Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые системы зарубежных стран. Учебник
.pdf
2.2. Налоговые системы стран, входящих в МПА СНГ
Хозяйствующий субъект—резидент имеет право на вычет любых сделанных им в течение налогового периода пожертвований на
благотворительные или спонсорские цели, но не более 5% облагаемого дохода.
Разрешается вычет не подтвержденных документально обычных и необходимых расходов, понесенных налогоплательщиком в
течение налогового периода, в размере 0,2% облагаемого дохода.
Не разрешается вычет убытков от реализации или обмена собственности, выполнения работ и оказания услуг (прямо или опосредованно) взаимозависимыми лицами друг другу, вычет затрат, связанных с получением дохода, освобожденного от налогообложения.
Не разрешается вычет платежей за сверхнормативный выброс
загрязняющих веществ в окружающую среду и за сверхлимитное потребление природных ресурсов.
У хозяйствующие субъекты—резиденты свободных экономических зон налог на доход резидентов, полученный от экспорта произведенных в свободной экономической зоне товаров (услуг) за пределы таможенной территории Молдавии взимается в размере 50%
установленной в Молдавии ставки;
налог на доход от деятельности резидентов в свободной экономической зоне, за исключением полученного от экспорта, взимается
в размере 75% установленной в Молдавии ставки;
Особенности освобождения. Резиденты, инвестировавшие в
основные средства своих предприятий и/или в развитие инфраструктуры свободной экономической зоны капитал, эквивалентный не менее чем 1 миллиону долларов США, на трехлетний период, начиная с
квартала, следующего за кварталом, когда был достигнут указанный
объем инвестиций, освобождаются от уплаты налога на доход, полученный от экспорта произведенных в свободной экономической зоне
товаров (услуг) за пределы таможенной территории Молдавии;
резиденты, инвестировавшие в основные средства своих предприятий и/или в развитие инфраструктуры свободной экономической зоны капитал, эквивалентный не менее чем 5 миллионам долларов США, на пятилетний период начиная с квартала, следующего
за кварталом, когда был достигнут указанный объем инвестиций,
освобождаются от уплаты налога на доход, полученный от экспорта
произведенных в свободной экономической зоне товаров (услуг) за
пределы таможенной территории Молдавии.
Ставки налога. Установлены ставки в размере: для юридических лиц — в размере 12% облагаемого дохода, а для отдельных
171
Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ
категорий — 15% от превышения оцененного дохода над валовым доходом, зарегистрированным в бухгалтерском учете хозяйствующим
субъектом.
Налоговым периодом по подоходному налогу понимается календарный год, по окончании которого определяется налогооблагаемый доход и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Хозяйствующие субъекты обязаны уплачивать не позднее 25
марта, 25 июня, 25 сентября и 25 декабря налогового года суммы,
равные одной четвертой части суммы, исчисленной как налог, подлежащий уплате за данный год.
Подоходный налог (с физических лиц).
Плательщики налога. Физические лица—резиденты Молдавии, осуществляющие предпринимательскую деятельность, лица,
оказывающие профессиональные услуги, а также лица, осуществляющие профессиональную деятельность в секторе правосудия, которые
в течение налогового периода получают доход из любых источников,
находящихся в Молдавии, а также доход из любых источников, находящихся за пределами Молдавии.
Объектом налогообложения является доход из всех источников, полученный физическими лицами—резидентами Молдавии,
осуществляющими предпринимательскую деятельность, лицами,
оказывающими профессиональные услуги, а также лицами, осуществляющими профессиональную деятельность в секторе правосудия,
за минусом вычетов и освобождений, на которые они имеют право;
доход из всех источников, полученный физическими лицами—резидентами — гражданами Молдавии, не осуществляющими предпринимательскую, независимую деятельность, за минусом вычетов
и освобождений, на которые они имеют право; инвестиционный и
финансовый доход из любых источников; доход, полученный в Молдавии физическими лицами—нерезидентами, не осуществляющими
предпринимательскую деятельность на территории Молдавии.
В валовой доход включаются:
доход от осуществления предпринимательской деятельности
или профессиональной либо другой подобной деятельности;
плата за выполненную работу и оказанные услуги (в том числе
заработная плата), льготы, предоставляемые работодателем, гонорары, комиссионные, премии и другие подобные виды вознаграждений;
доход от сдачи имущества в аренду;
прирост капитала;
172
2.2. Налоговые системы стран, входящих в МПА СНГ
доход, получаемый в виде процентных начислений;
доход от непогашения задолженности хозяйствующим субъектом, за исключением случаев, когда причиной образования задолженности является неплатежеспособность налогоплательщика;
государственные дотации, премии и призы, не определенные
специально как не облагаемые налогом в законах, устанавливающих
эти выплаты;
доходы, полученные в соответствии с законодательством
вследствие уплаты неустойки, в виде возмещения неполученного дохода, а также вследствие удержания или возврата задатка;
другие доходы, не являющиеся необлагаемыми согласно налоговому законодательству.
