Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые системы зарубежных стран. Учебник
.pdf
4.1. Налоговая система Германии
Налог на предпринимательскую деятельность.
Налог на предпринимательскую деятельность уплачивается
всеми предпринимателями за исключением лиц, занятых сельским
или лесным хозяйством, предоставлением профессиональных личных услуг.
Налоговая база представляет собой скорректированную базу
по федеральному корпоративному и индивидуальному подоходным
налогам, а именно с учетом восстановления некоторых расходов: 25%
величины процентов по долговым обязательствам, 6,25% суммы лицензионных платежей, 5% суммы арендных платежей за движимое
имущество и 12,5% суммы арендных платежей за недвижимое имущество. Частные лица и партнерства имеют право на необлагаемый
минимум в размере €24500.
Ставка налога устанавливается муниципалитетами посредством применения мультипликатора к ставке, устанавливаемой федеральным законодательством, которая составляет 3,5%. Минимальный размер мультипликатора — 200%.
Налог на предпринимательскую деятельность является основным источником доходов местных бюджетов. Если налогоплательщик осуществляет свою деятельность на территории нескольких
муниципалитетов, то при распределении налоговых доходов учитывается величина фонда оплаты труда, приходящаяся на соответствующее подразделение. Некоторая доля поступлений распределяется в
бюджет Федерации и Земель.
Налог на предпринимательскую деятельность не уменьшает
налоговую базу по федеральному корпоративному подоходному налогу (налогу на прибыль).
Налог на доходы физических лиц.
Налогообложение доходов физических лиц в Германии прогрессивное, в структуре налоговых доходов налоги на доходы физических
лиц в 2010 году составили 31,6% (или €167,8 млрд.). Ставки налога
на доходы физических лиц варьируются от 14 до 45%, необлагаемый
минимум составляет €8005. Прогрессивность подоходного налогообложения учитывает уровень дохода и семейное положение налогоплательщика: ставка 42% установлена в отношении доходов выше
€52882; максимальная ставка 45% действует при налогообложении
доходов незамужних (холостых) лиц свыше €250731. Супружеские
пары имеют право подавать совместную декларацию, в этом случае
необлагаемый минимум предоставляется в удвоенном по сравнению
251
Глава 4. Налоговые системы стран Европейского Союза
со стандартным размере, при этом каждый из супругов платит подоходный налог с половины совокупного дохода супружеской пары.
Налогоплательщикам, имеющим детей, предоставляются налоговые
вычеты в размере €182 в месяц или субсидия по €182 на каждого из
первых двух детей, €190 на третьего ребенка, €215 — на четвертого.
Выбор между вычетом и субсидией с целью уменьшения налоговых
обязательств налогоплательщика осуществляет налоговый орган.
В случае, если физическое лицо получает доход только в виде
заработной платы только от одного работодателя, то у источника
удерживается подвид подоходного налога, так называемый «налог
на заработную плату». В случае уплаты налога на заработную плату
налогоплательщик (работник) не подает декларацию, расчет налога
выполняется работодателем на основании специальных налоговых
карточек, содержащих всю необходимую информацию: налоговый
класс, количество детских вычетов, принадлежность к церкви, вычеты на иждивенцев. С 1 января 2013 года налоговые карточки переведены в электронный формат, благодаря внедрению базы данных
ELStAM. Если налогоплательщик получает доходы от других источников, то при расчете окончательной суммы индивидуального подоходного налога подлежащей уплате, сумма удержанного работодателем налога на заработную плату вычитается.
С 1 января 2009 года в Германии был введен налог на капитал
(инвестиционный доход) домохозяйств для доходов в виде процентов, дивидендов, доходов от участия в инвестиционных фондах, от
реализации ценных бумаг вне зависимости от срока владения и по
операциям с производными финансовыми инструментами. При этом
расходы, связанные с получением инвестиционных доходов, свыше
установленного предела для целей налогообложения не признаются.
