Добавил:
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Аудит - Белуха Н.Т..doc
Скачиваний:
158
Добавлен:
24.05.2014
Размер:
6.15 Mб
Скачать

11.3. Аудит акций, облигаций, векселей и других ценных бумаг

Ценные бумаги — это денежные документы, которые применяются в коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности предприятиями, предпринимателями и отдель­ными гражданами. Изготовление и использование ценных бумаг в предпринимательской деятельности регулируется Законом Украины «О ценных бумагах и фондовой бирже», нормативными актами, изданными правительством Укра­ины, Национальным банком Украины, Министерством финансов Украины и Государственной комиссией по цен­ным бумагам и фондовому рынку.

Ценными бумагами удостоверяются право собственно­сти или отношения займа, определяются взаимоотношения между лицом, их выпустившим, и их владельцем и преду­сматривается, как правило, выплата дохода в виде дивиден­дов или процентов, а также возможность передачи денеж­ных и других прав, вытекающих из этих документов, дру­гим лицам. Они могут быть именными или на предъявите­ля. Именные передаются во владение полным индоссамен­том, т.е. передаточной записью, которая удостоверяет пере­ход прав по ценной бумаге к другому лицу. Ценные бумаги на предъявителя имеют свободное обращение и использу­ются для расчетов и как залог для обеспечения платежей и кредитов. Утраченные именные ценные бумаги восстанав­ливаются государственными органами, предприятиями, уч­реждениями и организациями, выпустившими их.

Юридические лица, которые выпускают ценные бумаги от своего имени и принимают на себя выполнение обяза­тельств, вытекающих из условий их выпуска, называются эмитентами. Права и обязанности по ценным бумагам возникают с момента передачи их эмитентом или его упол­номоченным лицом получателю (покупателю) или его упол­номоченному лицу.

Задачей аудита ценных бумаг является проверка их об­ращения (выпуска, пользования), хранения, правильности начисления дивидендов, процентов их пользователям.

Объектом аудита являются следующие виды ценных бумаг: акции, облигации внутренних и местных займов, облигации предприятий, билеты государственного казначей­ства, сберегательные сертификаты, векселя.

Акция — это ценная бумага без установленного срока обращения, которая удостоверяет участие в уставном фон­де акционерного общества, подтверждает членство в нем и право на участие в управлении им. Акции дают право их владельцу на получение части прибыли в виде дивидендов, а также на участие в распределении имущества при ликви­дации акционерного общества. Акции бывают именные и на предъявителя, привилегированные и простые. Граждане могут быть владельцами именных акций, обращение которых фиксируется в книге регистрации акций, которую ве­дет общество. В книге отражают сведения о каждой имен­ной акции, включая сведения о владельце, времени приоб­ретения акций, а также акциях у каждого из акционеров.

По акциям на предъявителя в книге регистрируют толь­ко их общее количество.

Привилегированные акции могут выпускаться с фикси­рованным в процентах к их номинальной стоимостью еже­годно выплачиваемым дивидендом. Выплата осуществля­ется в размере, указанном в акции, независимо от получен­ной обществом прибыли за год. В том случае, когда при­были соответствующего года недостаточно, дивиденды по привилегированным акциям выплачивают за счет резерв­ного фонда.

Если размер дивидендов, принадлежащих акционерам по простым акциям, превышает размер дивидендов по при­вилегированным, владельцам последних производится до­плата до размера дивидендов, выплаченным другим акцио­нерам. Привилегированные акции не могут выпускаться на сумму, превышающую 10 % уставного фонда акционер­ного общества. Порядок осуществления преимущественно­го права на получение дивидендов определяется уставом акционерного общества.

Различают три вида стоимости акций.

Номинальная — это стоимость, указанная на самой ак­ции. Она имеет исключительно информативный характер, указывая размер паевого капитала акционера.

Когда акционерное общество проводит подписку на ак­ции (т.е. первичную продажу акций), их продают по эмис­сионной стоимости, которая зависит от популярности ак­ций среди населения. Чем выше спрос на акции, тем боль­ше их эмиссионная стоимость.

