Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые системы зарубежных стран. Учебник
.pdf
2.2. Налоговые системы стран, входящих в МПА СНГ
1 процент от рыночной стоимости — для не имеющих двигателя средств воздушного и водного транспорта.
Предприятия уплачивают налог на имущество по ставке 1 процент от стоимости основных средств.
Наименование объекта налогообложения
Легковые автомобили 0,2
Автотранспортные средства, перевозящие
грузы, и автобусы
В процентах от условной финансовой
единицы
0,4
Льготы по налогу. От налога на имущество освобождены органы государственной власти, бюджетные организации, органы
местного самоуправления, Центральный Банк Азербайджана и его
структуры, государственные фонды и общественные организации
инвалидов, детей с ограниченными возможностями здоровья.
Налогом на имущество не облагаются здания художественных
мастерских или части зданий, где расположены эти мастерские, принадлежащие физическим лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица в области
изготовления медных, лудильных, гончарных и фаянсовых изделий,
хозяйственной утвари, садово-огородного инвентаря, народных музыкальных инструментов, игрушек, сувениров, бытовых предметов
из камыша и тростника, художественной обработки керамических
изделий, художественной вышивки изготовления бытовых инструментов из древесных материалов.
Сумма налога на имущество, подлежащего уплате за здания
пенсионерами и военнослужащими срочной службы и членами их
семей в период срока военной службы, уменьшается на 30 манат, за
исключением случаев их сдачи в аренду, в наем, а также использования для занятия предпринимательской или иной коммерческой деятельностью.
В целях налогообложения стоимость имущества предприятия
уменьшается в размере стоимости следующих объектов:
объектов, используемых в целях экологии, пожарной безопасности или гражданской обороны;
продуктопроводов, железных и автомобильных дорог, линий
передачи связи и энергии, объектов, спутников и других космических объектов систем мелиорации и орошения;
механических транспортных средств;
161
Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ
объектов предприятий в сфере образования, здравоохранения,
культуры и спорта, используемых исключительно по назначению
этих сфер;
Освобождаются от уплаты налога на имущество троллейбусы и
трамваи, используемые для перевозки пассажиров в городах.
Налоговый период по налогу на имущество устанавливается как
календарный год.
Сумма налога на имущество физических лиц за текущий год
уплачивается равными долями до 15 августа и 15 ноября этого года.
Плательщики налога на имущество юридических лиц уплачивают в качестве текущих налоговых платежей не позднее 15 числа
второго месяца каждого квартала в размере 20% суммы налога на
имущество за предыдущий год.
2.2.2. Налоговая система Молдавии
Молдавия — унитарная президентская республика. Она имеет двухуровневую налоговую систему. С мая 2018 г. Молдавия имеет
статус наблюдателя в ЕАЭС. В Молдавии сравнительно высокая налоговая нагрузка на экономику (см. табл. 2.6).
Таблица 2.6
Показатели Молдавии в докладе «PayingTaxes»
2016 2017 2018
Ранг страны 78 31 32
Налоговая нагрузка 40,2 40,4 40,5
Время исполнения налоговых обязательств 186 181 181
Число платежей 21 10 10
Справочно: Россия
Ранг страны 47 45 52
Налоговая нагрузка 47,0 47,4 47,5
Время исполнения налоговых обязательств 168 168 168
Число платежей 7 7 7
Система налогов.
В систему государственных налогов (пошлин) и сборов входят:
— подоходный налог;
— налог на добавленную стоимость;
— акцизы;
162
2.2. Налоговые системы стран, входящих в МПА СНГ
— приватный налог;
— таможенная пошлина;
— дорожные сборы;
— поимущественный налог;
— единый налог с резидентов информационно-технологиче-
ских парков.
В систему местных налогов и сборов входят:
— налог на недвижимое имущество;
— приватный налог;
— сборы за природные ресурсы;
— сбор на благоустройство территорий;
— сбор за организацию аукционов и лотерей в пределах адми-
нистративно-территориальной единицы;
— сбор за размещение рекламы;
— сбор за использование местной символики;
— сбор за объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг;
— рыночный сбор;
— сбор за временное проживание;
— курортный сбор;
— сбор за предоставление услуг по автомобильной перевозке
пассажиров по муниципальным, городским и сельским (коммунальным) маршрутам;
— сбор за парковку автотранспорта;
— сбор за рекламные устройства.
Налог на добавленную стоимость.
Субъектами налогообложения являются юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность,
нерезиденты, осуществляющие предпринимательскую деятельность
в Молдавии через постоянное представительство, зарегистрированные или подлежащие регистрации в качестве плательщиков НДС; а
также импортирующие товары и услуги, независимо от того, зарегистрированы они или нет в качестве плательщиков НДС.