В связи с тем, что инвестиционный доход облагается у источника,
налогоплательщики не указывают такой доход в декларации. Ставка
налога на капитал установлена в размере 25%.
В Германии действует система отложенного налогообложения,
согласно которой при определении налоговой базы по индивидуальному подоходному налогу освобождаются от налогообложения
пенсионные накопления и начисленные проценты по программе государственного пенсионного обеспечения, принимаются к вычету
взносы в пенсионный фонд, но включаются выплаты по возрастной
пенсии, которые подлежат налогообложению в составе обычного дохода, то есть по прогрессивной шкале. Система отложенного
252
4.1. Налоговая система Германии
налогообложения внедряется постепенно с 2005 по 2040 год, при
этом доля пенсионной выплаты, подлежащей налогообложению,
постоянно растет: в 2005 году налогообложению подлежало 50% государственной возрастной пенсии, до 2020 года эта величина будет
расти по 2 п.п. и затем до 2040 года по 1 п.п. в год; одновременно доля
пенсионных взносов, принимаемых к вычету при определении работодателями и работниками налоговой базы по соответствующим
подоходным налогам, также будет расти. В рамках реформы размер вычета по взносам в пенсионные фонды ограничен €20000, в
2011 году вычет был ограничен 75% указанной суммы, в полном размере вычетом можно будет пользоваться с 2025 года. По окончанию
реформы налогообложение государственных и негосударственных
пенсий будет осуществляться единообразно.
Другие налоги и сборы.
Взносы на социальное обеспечение в Германии включают взносы на медицинское и пенсионное страхование, страхование от безработицы, страхование от несчастного случая, страхование по уходу
за больными и престарелыми. С 2010 года по настоящее время отчисления осуществляются по следующим ставкам: возрастная пенсия — 19,9% (максимальная облагаемая база в 2011 году — €66000),
фонд занятости — 2,8%, обязательное медицинское страхование для
лиц с доходом не более €44550 — 14%, уход за больными — 1,95%.
Нагрузка по социальным взносам распределяется между работником и работодателем в равных долях, за исключением медицинского страхования, по которому работник уплачивает дополнительный
взнос 0,9%, а лица, не имеющие детей, уплачивают дополнительный
взнос по уходу за больными и престарелыми в размере 0,25%.
Акцизы. Акцизами облагаются слабоалкогольные напитки,
пиво, алкогольная продукция, энергия, кофе, ядерное топливо, игристое вино, электричество, табак, промежуточная продукция.
Акциз на слабоалкогольные напитки был введен в Германии в
2004 году с целью защиты молодежи от потребления алкоголя и табака. Ставка акциза 5550 евро / гектолитр алкоголя крепостью 20‰.
В переводе на бутылку напитка объемом 0,275 мл и крепостью
5,5‰ — 0,84 евро.
Акциз на спиртосодержащую продукцию распространяется
на де/натурированный этиловый спирт любой крепости, спиртные
напитки крепостью свыше 1,2% , спиртные напитки крепостью свыше 22% и их смеси. Стандартная ставка акциза 1303 евро/гектолитр.
253
Глава 4. Налоговые системы стран Европейского Союза
От акциза освобождается промышленное использование спиртосодержащего сырья для производства некоторых товаров (косметики,
медикаментов, продуктов питания за исключением напитков, уксуса,
материалов для систем отопления и очистки и др.).
К группе имущественных налогов в Германии относятся налог
на недвижимость и налог на наследование.
Налог на наследование взимается при получении наследства
при условии, что наследник или наследодатель являются налоговыми резидентами Германии на момент получения дохода или смерти
соответственно, либо наследуемое имущество находится в Германии.
В отличии от налога на недвижимость при определении налоговой
базы по налогу на наследование учитывается прирост стоимости
наследуемого имущества. Обычно в налоговую базу включается всё
внутреннее убранство дома, включая посуду и постельное бельё.