Проданные акционерным обществом акции в дальней­шем можно обменивать на другие или продавать, но уже по курсовой стоимости. Курсовая — это стоимость акции на определенный момент времени, по которой ее можно купить или продать. Она зависит от успеха деятельности акционерного общества. Реальная стоимость акции на се­годня равна стоимости акционерного общества, деленной на количество выпущенных акций.

Акционерам может выдаваться сертификат на суммар­ную номинальную стоимость акций.

Аудит проверяет наличие обязательных реквизитов в акциях, чтобы предупредить умышленную их фальсифика­цию. К обязательным реквизитам относят: фирменное наименование акционерного общества и его местонахожде­ние, наименование ценной бумаги — «акция», ее порядко­вый номер, дату выпуска, вид акции и ее номинальную сто­имость, имя владельца (для именной акции), размер устав­ного фонда акционерного общества на день выпуска акций, а также количество выпускаемых акций, срок выплаты дивидендов и подпись председателя правления акционер­ного общества или другого уполномоченного на это лица, печать акционерного общества.

К акции может прилагаться купонный лист на выпла­ту дивидендов, который должен содержать такие основные реквизиты: порядковый номер акции, по которой выплачи­вают дивиденды, наименование акционерного общества и год выплаты дивидендов.

Владелец акции получает ежегодную прибыль в форме дивидендов. Источник этих прибылей — общая прибыль акционерного общества, которая частично идет на расши­рение деятельности самого общества, а частично — на вып­лату дивидендов акционерам.

Когда дела акционерного общества идут хорошо, диви­денды повышаются, спрос на акции увеличивается, соответ­ственно растет их курсовая стоимость.

Чем лучше идут дела акционерного общества, тем боль­ше прибыли оно получает, чем перспективнее его деятель­ность, тем больше реальная (курсовая) стоимость каждой его акции.

Акция является неподдельной ценной бумагой. Если акция принадлежит нескольким лицам, то все они призна­ются одним владельцем акции и могут осуществлять свои права через одного из них или через общего представителя.

Прибыльность и надежность акций определяются раз­мером дивидендов и ростом курсовой стоимости акций.

Дивиденды — это часть прибыли акционерного обще­ства, выплачиваемая акционерам в соответствии с количе­ством акций, которыми они владеют. Размер дивидендов ежегодно определяют на собрании акционеров и указыва­ют в процентах от номинальной стоимости.

Дивиденды по акциям выплачивают или деньгами, или новыми акциями. В зависимости от установленной акцио­нерным обществом периодичности дивиденды выплачива­ются раз в год, в полугодие или в квартал.

Вложение денег в акции компаний, предлагающих быст­рые и высокие прибыли, связано с повышенным риском. Существует следующая зависимость: чем выше прибыль обещают по акциям, тем меньше их надежность. В основ­ном это касается компаний, которые занимаются одним видом деятельности. Неудача в этой сфере может привести к их банкротству.

Акции других акционерных обществ дают не такую боль­шую, но надежную и стабильную прибыль в течение мно­гих лет. Это общества, вкладывающие средства в несколько объектов. Неудача в одном из направлений деятельности не может значительно повлиять на прибыли общества и его акционеров благодаря успехам в других сферах. Имен­но таким обществом является Инвестиционный фонд.

Акции выплачиваются в гривнах, а в случаях, предус­мотренных уставом акционерного общества, также и в ино­странной валюте или путем передачи имущества. Незави­симо от формы сделанного вклада стоимость акции выра­жают в гривнях.

Предприятия, учреждения и организации могут приобре­сти акции за счет средств, поступающих в их распоряжение после выплаты налогов и процентов по банковскому кредиту.

Акции могут выдаваться получателю (покупателю) толь­ко после полной выплаты их стоимости.

Акционерное общество может выкупать у акционера принадлежащие ему акции для последующей их перепро­дажи, распространения среди своих работников или анну­лирования. Эти акции реализуют или аннулируют в срок до одного года. В течение этого периода распределение при­были, а также голосование и определение кворума на об­щем собрании акционеров осуществляются без учета при­обретенных акционерным обществом собственных акций.

