Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые системы зарубежных стран. Учебник
.pdf
1.2. Интеграционные объединения в мировой экономике
188 экономик, 2015 г.
4
ФРГ
США
Россия
ЕАЭС
Беларусь
Казахстан
Бразилия
Армения
Китай
Молдавия
Вьетнам
ЮАР
Кыргызстан
Индия
10
49
50
52
56
79
84
98
107
115
119
120
131
Рис.1.9. Индекс человеческого развития
Таблица 1.10
Позиции государств — членов ЕАЭС в рейтинге Глобального индекса
инноваций в 2010 — 2017 гг.
2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
Количество стран 132 125 141 142 143 141 128 127
Армения 82 69 69 59 65 61 60 59
Беларусь — — 78 77 58 53 79 88
Казахстан 63 84 83 84 79 82 75 78
Кыргызстан 104 85 109 117 112 109 103 95
Россия 64 56 51 62 49 48 43 45
ЕАЭС 64 59 55 65 52 52 47 50
Источник: официальный сайт Глобального индекса инноваций [https://www.
globalinnovationindex.org/about-gii#reports]
41
Глава 1. Налоговая политика и система. Интеграционные объединения в мировой экономике
127 экономик, 2017 г.
4
США
9
ФРГ
Китай
Россия
Вьетнам
ЕАЭС
Молдавия
ЮАР
Армения
Индия
Бразилия
Казахстан
Беларусь
Кыргызстан
22
45
47
50
54
57
59
60
69
78
88
95
Рис.1.10. Глобальный индекс инноваций
Таблица 1.11
Объем расходов на научные исследования и разработки государств —
членов ЕАЭС и ведущих зарубежных стран,% ВВП
2011 г.
(целевые значения показателя)
2020 г.
Армения 0,27 2—2,5
Беларусь 0,70 2,5—2,9
Казахстан 0,16 2
Кыргызстан 0,16 —
Россия 0,19 2,5—3
Китай 1,84 2,5
США 2,76 3
ЕС 2,03 3
Япония 3,39 4
Источник: eWorldBank, национальные стратегические документы
42
1.3. Налоговая гармонизация в объединительных союзах
0,
1,
2,5
Внутренние затраты на НИОКР
2
5
1
5
0
Армения
Импорт НИОКР через услуги и лицензионные платежи
Импорт результатов НИОКР через товары
Рис.1.11. Совокупные затраты на НИОКР к ВВП в странах ЕАЭС в 2014 г.,%
Белорусь
Россия
Казахстан
Кыргызстан
1.3. Налоговая гармонизация в объединительных союзах
Большие успехи по налоговой гармонизации достигнуты в
странах ЕС и Северной Америки. Так как политика традиционно
проводится каждой страной с учетом своих национальных интересов, то в ЕС законодательство стран-членов сообщества приводится
в сопоставимый друг с другом вид, а национальные налоговые системы подчиняются общим задачам европейской интеграции. Однако обеспечение гармонизации законодательства — это не самоцель,
а средство для достижения целей интеграционного сотрудничества.
Налоговая гармонизация в ЕС ставит перед собой такие цели, как:
а) упразднение налоговых границ для того, чтобы сделать равные конкурентные условия для хозяйствующих субъектов;
б) объединение и унификацию внутреннего рынка ЕС как основного двигателя интеграционных процессов в регионе;
в) приведение в соответствие структуры налоговых систем, порядка взимания основных видов налогов во всех странах сообщества.
Основными направлениями налоговой гармонизации в ЕС стали:
1) гармонизация взимания косвенных налогов: НДС и акцизов;
2) а также унификация налогообложения компаний.
43
Глава 1. Налоговая политика и система. Интеграционные объединения в мировой экономике
Аналогичные задачи по гармонизации и унификации налоговых систем ставятся в странах ЕАЭС.
Не вызывает сомнений, что процессы гармонизации национальных налоговых законодательств, происходящие в рамках межгосударственного торгово-экономического объединения, должны
осуществляться согласованно, последовательно и синхронно, а это
требует, в свою очередь, системного подхода к работе по гармонизации национальных законодательств.