Налоговая база уменьшается на сумму долгов наследодателя, обязательных выплат, стоимость погребения (включая надгробный камень
и уход за могилой), расходы, связанные с получением наследства.
Налогоплательщик может выбрать между документальным подтверждением таких расходов либо вычетом в размере 10,3 тыс. евро.
Налоговая база далее корректируется на сумму вычета, определяемую в зависимости от категории наследника. Первая категория
включает супругов, родителей, детей, включая сводных, и внуков,
вторая — братьев и сестер, включая сводных, племянников, сводных
родителей, зятьев и снох и их родителей, разведенных супругов, третья — прочих наследников. Стандартный размер вычета для наследников составляет 100 тыс. евро для лиц из первой категории, 20 тыс.
евро для остальных. Специальные вычеты установлены для супругов — 500 тыс. евро, детей и внуков умерших детей — 400 тыс. евро,
внуков — 200 тыс. евро. Дополнительные вычеты на содержание
установлены для супругов, детей в возрасте до 27 лет (256 тыс. евро и
10,3—53 тыс. евро соответственно).
Ставка налога на наследование ранжируется от 7% до 50% в
зависимости от стоимости наследуемого имущества и категории наследника.
Налогообложение недвижимости организаций и физических
лиц осуществляется на уровне муниципалитетов. В качестве налоговой базы по налогу на недвижимость выступает оценочная стоимость имущества, базовая налоговая ставка устанавливается законодательством Земель и составляет 0,26—0,35% в Западных (Старых)
254
4.2. Налоговая система Великобритании
Землях, 0,5—0,1% в Восточных (Новых) Землях. Муниципалитеты
имеют право применять к базовой ставке мультипликатор, величина которого колеблется, в том числе в зависимости от целевого использования земель, в пределах 275—390% и 304—402% для земель
сельскохозяйственного назначения в Старых и Новых Землях соответственно, до 500—590% для других категорий недвижимости.
От налога на недвижимость освобождены государственные органы, церкви, учреждения социальной сферы.
При продаже объектов недвижимости налог на продажу недвижимости уплачивает покупатель по ставкам, устанавливаемым
законодательством Земель. В 2012 году ставки налога на продажу недвижимости составляли 3,5-5%.
В случае, если недвижимость является второй в дополнение к
основному жилью, такая недвижимость является объектом соответствующего налога. Налоговая база по налогу на второе жилье определяется как годовая арендная плата за проживание в таком жилье.
Налогоплательщиком является лицо, проживающее в таком жилье
независимо от статуса собственника или арендатора.
4.2. Налоговая система Великобритании
Налог на добавленную стоимость.
Механизм взимания НДС в Великобритании в целом соответствует общепринятому представлению.
Налогоплательщиками признаются организации, если их выручка превышает £83000 в год. Представители малого бизнеса с выручкой
в пределах £230000 в год могут перейти на режим упрощенной уплаты
НДС по единой шкале. Этот режим предусматривает уплату НДС по
единой плоской ставке и отказ от вычета по НДС, освобождение от ведения полного налогового учета и расчета НДС по каждой операции.
Фактически снижение бремени налогового администрирования оценить сложно, поскольку налоговый учет ведется организациями для
целей других налогов, а также для оценки целесообразности перехода
на общий режим уплаты НДС. Плоская ставка колеблется между 4%
и 14,5% в зависимости от вида деятельности и соответствует средней
эффективной ставке налога для этой отрасли с учетом вычетов, налогообложения по нулевой ставке и освобождений.
Стандартная ставка НДС составляет сегодня 20% (17,5% до
2011 года), пониженная ставка 5% применяется к энергии и топливу,
произведенным внутри страны, женским гигиеническим средствам,
255
Глава 4. Налоговые системы стран Европейского Союза
детским автомобильным креслам, контрацептивам, отдельным видам ремонта жилой недвижимости, некоторым энергосберегающим
материалам, товарам, способствующим отказу от курения.