Облигация — это ценная бумага, удостоверяющая при­обретение ее владельцем и подтверждающая обязательство компенсировать ее номинальную стоимость в предусмот­ренный срок с выплатой фиксированного процента (если другое не предусмотрено условиями выпуска). Облигации всех видов распространяются среди предприятий и граждан на добровольных основаниях. Номинальную стоимость обли­гаций устанавливают при выпуске их аналогично акциям.

Выпускают облигации следующих видов:

внутренних и местных займов;

предприятий.

Облигации предприятий выпускают предприятия всех форм собственности без права участия в управлении ими.

Облигации выпускают именными и на предъявителя, процентными и беспроцентными (целевыми), свободно об­ращающимися или с ограниченным кругом обращения.

Облигации внутренних и местных займов выпускают на предъявителя.

Обязательным реквизитом целевых облигаций являет­ся указание товара (услуг), под который они выпускаются.

Аудитор проверяет следующие реквизиты облигаций предприятия: наименование ценной бумаги — «облигация», фирменное наименование и местонахождение эмитента облигаций; фирменное наименование или имя покупателя (для именной облигации); номинальную стоимость облига­ции; сроки погашения, размер и сроки выплаты процентов (для процентных облигаций); место и дату выпуска, а так­же серию и номер облигации; подпись руководителя эми­тента или уполномоченного на это лица, печать эмитента. Кроме основной части к облигации может прилагаться ку­понный лист на выплату процентов, содержащий следую­щие данные: порядковый номер, наименование эмитента и год выплаты процентов. Облигации, предложенные для открытой продажи с последующим свободным обращением (кроме беспроцентных), должны содержать купонный лист.

Облигации всех видов граждане покупают только за счет личных средств, предприятия — за счет средств, поступаю­щих в их распоряжение после выплаты налогов и процентов по банковскому кредиту. Облигации оплачивают в гривнах, а в случаях, предусмотренных условиями их выпуска, — в иностранной валюте. Независимо от вида валюты, которой произведена оплата, их стоимость выражают в гривнах.

Доход по облигациям всех видов выплачивается в соот­ветствии с условиями их выпуска. По облигациям целе­вых займов (беспроцентных облигациях) прибыль не вы­плачивается. Владельцу такой облигации предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или ус­луг, под которые выпущены займы. Если цена товара до момента его приобретения будет превышать стоимость об­лигации, при получении дешевого товара ему возвращают разницу между стоимостью облигации и ценой товара.

По облигациям предприятий доходы выплачивают за счет средств, которые остались после расчетов с бюджетом и выплаты других необходимых платежей. В случае невы­полнения или несвоевременного выполнения эмитентом обязательства по выплате доходов по процентным облига­циям, предоставлению права приобретения соответствующих товаров или услуг по беспроцентным (целевым) облигациям или погашению указанной в облигации суммы в опреде­ленный срок соответствующие суммы взимаются в принуди­тельном порядке судом или арбитражным судом на осно­вании заключений аудиторов по этим вопросам.

Средства от реализации облигаций внутренних и мест­ных займов направляются соответственно в эти бюджеты и внебюджетные фонды местных Советов народных депута­тов, средства от размещения облигаций предприятий — на цели, определенные при их выпуске.

При проведении аудита с помощью документальных и аналитически-расчетных методических приемов проверя­ют не только соблюдение порядка выпуска облигаций, но и затраты на выпуск и доходы, распределение их в соответ­ствии с условиями выпуска ценных бумаг.

Обязательства Государственного казначейства Украины (казначейские билеты) — это вид ценных бумаг на предъя­вителя, которые размещаются исключительно на доброволь­ных началах среди населения, удостоверяют внесение их владельцами средств в бюджет и дают право на получение финансового дохода (прибыли).

Обязательства Государственного казначейства выпуска­ют следующих видов:

долгосрочные (от 5 до 10 лет);

среднесрочные (от 1 до 5 лет);

краткосрочные (до одного года).

