых обязательств 168 168 168
Число платежей 7 7 7
В Республике Армения установлены следующие виды налогов
и сборов:
Государственные налоги и сборы:
— налог на добавленную стоимость (далее — также НДС),
— акцизный налог,
— налог на прибыль,
— подоходный налог,
— природоохранный налог,
— дорожный налог,
— налог с оборота,
— патентный налог;
— государственная пошлина,
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]