Налог на прибыль организаций.
Налогоплательщиками корпорационного налога признаются
налоговые резиденты в отношении глобального дохода, а также нерезиденты с доходов от источников на территории Великобритании.
Организация признается налоговым резидентом Великобритании , если зарегистрирована в Великобритании или место эффективного управления и контроля находится в стране.
Облагаемые доходы включают предпринимательский доход,
инвестиционный доход, прирост капитала. Убытки могут быть перенесены на один прошлый год, а также на будущие периоды.
Ставка налога к 2020 году будет снижена до 17% с текущих 20%.
Налоговая база определяется как доходы, уменьшенные на
величину расходов и вычетов. Расходами для целей налогообложения признаются текущие расходы, связанные с предпринимательской деятельностью: оплата труда, приобретение материалов, уплата
процентов. Капитальные расходы на здания, сооружения, оборудование не признаются расходами для целей налогообложения, одновременно действует система капитальных вычетов, которые могут
быть использованы в период приобретения активов, перенесены на
будущее или прошлые три периода. Приобретаемые активы объединяются в пулы. Существует несколько видов вычетов: годовой инвестиционный вычет, вычет первого года, капитальный вычет. Годовой
инвестиционный вычет позволяет признать в составе расходов до
£200000 в момент приобретения сооружений и оборудования, превышающие указанный предел суммы затем признаются постепенно
в размере 18% от остаточной стоимости пула. Например, если приобретено оборудование стоимость £230000, то £200000 относятся на
расходы как инвестиционный капитальный вычет, дополнительно в
расходах признается 18% * (230000 – 200000) = £5400, таким образом
общая сумма расходов для целей налогообложения составит £205400.
Налог на доходы физических лиц.
Объектом налогообложения выступают доходы от занятости,
индивидуальной предпринимательской деятельности, пособие по
безработице, возрастная пенсия, проценты и дивиденды, доходы от
сдачи имущества в аренду. Большинство выплат из фондов социального обеспечения освобождаются от налогообложения.
256
4.2. Налоговая система Великобритании
Налоговая база по подоходному налогу определяется с учетом
вычетов и категорий доходов. Вычеты предоставляются с учетом
категории налогоплательщика и уровня его доходов. Базовый индивидуальный вычет предоставляется налогоплательщикам с доходом
не выше £100000, размер вычета уменьшается на 50 пенсов с каждого
фунта, превышающего указанный порог, таким образом, при достижении дохода £122000 право на вычет утрачивается. Для супруга с меньшим доходом предоставляется вычет из суммы налога, подлежащей
уплате в бюджет, в размере £835,5. Вычет предоставляется, если возраст налогоплательщика составляет 65 лет и старше.
Стимулирование частных инвестиций осуществляется посредством системы вычетов. Если неинвестиционный доход не превышает £5000, то инвестиционный доход в этих пределах облагается по
ставке 0%, кроме этого налогоплательщики с базовым уровнем дохода облагают по ставке 0% следующие £1000 из суммы инвестиционного дохода, налогоплательщики со средним уровнем дохода — £500.
Специальные правила установлены для налогообложения доходов в виде дивидендов: первые £5000 облагаются по ставке 0%, дивиденды свыше этого предела облагаются по прогрессивной шкале.
Большинство вычетов пересматривается ежегодно с учетом
инфляции.
Для определения налоговой ставки необходимо учитывать совокупный налогооблагаемый доход, включая инвестиционный и дивиденды (см. табл. 4.2).
Таблица 4.2
Налогооблагаемый доход,
фт.ст.
До 32000 включительно базовая 20 7,5
32000-150000 включительно средняя 40 32,5
Свыше 150 000 высокая 45 38,1
Налоговая ставка,%
для дивидендов
Рассмотрим пример. Джон получил заработную плату в размере £41000, проценты по банковскому депозиту £3000 и дивиденды от
организации-налогового резидента Великобритании в размере £7000.