Льготы по налогу. К облагаемым налогом льготам, предоставляемым работодателем, относятся:
выплаты, осуществляемые работодателем в целях возмещения
личных расходов работника, а также выплаты в пользу работника,
осуществленные другим лицам, за исключением выплат в бюджет
государственного социального страхования и взносов по обязательному государственному страхованию, а также выплат понесенных и
определенных работодателем расходов на проезд, питание и профессиональное образование работника в порядке, установленном Правительством;
стоимость талонов на питание в части, в какой она превышает
подлежащую вычету номинальную стоимость;
аннулированная сумма долга работника перед работодателем;
доплаты, осуществляемые работодателем к любому платежу
работника за жилье, предоставленное работодателем;
процентные начисления, полученные исходя из положительной разницы между базисной ставкой (округленной до следующего
полного процента), установленной Национальным банком Молдавии в ноябре года, предшествовавшего отчетному налоговому году
(процентная ставка, применяемая к краткосрочным операциям денежной политики, — по займам, предоставленным на срок до пяти
лет; процентная ставка по долгосрочным кредитам — по займам,
предоставленным на срок более пяти лет), и процентной ставкой, начисленной по займам, предоставленным работнику работодателем, в
зависимости от срока их предоставления;
затраты работодателя по предоставлению имущества работнику для использования в личных целях:
173
Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ
— если имущество является собственностью работодателя —
его затраты, определяемые по каждому предоставленному для использования объекту в размере 0,0373% стоимостного базиса за каждый день использования;
— если имущество не является собственностью работодателя — его затраты на получение права пользования имуществом за
каждый день использования.
В валовой доход не включаются следующие виды дохода:
аннуитеты в виде пособий социального страхования из бюджета государственного социального страхования и пособий социальной помощи из государственного бюджета, предусмотренных
действующим законодательством, в том числе полученных на основе
международных договоров, одной из сторон которых является Республика Молдова; страховые суммы и возмещения, полученные по
договорам страхования и сострахования;
компенсации и единовременные пособия, полученные согласно
законодательству в связи с несчастным случаем или профессиональным заболеванием работниками либо их законными наследниками;
выплаты, а также другие виды компенсаций по болезни, травме
или на другой случай временной нетрудоспособности, осуществляемые в соответствии с договорами о страховании здоровья;
суммы, получаемые физическими и юридическими лицами в
возмещение причиненного ущерба или/и неполученного дохода в
связи с проведением археологических исследований на земельных
участках, находящихся в собственности или во владении этих лиц;
суммы, получаемые физическими и юридическими лицами в
возмещение ущерба, причиненного им в результате противозаконных действий (бездействия) либо вследствие стихийных или техногенных катастроф, катаклизмов, эпидемий, эпизоотий;
суммы, полученные собственниками или владельцами имущества, реквизированного в интересах общества, за период реквизиции
согласно законодательству;
стипендии учащимся, студентам и лицам, получающим постуниверситетское образование или проходящим постуниверситетскую
специализацию в государственных и частных учебных заведениях в
соответствии с законодательством об образовании, установленные
этими учебными заведениями, а также стипендии, предоставленные благотворительными организациями, за исключением оплаты
преподавательской или научно-исследовательской деятельности,
174
2.2. Налоговые системы стран, входящих в МПА СНГ
единовременные пособия, выплачиваемые молодым специалистам,
принятым на работу в сельской местности в соответствии с распределением;
алименты и пособия на детей;
адресные компенсации малообеспеченным, социально уязвимым слоям населения, а также пособия социального страхования,
некоторые другие виды доходов.
Разрешается вычет из доходов обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение
налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности. Разрешается вычет не подтвержденных
документально обычных и необходимых расходов, понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода, в размере 0,2% облагаемого дохода.
Разрешается вычет расходов, уплаченных налогоплательщиком в течение налогового периода в виде вступительных и членских
взносов, связанных с деятельностью патронатов, вычет понесенных
налогоплательщиком в течение налогового периода расходов в виде
финансовых ассигнований на деятельность профессиональных союзов для использования в установленных коллективным трудовым договором целях. Предел каждого вычета данных расходов составляет
0,15% фонда оплаты труда.
Налогоплательщик (физическое лицо—резидент) имеет право
на личное освобождение в размере 11280 леев в год.