Под гармонизацией налоговых законодательств подразумевается система взаимосогласованных взглядов на общие цели и приоритеты формирования правовой основы ЕАЭС и СНГ в налоговой сфере,
пути, мероприятия, механизм и этапы их практического осуществления. Основой гармонизации являются добровольность и самостоятельность государств в определении направлений и глубины участия в
процессе сближения, гармонизации и унификации национальных налоговых законодательств, их постепенность и этапность реализации.
Целью гармонизации налоговых законодательств является
установление единообразного (унифицированного) порядка регулирования межгосударственных налоговых отношений.
К основным принципам гармонизации национальных налоговых законодательств государств-участников СНГ следует отнести:
— согласованность правового регулирования;
— синхронность принятия гармонизированных актов;
— последовательность этапов гармонизации;
— приоритетность международных договоров над националь-
ным законодательством.
Основами гармонизации национальных налоговых законодательств служат заключенные международные договоры, решения органов управления ЕАЭС и СНГ, собственная инициатива государств,
а также Основы законодательства и типовые законодательные акты
Межпарламентской Ассамблеи (МПА) СНГ — модельный Налоговый кодекс государств-участников СНГ.
В этой связи следует подробнее рассмотреть работу, проводимую
государствами-участниками СНГ, по гармонизации налоговых законодательств. В 2013 г. принята новая редакция общей части модельного
Налогового кодекса СНГ, в которой развиты идеи гармонизации.
В соответствии с заключенными международными договорами, соглашениями, а также решениями органов управления интеграцией налоговое законодательство рассматривается как одно из первоочередных направлений гармонизации.
44
1.3. Налоговая гармонизация в объединительных союзах
Определены следующие основные направления работы:
— гармонизация налоговых законодательств;
— совершенствование принципов налогового администрирования;
— укрепление информационного обмена между налоговыми
службами государств-участников СНГ;
— подготовка кадров.
В соответствии с проведенной работой по выполнению вышеуказанного Плана утверждены основные налоги, подлежащие гармонизации: косвенные налоги (НДС и акцизы), налог на прибыль (доходы) юридических лиц, налог на доходы физических лиц (подоходный
налог) и социальный налог (платежи во внебюджетные фонды), налог на имущество (недвижимость) организаций и физических лиц.
В основном завершена работа по гармонизации косвенных налогов
в ЕАЭС. В статистике ЕАЭС выделяются данные по этим налогам
(см. табл.1.12)
Таблица 1.12
Налог на добавленную стоимость, всего
(млрд. ед. национальной валюты)
2012 2013 2014 2015 2016
Армения 369,7 401,9 440,4 423,9 391,1
Беларусь 4,5 5,6 7,0 7,3 8,2
Казахстан 914,4 1327,6 1198,2 944,4 1495,7
Кыргызстан 25,8 30,1 32,7 33,2 39,3
Россия 3546,1 3539,4 3940,2 4234,0 4571,3
Источник: Статистический ежегодник Евразийского экономического союза; Евразийская экономическая комиссия. — Москва: 2017; табл. 24.9 с.363
Анализ этих основных общегосударственных налогов проводится по следующим элементам налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период и налоговые льготы, налоговая
ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.
По степени влияния на экономику соседних государств виды
налогов можно разделить на две группы:
— прямые и целевые налоги (налог на прибыль, подоходный
налог с физических и юридических лиц, налог на пользование автодорогами, налог на имущество, транспортные средства и т.п.);
— косвенные налоги (акциз, НДС).
45
Глава 1. Налоговая политика и система. Интеграционные объединения в мировой экономике
Прямые и целевые налоги не оказывают непосредственного
влияния на налоговые поступления в соседних государствах. Однако разный уровень налогового бремени (нагрузки) ведет к созданию
ассиметричных условий для привлечения инвестиций в экономику
государств-партнеров и возможность переноса налоговой базы в
страны с меньшим налоговым бременем.
Работа по гармонизации прямых налогов должна вестись по
следующим направлениям:
— построение рациональных систем налогообложения, направленных на стимулирование эффективного развития экономик,
снижение налоговой нагрузки для товаропроизводителей, поощрение инвестиций в производственный сектор;
— формирование согласованной системы налогового администрирования, в том числе препятствующей агрессивному налоговому планированию;
— отмена нерыночных налогов (отчисления в различного рода
фонды и т.д.);
— снижение количества налоговых льгот;
— упрощение налогообложения малого предпринимательства и др.