Совокупный доход до налогообложения составил £51000, что удовлетворяет условию применения индивидуального вычета. Тогда размер неинвестиционного налогооблагаемого дохода составит (41000 – 11000) =
= £30000. Этот доход подлежит налогообложению по базовой ставке
257
Глава 4. Налоговые системы стран Европейского Союза
20%, сумма налога составит £6000. Следующие £2000 дохода подпадают
под налогообложение по базовой ставке, оставшийся доход (£41000–
– £32000) подлежит налогообложению по повышенной ставке. Величина неинвестиционного дохода превышает порог для применения 0%
к первым £5000 инвестиционного дохода, но сохраняется возможность
облагать по ставке 0% дополнительные £500 инвестиционного дохода.
Тогда инвестиционный доход облагается следующим образом: £500 * 0% +
+ £2000 * 20% + £500 * 40% = £240. Доход в виде дивидендов подлежит налогообложению по повышенной ставке 32,5% с учетом льготы:
£5000 * 0% + £2000 * 32,5% = £650. Эффективная налоговая нагрузка для
Джона составит (6000 + 240 + 650)/51000 = 13,5 %.
Пожертвования зарегистрированным некоммерческим организациям не уменьшают налогооблагаемый доход. Если жертвователь представляет специальную отчетность, то некоммерческая
организация может обратиться в налоговую службу за выплатой
из бюджета налога, уплаченного жертвователем по базовой ставке.
Налогоплательщики, уплачивающие налог по средней и высокой
ставке, имеют право обратиться за возмещением налога, уплаченного
сверх базовой ставки, с суммы пожертвования.
Кроме вычетов из налогооблагаемого дохода некоторые налогоплательщики имеют право на налоговые кредиты (tax credits),
уменьшающие сумму налога к уплате, а в случае превышения величины налоговых обязательств — выплачиваемые из бюджета. Перечисленные ниже налоговые кредиты предоставляются, если совокупный
налоговый доход не превышает £24200 для семьи с одним ребенком
(31000 и 37750 для семьи с двумя и тремя детьми соответственно).
Налоговый кредит на детей предоставляется, если в семье есть
хотя бы один ребенок до 16 лет либо 16—19 лет, если ребенок обучается на дневном отделении. Налоговый кредит на детей состоит из
нескольких элементов: семейный — £545 в год, детский — £2780 в год,
дополнительно для детей с ограниченными возможностями — £3140
в год, а также £1275 в год для детей с серьезными заболеваниями. Условия предоставления кредита не зависят от уровня дохода, факта
занятости, кредит предоставляется главе семьи, назначаемой семьей.
Налоговый кредит для занятых предоставляется налогоплательщикам с низкими доходами вне зависимости от семейного положения. Размер кредита составляет £1960 в год, дополнительный
кредит в размере £2010 предоставляется супружеским парам и одиноким родителям. Размер кредита увеличивается в зависимости
258
4.2. Налоговая система Великобритании
от продолжительности трудовой недели, в случае ограниченных возможностей по здоровью налогоплательщика
За налоговый период 2015/16 налоговая служба Великобритании предоставила налоговые кредиты на сумму £28.5 млрд. 4,4 млн
семей с 7,4 млн.детей.
Около 85% подоходного налога уплачивается через систему
«заработал-плати» PAYE(pay-as-you-earn), т.е. удерживается работодателем при выплате вознаграждения по трудовому договору. По
итогам года возможна корректировка налоговых обязательств, если
налогоплательщик имеет более одного места работы. Корректировку
проводит налоговая служба.
Из 30 млн. налогоплательщиков в 2016/17 налоговом году около 4,5 млн. налогоплательщиков уплатят подоходный налог по высокой ставке (38,5% налоговых поступлений), около 333 тыс.налогоплательщиков заплатят налог по средней ставке (28,0% налоговых
поступлений).