Объектами налогообложения являются:
поставка товаров, услуг субъектами налогообложения, являющаяся результатом их предпринимательской деятельности в Молдавии;
импорт в Молдавию товаров и услуг.
Льготы по налогу. Не являются объектами налогообложения:
поставка товаров, услуг, осуществляемая внутри зоны свободного предпринимательства или в рамках режима таможенного склада;
163
Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ
доход в виде процентных начислений, полученный лизингодателем на основе договора лизинга;
поставка товаров, услуг, осуществленная безвозмездно в рекламных целях и/или с целью продвижения продаж, в годовом размере 0,5% дохода от продаж, полученного в течение года, предшествующего году, в котором осуществляется поставка, а для вновь
созданных в течение года предприятий — ежемесячно 0,5% дохода
от продаж, полученного в предыдущем месяце, с корректировкой в
конце года соответствующей суммы;
передача собственности в случае реорганизации хозяйствующего субъекта;
номинальная стоимость талонов на питание, взимаемая операторами и торговыми предприятиями/предприятиями общественного питания.
Освобождаются от НДС без права вычета:
жилье, земля, наем жилья и аренда земли, право на их поставку и
аренду, за исключением комиссионных, связанных с такими сделками;
продовольственные товары, предназначенные для детей;
государственное имущество, выкупаемое в порядке приватизации;
детские дошкольные учреждения, санатории и другие объекты социально-культурного и жилищно-коммунального назначения,
а также дороги, электрические сети и подстанции, газовые сети, водозаборные сооружения и другие подобные объекты, передаваемые
безвозмездно органам публичной власти;
товары, услуги государственных и частных образовательных
учреждений, связанные с учебным процессом; услуги по обучению
детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги детям и подросткам с использованием спортивных сооружений; услуги, связанные с содержанием детей в дошкольных учреждениях; услуги по подготовке и совершенствованию кадров;
выполняемые уполномоченными на то органами услуги (действия), за которые взимается государственная пошлина; все виды
деятельности, связанные с уплатой пошлин и сборов, взимаемых государством при лицензировании, регистрации и выдаче патентов, а
также с уплатой пошлин и сборов, взимаемых органами центрального и местного публичного управления;
конфискованное, бесхозяйное имущество, имущество, перешедшее по праву наследования государству, клады;
164
2.2. Налоговые системы стран, входящих в МПА СНГ
услуги по уходу за больными и престарелыми, а также товары, предназначенные для подготовки пакетов малоимущим старикам за счет благотворительных организаций и бесплатно им распределенные;
медицинские услуги, за исключением косметических, услуги
санитарной авиации; лекарственное сырье, материалы, изделия, первичная и вторичная упаковка, используемые для приготовления и
производства лекарств; протезно-ортопедические изделия и аппараты; путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения,
учреждения отдыха, пакеты туристических услуг;
товары собственного производства студенческих и школьных
столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений;
финансовые услуги;
почтовые услуги, включая доставку пенсий, субсидий, пособий;
услуги по захоронению и кремированию трупов людей или
животных и связанная с этим деятельность: подготовка трупов к захоронению или кремации, бальзамирование и услуги, предоставляемые похоронным бюро; аренда оборудованных помещений в салонах
для покойников; аренда или продажа мест на кладбище; содержание
могил и уход за ними; благоустройство и содержание кладбищ; перевозка трупов; обряды и церемонии, проводимые религиозными
организациями; организация похорон и церемоний кремации; изготовление и/или доставка гробов, венков;
проживание в общежитиях; коммунальные услуги, предоставляемые населению: наем жилья, техническое обслуживание жилых
домов, водоснабжение, водоотведение (канализация), санитарная
очистка, пользование лифтом;
услуги пассажирских перевозок по территории страны, а также
услуги по продаже билетов на пассажирский транспорт на территории страны;
электрическая энергия, импортируемая и поставляемая оператору передающей сети и системы, операторам распределительных
сетей и поставщиками электрической энергии или импортируемая
оператором передающей сети и систем, операторами распределительных сетей и поставщиками электрической энергии, кроме услуг
по транспортировке и распределению электрической энергии;
некоторые другие виды операций.