Личное освобождение составляет 16800 леев в год для следующих лиц:
заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС;
лиц с ограниченными возможностями, в отношении которых
установлено, что ограничение возможностей таковых имеет причинную связь с аварией на Чернобыльской АЭС;
родителей или супруги (супруга) погибшего или пропавшего
без вести участника боевых действий по защите территориальной
целостности и независимости Молдавии, а также боевых действий в
Республике Афганистан;
получивших ограничение возможностей вследствие участия
в боевых действиях по защите территориальной целостности и независимости Молдавии, а также в боевых действиях в Республике
Афганистан;
175
Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ
лиц с ограниченными возможностями вследствие войны, лиц с
ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства, лиц с тяжелым и выраженным ограничением возможностей;
пенсионеров — жертв политических репрессий, впоследствии
реабилитированных.
Налогоплательщику (резиденту) предоставляется освобождение на каждого иждивенца в размере 2520 леев в год, за исключением
лиц с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства, освобождение на которых составляет 11280 леев в год.
Налоговым периодом по подоходному налогу понимается календарный год, по окончании которого определяется налогооблагаемый доход и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Ставки налога. Установлены ставки в размере:
— 7% годового облагаемого дохода, не превышающего 33000 леев;
— 18% годового облагаемого дохода, превышающего 33000 леев;
для крестьянских (фермерских) хозяйств — в размере 7% облагаемого дохода.
Физические лица—резиденты, которые без оформления организационно-правовой формы для осуществления деятельности,
получают доход от независимой деятельности, осуществляемой в
сфере розничной торговли (за исключением подакцизных товаров),
в размере, не превышающем 600000 леев в одном налоговом периоде, имеют право на применение специального налогового режима,
которое реализуется путем подачи налогоплательщиком заявления в
подразделение Государственной налоговой службы.
При применении этого режима под налоговым периодом пони-
мается календарный год, по окончании которого определяется доход
от деятельности, объектом налогообложения является доход от независимой деятельности, полученный в декларируемый налоговый
период, ставка подоходного налога составляет 1 процент объекта налогообложения, но не менее 3000 леев.
Налог на имущество.
Субъектами налогообложения являются юридические лица и
физические лица:
собственники недвижимого имущества на территории Молдавии;
арендаторы, арендующие сельскохозяйственную недвижимость, являющуюся частной собственностью, если договором аренды не предусмотрено иное;
176
2.2. Налоговые системы стран, входящих в МПА СНГ
обладатели имущественных прав (права владения, управления
и/или использования) на недвижимое имущество — публичная собственность на территории Молдавии;
арендаторы или наниматели недвижимого имущества публичных органов и учреждений, финансируемых из бюджетов всех уровней;
наниматели недвижимого имущества — в случае договора финансового лизинга;
арендаторы или наниматели недвижимого имущества, являющегося частной собственностью нерезидентов, если договором аренды/ имущественного найма не предусмотрено иное.
Объектом налогообложения является недвижимое имущество,
включая земельные участки как в черте населенных пунктов, так и
за их пределами, здания, сооружения, индивидуальные жилые дома,
квартиры и другие изолированные помещения, в том числе недвижимое имущество, находящееся в стадии завершения строительства
(50% и более) и их строительство не завершено в течение трех лет
с его начала. Степень завершенности строительства в целях налогообложения определяется техническими экспертами в строительстве
или хозяйствующими субъектами, работающими в области технической экспертизы, или органом местного публичного управления на
основе метода, установленного центральным отраслевым органом
публичного управления в области строительства.
Льготы по налогу. От налога на недвижимое имущество освобождаются:
органы публичной власти и учреждения, финансируемые из
средств бюджетов всех уровней;
общества слепых, общества глухих, общества инвалидов и
предприятия, созданные для выполнения этими обществами своих
уставных целей;
предприятия пенитенциарных учреждений;
объекты гражданской защиты;
религиозные организации — по недвижимому имуществу, используемому для проведения религиозных обрядов;
лица, достигшие пенсионного возраста, лица с тяжелым и
выраженным ограничением возможностей, лица с ограниченными
возможностями с детства, лица со средним ограничением возможностей (участники боевых действий по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова, участники боевых
действий в Афганистане, участники ликвидации последствий аварии
177
Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ
на Чернобыльской АЭС), а также лица, подвергнутые репрессиям и
впоследствии реабилитированные;
семьи погибших участников боевых действий по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова, во
время боевых действий в Афганистане и лица, находившиеся на их
иждивении;
семьи, в которых имеются дети с ограниченными возможностями в возрасте до 18 лет, члены семей, на содержании которых находятся лица с ограниченными возможностями, и занятые постоянным уходом за ними;
собственники или владельцы имущества, реквизированного
в интересах общества, — на период реквизиции согласно законодательству;
некоммерческие организации, в рамках которых функционируют учреждения социальной помощи.