Системы взимания косвенных налогов подлежат гармонизации в большей степени, так как они оказывают наибольшее влияние
на ценообразование и составляют наибольший удельный вес в объеме налоговых поступлений всех государств-участников ЕАЭС и СНГ.
Гармонизация косвенных налогов должна осуществляться по
следующим направлениям:
— исключение двойного налогообложения при переходе на
взимание по принципу “страна назначения”;
— выравнивание ставок акцизного налога на импортируемую
и производимую продукцию;
— унификация методики исчисления и перечня подакцизных
товаров.
Объединение налогов, сокращение их количества, отмена
многочисленных налоговых льгот позволит уменьшить уровень налоговых изъятий у налогоплательщиков, упростит их администрирование, увеличит объем налоговых поступлений и не приведет к
сокращению доли доходов бюджета в ВВП.
В этой связи на первом этапе работы должен проводиться анализ состояния налогообложения юридических и физических лиц,
46
1.3. Налоговая гармонизация в объединительных союзах
разрабатываться методические основы по определению уровня налоговой нагрузки и выдвигаться согласованные предложения по их
снижению.
Пришло время утвердить и внедрить Единую форму документа
(свидетельства) по постановке на налоговый учет в государствах-участниках ЕАЭС.
Одним из завершающих этапов гармонизации станет подготовка предложений по основным (модельным) принципам налогового администрирования.
Дальнейшее сближение и гармонизация налоговых законодательств государств-участников СНГ объективно обусловлены тенденциями сближения национальных законодательств и необходимостью
приведения их в соответствие с межгосударственными договорами,
заключенными в развитие интеграционных процессов.
В этом направлении необходимо и очень важно дальнейшее
всестороннее изучение и широкое применение опыта Европейского
Сообщества.
Косвенное налогообложение
Налоги на потребление наряду с подоходным налогом и взносами в фонды социального страхования являются важнейшим
источником поступлений в бюджеты развитых стран. К налогам на
потребление относятся:
— общие налоги на потребление (НДС, налог с продаж);
— налоги по отдельным видам товаров и услуг (акцизы).
От налогов на потребление труднее уклониться, они вызывают
меньше нарушений, не снижают стимулы к труду. Однако этот вид
налогов имеет существенный недостаток — инфляционный и регрессивный характер.
Рассмотрим налог на добавленную стоимость
Причины популярности НДС:
— стремление увеличить государственные доходы от налогов
на потребление; НДС имеет потенциально широкую базу обложения;
— предпочтение облагать расходы конечных потребителей,
а не затраты производителей по производству товаров и услуг;
— вступление в ЕС.
НДС — косвенный налог на потребление товаров и услуги. Люди прямо его не выплачивают. Данный налог заложен в цену
товара. Этот налог значительно отличается от налога на продажу,
47
Глава 1. Налоговая политика и система. Интеграционные объединения в мировой экономике
который был широко распространен в странах-членах ЕС в 1960-е гг.
В большинстве случаев налог на продажу накладывается в самом
конце цепочки производства и реализации продукции. НДС накладывается на всех стадиях производственной цепи, т.е. везде — начиная от стадий производства и заканчивая потреблением готовой
продукции.
Три важных налоговых законодательных компонента, которые
используются в рамках ЕС:
1. Директивы, представляющие собой основные направляющие линии, которым должны следовать страны-члены сообщества.
Значение их примерно как международный закон, т.е. это основные
направления. Закон, который может изменяться. Потому что все
время между законодателями должно что-то меняться, чтобы они не
противоречили друг другу. Это очень часто создает проблемы. В различии стран-членов у них есть свои положения.
2. Регулирующие постановления. Это гораздо лучший инструмент, потому что директивы можно применять непосредственно в
государствах-членах ЕС.
3. Европейский суд. К нему часто обращаются национальные
суды, которые просят разъяснить определенные статьи в директивах.
Разъяснения Европейского суда являются обязательными для каждого государства-члена.