165
Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ
Освобождаются от НДС с правом вычета:
а) товары, услуги на экспорт и все виды международных пассажирских и грузовых перевозок, услуги по международной передаче
природного газа, а также услуги эксплуатанта аэродрома (аэропорта),
услуги по продаже билетов на международные рейсы, по наземному
обслуживанию воздушных судов, включая поставку топлива и грузов
на борт воздушного судна, обеспечению авиационной безопасности,
для поисково-спасательной деятельности и аэронавигации воздушных судов международного сообщения, топливо, предназначенное
для заправки в Международном свободном порту Джюрджюлешть
морских судов, участвующих в международных грузовых и пассажирских перевозках, независимо от национальности судна или его флага;
электрическая энергия, тепловая энергия и горячая вода для
недвижимости жилого назначения независимо от субъекта, на балансе которого находится эта недвижимость;
импорт или поставка на территории страны товаров, услуг,
предназначенных для:
— проектов технической помощи, реализуемых на территории
Молдавии международными организациями и странами-донорами в
рамках договоров, стороной которых она является;
— проектов инвестиционной помощи, финансируемых за счет
кредитов и грантов, предоставленных Правительству или выделенных под государственную гарантию, за счет займов, предоставленных международными финансовыми организациями (в том числе за
счет доли Правительства), а также за счет грантов, предоставленных
учреждениям, финансируемым из бюджета;
товары, услуги, поставляемые в зону свободного предпринимательства из-за пределов таможенной территории Молдавии, поставляемые из зоны свободного предпринимательства за пределы таможенной территории Молдавии;
товары, поставляемые в магазины duty-free;
товары, услуги, поставляемые в Международный свободный
порт Джюрджюлешть и Международный свободный аэропорт Мэркулешть;
некоторые другие операции.
Ставки НДС. Устанавливаются следующие ставки НДС:
стандартная ставка — в размере 20% от облагаемой стоимости
импортируемых товаров и услуг и поставок, осуществляемых на территории Молдавии;
166
2.2. Налоговые системы стран, входящих в МПА СНГ
пониженные ставки в размерах:
8% — на хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и молочные
продукты, поставляемые на территорию Молдавии, за исключением
предназначенных для детей продовольственных товаров, не облагаемых НДС;
8% — на лекарства, а также лекарства, изготовленные в аптеках
по магистральным рецептам, содержащие одобренные ингредиенты
(лекарственные вещества);
8% — на природный и сжиженный газ, как импортируемый,
так и поставляемый на территории Молдавии, а также на услуги по
передаче и распределению природного газа;
8% — на продукцию животноводства в натуральном виде, живом весе, продукцию растениеводства и садоводства в натуральном
виде, произведенную, импортируемую и/или поставляемую на территорию Молдавии;
8% — на сахар из сахарной свеклы, произведенный, импортируемый и/или поставляемый на территории Молдавии;
8% — на твердое биотопливо, предназначенное для производства электрической энергии, тепловой энергии, горячей воды,
поставляемое на территории Молдавии, в том числе на сырье для
производства твердого биотоплива в виде продукции сельскохозяйственной и лесохозяйственной деятельности, растительных отходов сельского и лесного хозяйства, растительных отходов пищевой
промышленности, древесных отходов, а также на тепловую энергию,
производимую из твердого биотоплива, поставляемую публичным
учреждениям.
Облагаемая стоимость облагаемой поставки представляет собой стоимость поставки, оплаченной или подлежащей оплате, без
НДС. Облагаемой стоимостью импортируемых товаров является их
таможенная стоимость, определяемая в соответствии с таможенным
законодательством, а также подлежащие уплате при импорте данных
товаров налоги, пошлины и сборы, за исключением НДС.
Порядок исчисления и уплаты НДС. Субъекты налогообложения, обязаны декларировать и уплачивать в бюджет за каждый налоговый период сумму НДС, которая определяется как разница между
суммой НДС, уплаченной или подлежащей уплате покупателями за
поставляемые им товары, услуги, и суммой НДС, уплаченной или
подлежащей уплате поставщикам при приобретении товарно-материальных ценностей, услуг, используемых для осуществления предпринимательской деятельности с учетом права вычета.
167
Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ
При наличии превышения суммы НДС, уплаченной или подлежащей уплате поставщикам при приобретении товарно-материальных ценностей, услуг, над суммой НДС, полученной или подлежащей
получению от покупателей (получателей) за поставляемые им товары, услуги, разница переносится на следующий налоговый период и
становится частью суммы НДС, подлежащей уплате за приобретаемые в этот период товарно-материальные ценности, услуги.
При наличии превышения суммы НДС на приобретаемые
предприятиями, производящими хлеб и хлебобулочные изделия,
производителями молока и предприятиями, перерабатывающими
молоко и производящими молочные продукты, товарно-материальные ценности и услуги над суммой НДС на поставки хлеба, хлебобулочных изделий, молока и молочных продуктов разница возмещается из бюджета в пределах разницы между стандартной и сниженной
ставкой, умноженной на стоимость поставки, подлежащей обложению по сниженной ставке.