Налог на прирост капитала.
Налог на прирост капитала был введен в 1965 году и взимается
с физических лиц при реализации имущества (организации при реализации имущества уплачивают корпоративный подоходный налог).
Налоговая база определяется как доход от реализации, уменьшенный
на стоимость имущества на дату покупки или приобретения в дар.
Необлагаемый минимум составляет £11100. Если физическое лицо
уплачивает подоходный налог по базовой ставке, то прирост стоимости имущества в пределах £32000 облагается по ставке 18% при реализации жилой недвижимости и 10% — иного имущества. Прирост
капитала свыше £32000 облагается по ставке 28% и 20% для жилой
недвижимости и другого имущества соответственно. От налогообложения освобождается реализация легкового автомобиля, единственного жилья. Передача имущества супругу или некоммерческой
организации у передающего лица налогом не облагается, но создает
налогооблагаемый доход у получателя. Не признается реализацией
для целей налога на прирост капитала наступление смерти, при этом
для целей налогообложения считается, что наследник приобретает
имущество по рыночной цене. При реализации отдельных категорий
акций, имущества, при ликвидации бизнеса налог взимается по пониженной ставке 10% с первых £10 млн. дохода.
Несмотря на то, что поступления от налога на прирост капитала невелики (£7 млрд. в 2016/17 налоговом году), существование
259
Глава 4. Налоговые системы стран Европейского Союза
налога оправдано, поскольку он противодействует переводу дохода
состоятельных лиц в капитал для снижения налоговых платежей.
Налог на наследование в 1986 году заменил налог на передачу имущества. Налог взимается при передаче имущества стоимостью свыше £325000 незадолго до или по факту наступления смерти.
Если имущество получено по факту наступления смерти или в течение трех лет до наступления смерти налоговая ставка 40% и 36%,
если не менее 10% состояния передается благотворительным организациям. Для имущества, полученного в период между 7 и 3 годами
до смерти наследодателя ставка налога снижается на 20% за каждый
год отдаления от трехлетнего периода. Передача имущества между
супругами освобождается от налогообложения.
Другие налоги и сборы Великобритании.
В Великобритании акцизы взимаются с трех основных категорий товаров: алкогольные напитки, табак и автомобильное топливо.
С апреля 2018 года введен акциз на газированные напитки с высоким
содержанием сахара. Акцизы исчисляются по твердым и адвалорным
ставкам, которые ежегодно корректируются с учетом инфляции.
Владельцы автотранспортных средств уплачивают ежегодную
пошлину в зависимости от типа транспортного средства, типа его
двигателя, возраста автомобиля, уровня выхлопа СО2, стоимости.
Например, для легкового автомобиля с бензиновым двигателем стоимостью свыше £40000 , уровнем выхлопа 50 г/км, зарегистрированного в 2010 году размер госпошлины составит £605.
С 1994 года в Великобритании введен налог на страховые взно-
сы, который был введен в качестве альтернативы НДС, который не
взимается с финансовых услуг. Налог на страховые взносы взимается
с суммы страховых взносов, если страхуемый риск находится в Великобритании (домовладение, здоровье, потеря кормильца), а также
с суммы страховых взносов при страховании путешественников, если
срок действия полиса не превышает четырех месяцев. Взносы на страхование жизни и иное долгосрочное страхование освобождаются от
налога. Налог взимается по ставке 10%. В случае, если полис продается в дополнение к какому-либо товару (вместе с путевкой на отдых,
вместе с автомобилем), ставка налога 20%. Это предохраняет страховых агентов от снижения своей нагрузки за счет завышения стоимости полиса (облагаемого налогом на страховые взносы по 10%) и снижения на эту же сумму стоимости товаров (облагаемых НДС по 20%).
260
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]