В отношении НДС в странах ЕС используются директивы, а
иногда — регулирующие постановления.
При налоговом расчете принимается косвенный метод вычитания или зачетный метод по счетам. В этом случае обязательно
заполнение специального налогового документа — счета-фактуры.
Налогоплательщик, который должен уплачивать налоги, может применить данный документ, имеющий специальную структуру, для
возмещения НДС, который был уплачен на используемые комплектующие и другие вещественные компоненты продукции.
Плательщиком НДС является покупатель и его доля в ВВП
стран достаточно существенная (см. табл.1.13). Сборщиком НДС является каждый продавец на протяжении всей цепи движения товара
до момента акта продажи (НДС добавляется к продажной цене товара, но указывается отдельной строкой).
Можно сказать, что существует действительно гармонизированная система, когда есть три фактора:
48
1.3. Налоговая гармонизация в объединительных союзах
1. Общая база — каждое государство-член ЕС облагает нало-
гом НДС одни и те же операции с товарами, услугами;
2. Общий порядок расчета суммы НДС;
3. Примерно равные ставки налога НДС.
Уровень НДС в некоторых странах ЕС в 2017 г.
Таблица 1.13
Страна
Великобритания 1973 20,8 6,9 17,5/20
Испания 1986 19,2 6,5 16/21
Италия 1973 14,3 6,2 20/22
Франция 1968 15,1 6,9 19,6/20
Германия 1968 18,1 7,0 16/19
Швеция 1969 20,9 9,1 25/25
Источник: Taxation trends in the European Union, 2017
Год введе-
ния НДС
Доля НДС (2015),%
В налоговых
доходах
В ВВП
Стандартная
ставка НДС,%,
(2005/2017гг)
В одной стране сообщества эта ставка равна 17% (Люксембург),
а в другой — 27% (Венгрия). В этом случае нельзя говорить о полной
гармонизации системы. Такова ситуация в настоящее время и единой гармонизированной системы в ЕС нет. В 1960-х гг. были созданы
две комиссии. У них были различные структура и различные задачи.
Они работали порознь, но результаты и выводы работы этих комиссий совпадали. Страны, входящие в ЕС, имели свою систему налога
на продажу, а необходимо было создать единую систему — налога
НДС. Наличие данного налога является в настоящее время одним из
условий вхождения в ЕС.
Унификация налогообложения компаний должна поставить в
равные условия все компании, функционирующие в ЕС, облегчить
им доступ на внутренний интегрированный рынок ЕС, а также активнее привлекать в ЕС иностранные инвестиции в форме создания
дочерних компаний и филиалов транснациональных корпораций. В
сфере налогообложения прибыли корпораций европейская налоговая гармонизация предусматривает:
а) сближение налоговых ставок;
б) унификацию налоговой базы;
49
Глава 1. Налоговая политика и система. Интеграционные объединения в мировой экономике
в) устранение двойного экономического налогообложения;
г) применение специального статуса европейской компании;
д) взаимопомощь стран-членов ЕС в области налогообложения
прибыли корпораций.
Проанализируем развитие НДС в странах Европейского Сообщества. Собственно российская модель взимания НДС совпадает с
европейской моделью, поэтому рассмотрим текущее значение ставок
НДС и их структуру. В странах-членах ЕС и России действуют следующие ставки НДС, приведенные в таблице 1.14.
Таблица 1.14
Ставки НДС в странах-членах ЕС и России на 1 января 2018 г.*,%
Страна
Дания 25
Швеция 6/12 25
Польша 3 5/8 23
Финляндия 10/14 24
Бельгия 6/12 21
Ирландия 4,8 9/13,5 23
Португалия 6/13 23
Австрия 10/13 20
Венгрия 3 8/14 27
Италия 4 10/5 22
Словения 9,5 22
Франция 2,1 5,5/10 20
Греция 6/13 24
Нидерланды 6 21
Словакия 10 20
Чехия 10/15 21
Латвия 12 21
Литва 5/9 21
Мальта 5/7 18
Эстония 9 20
Великобритания 5 20
Германия 7 19
Испания 4 10 21
Сверхнизкая
ставка
Пониженная
ставка
Стандартная
ставка
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]