Датой расчета налогового обязательства по НДС является дата
поставки. По импортируемым услугам сроком налогового обязательства и датой уплаты НДС считается дата внесения платежа, включая
предварительный платеж за импорт услуг.
Налоговым периодом по НДС считается календарный месяц.
Каждый субъект налогообложения должен уплачивать в бюджет сумму НДС, подлежащую уплате, за каждый налоговый период,
не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончился налоговый период.
Подоходный налог (с организаций).
Плательщики налога. Юридические лица—резиденты Молдавии, осуществляющие предпринимательскую деятельность, лица,
оказывающие профессиональные услуги, а также лица, осуществляющие профессиональную деятельность в секторе правосудия, которые
в течение налогового периода получают доход из любых источников,
находящихся в Молдавии, а также доход из любых источников, находящихся за пределами Молдавии.
Объектом налогообложения является доход из всех источников, полученный юридическими лицами—резидентами Молдавии,
осуществляющими предпринимательскую деятельность за минусом
вычетов и освобождений, на которые они имеют право.
В валовой доход включаются:
доход от осуществления предпринимательской деятельности
или профессиональной либо другой подобной деятельности;
168
2.2. Налоговые системы стран, входящих в МПА СНГ
доход от деятельности товариществ, полученный членами товариществ, и доход, полученный акционерами/владельцами паев
(долей участия), выпущенных организациями коллективного инвестирования в ценные бумаги;
доход от сдачи имущества в аренду;
прирост капитала;
доход, связанный с неиспользуемыми резервами;
сумма уменьшения скидок на потери по активам и условным
обязательствам в результате улучшения их качества в течение налогового периода;
сумма снижения резервов, предназначенных для покрытия возможных потерь от невозврата займов и процентов, сопутствующих
улучшению качества и/или их возврату в течение налогового периода;
доход, получаемый в виде процентных начислений;
роялти (периодические платежи);
аннуитеты, в том числе полученные на основе международных
договоров, одной из сторон которых является Республика Молдова;
доход от непогашения задолженности хозяйствующим субъектом, за исключением случаев, когда причиной образования задолженности является неплатежеспособность налогоплательщика;
государственные дотации, премии и призы, не определенные
специально как не облагаемые налогом в законах, устанавливающих
эти выплаты;
суммы, получаемые по договору (соглашению) о невступлении
в конкуренцию;
доходы, полученные в соответствии с законодательством
вследствие уплаты неустойки, в виде возмещения неполученного дохода, а также вследствие удержания или возврата задатка;
другие доходы, не являющиеся необлагаемыми согласно налоговому законодательству.
Разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового
периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.
Вычет расходов, связанных с командированием работников,
представительскими расходами, расходами по страхованию хозяйствующих субъектов, разрешается в пределах, установленных Правительством.
Вычет остатков, отходов и естественной убыли разрешается в
пределах, ежегодно утверждаемых руководителями предприятий.
169
Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ
Допускается вычет расходов, связанных с безвозмездной передачей собственности в соответствии с решением Правительства или
уполномоченных органов местного публичного управления.
Разрешается вычет расходов, уплаченных налогоплательщиком в течение налогового периода в виде вступительных и членских
взносов, связанных с деятельностью патронатов. Предел вычета данных расходов составляет 0,15% фонда оплаты труда.
Разрешается вычет годовых расходов, понесенных работодателем на взносы дополнительного медицинского страхования сотрудника в размере до 50% взноса обязательного медицинского страхования, рассчитанного в фиксированной сумме в абсолютном значении,
установленного для определенных категорий плательщиков на соответствующий год.
Вычеты начисленной амортизации. Собственность, на которую
начисляется амортизация, — это используемая в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического
и морального износа и время службы которой превышает один год, а
стоимость — 6000 леев. Вся собственность налогоплательщика должна быть отнесена к одной из категорий собственности в соответствии
с порядком, установленным Правительством. К каждой категории
собственности применяются следующие нормы амортизации:
Категория собственности Норма амортизации,%
I 5
II 8
III 12,5
IV 20
V 30
Разрешается вычет любого безнадежного долга, если он образовался в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. Если в налоговом периоде расходы, связанные с осуществлением
предпринимательской деятельности, превышают валовой доход налогоплательщика в данном налоговом периоде, то сумма убытков от
этой деятельности переносится последовательно на пять последующих налоговых периодов.
170
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]