Устанавливаются пределы стоимости недвижимого имущества
от 30000 леев (села (коммуны), не входящие в состав муниципиев Кишинэу и Бэлць) до 380000 леев (мун.Кишинэу, включая населенные
пункты, входящие в его состав).
Налоговой базой недвижимого имущества является оцененная
стоимость этого имущества.
Ставки налога на недвижимое имущество составляют:
для недвижимого имущества, предназначенного для жилья;
для гаражей и земельных участков, на которых они расположены; для
земель садоводческих товариществ с расположенными на них строениями или без них:
— максимальная — 0,4% от налоговой базы недвижимого иму-
щества;
— минимальная — 0,05% от налоговой базы недвижимого иму-
щества.
Конкретная ставка устанавливается ежегодно представительным и правомочным органом местного публичного управления;
для сельскохозяйственных земель с расположенными на них
строениями:
— максимальная — 0,3% от налоговой базы недвижимого
имущества;
— минимальная — 0,1% от налоговой базы недвижимого
имущества.
178
2.2. Налоговые системы стран, входящих в МПА СНГ
Конкретная ставка устанавливается ежегодно представительным и правомочным органом местного публичного управления;
для недвижимого имущества, назначение которого отлично от
жилищного или сельскохозяйственного, в том числе за исключением
гаражей и земельных участков, на которых они расположены, и земель садоводческих товариществ с расположенными на них строениями или без них, — 0,3% от налоговой базы недвижимого имущества.
Налоговым периодом является календарный год.
Налог на недвижимое имущество уплачивается субъектом налогообложения в бюджеты административно-территориальных единиц по месту расположения объектов налогообложения, равными
частями не позднее 15 августа и 15 октября текущего года. Налогоплательщики, которые уплачивают полностью сумму налога на текущий налоговый год до 30 июня соответствующего года, имеют право
на уменьшение подлежащей уплате суммы налога на 15%.
В Молдавии также установлен поимущественный налог
(налагаемый на имущество налогоплательщика в форме недвижимого имущества, предназначенного для жилья, включая дачные
коттеджи).
Субъектами налогообложения являются физические лица —
собственники недвижимого имущества, предназначенного для жилья, включая дачные коттеджи на территории Молдавии.
Объектом налогообложения является недвижимое имущество,
предназначенное для жилья, включая дачные коттеджи, а также его
доли, которые отвечают в совокупности следующим условиям:
общая оценочная стоимость составляет 1,5 миллиона леев и
более;
общая площадь составляет 120 квадратных метров и более.
Ставка налога составляет 0,8% налоговой базы.
Налоговым периодом является календарный год.
Поимущественный налог уплачивается в государственный
бюджет в срок до 25 декабря отчетного года.
2.2.3. Налоговая система Таджикистана
Таджикистан — президентская республика. Государство имеет
двухуровневую налоговую систему. В Таджикистане высокая налоговая нагрузка на экономику (см. табл. 2.7).
179
Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ
Таблица 2.7
Показатели Таджикистана в докладе «Paying Taxes»
2016 2017 2018
Ранг страны 172 140 132
Налоговая нагрузка 81,8 65,2 65,2
Время исполнения налоговых обязательств 276 258 224
Число платежей 28 12 6
Справочно: Россия
Ранг страны 47 45 52
Налоговая нагрузка 47,0 47,4 47,5
Время исполнения налоговых обязательств 168 168 168
Число платежей 7 7 7
Система налогов.
К общегосударственным налогам относятся:
— подоходный налог;
— налог на прибыль;
— налог на добавленную стоимость;
— акцизы;
— социальный налог;
— налоги за природные ресурсы;
— налог с пользователей автомобильных дорог;
— налог с продаж алюминия первичного.
К местным налогам, устанавливаемым Кодексом и вводимым в
действие нормативными правовыми актами местных органов государственной власти в городах и районах, относятся:
— налог на транспортные средства;
— налоги за недвижимое имущество.
Налог на добавленную стоимость.
Плательщиком НДС является лицо, обязанное подать заявление и зарегистрироваться в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.
Объектами обложения НДС являются налогооблагаемые операции и налогооблагаемый ввоз.
Налоговая база. Стоимость налогооблагаемой операции определяется на основе суммы (стоимости, в том числе в натуральной
форме), которую получает или имеет право получить налогоплательщик от клиента или от любого другого лица, включая любые пошлины, налоги или другие сборы, но без учета НДС.
180
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]