Выплата дохода по обязательствам Государственного казначейства и погашение их осуществляется в соответ­ствии с условиями выпуска, утвержденными по долго- и среднесрочным — правительством Украины, краткосроч­ным — Министерством финансов Украины.

Сберегательный сертификат (от лат. certum — правиль­но и facere — делать) — это письменное свидетельство о депонировании средств, которое удостоверяет право вклад­чика на получение после установленного срока депозита и процентов по нему. Выдаются они как срочные (под опре­деленный договорный процент на определенный срок или до востребования, именные и на предъявителя). Именные сертификаты обращению не подлежат, а продажа их (от­чуждение) другим лицам является недействительным.

Во время аудита проверяют наличие у сберегательных сертификатов следующих реквизитов: наименования цен­ных бумаг — «сберегательный сертификат», наименования банка, выпустившего сертификат, и его местонахождения; порядкового номера сертификата, даты его выпуска, суммы депозита, срока изъятия вклада (для срочного сертифика­та), наименования или имени держателя сертификата (для именного сертификата); подписи руководителя банка или другого уполномоченного на это лица, печати банка.

Предприятия и граждане покупают сертификаты за счет собственных средств.

Доход по сберегательным сертификатам выплачивает­ся при предъявлении их для оплаты в выпустивший их банк. В случае, когда владелец сертификата требует воз­вращения депонированных средств, ему выплачивается сни­женный процент, уровень которого определяют на договор­ных условиях при внесении депозита.

Информационной базой для аудита акций, облигаций внутренних и местных займов, облигаций предприятий, каз­начейских билетов государства и сберегательных сертифи­катов является бухгалтерский учет, отчетность об обраще­нии ценных бумаг. Бухгалтерский учет их осуществляется на внебалансовом счете «Бланки строгой отчетности» по номинальной стоимости. Перемещение бланков отражают в учете на основании приходно-расходных документов. Списывают эти бланки с забалансового учета одновремен­но с записями о реализации ценных бумаг. Аудиторы и ревизоры проверяют, ведется ли учет ценных бумаг на заба­лансовом счете по их видам и местам хранения, матери­ально ответственным лицам, а также обеспечивается ли их сохранность.

Бухгалтерский учет обращения привлеченных средств, полученных в результате выпуска акций и облигаций пред­приятий, осуществляется на счете «Другие заемные сред­ства» и счете «Использование заемных средств». Счет «Дру­гие заемные средства имеет субсчета «Краткосрочные за­емные средства и «Долгосрочные заемные средства». На субсчете «Краткосрочные заемные средства» ведется учет обращения средств, привлеченных на срок до одного года, на субсчете «Долгосрочные заемные средства» — более года. Аналитический учет на этих субсчетах осуществляется по видам выпущенных ценных бумаг, заимодателям и сро­кам погашения займов.

На счете «Использование заемных средств» ведется учет использования кредитов банков, а также средств, временно привлеченных предприятием в форме дополнительных финансовых ресурсов, которые погашают (выкупают) за счет средств, поступающих в распоряжение трудовых коллекти­вов. На счете «Использование заемных средств» открыва­ются субсчета «Использование кредитов банков» и «Исполь­зование других заемных средств».

Поступление средств от выпуска акций и облигаций предприятия отражают в учете на дебете счетов денежных средств или расчетов по оплате труда и кредите счета «Дру­гие заемные средства». Одновременно суммы от выпуска акций и облигаций предприятия, направленные на образо­вание источника финансирования мероприятий по произ­водственному развитию предприятия или социальному раз­витию коллектива, отражают на дебете счета «Использова­ние привлеченных средств» и кредите счета «Фонды эко­номического стимулирования», субсчет «Фонд накопления».

Погашение (выкуп) акций и облигаций предприятия аудитор проверяет на дебете счета «Другие заемные сред­ства» и кредите счетов денежных средств или счете «Рас­четы с рабочими и служащими по другим операциям», а также по дебету счета «Использование прибыли» или сче­та «Фонды экономического стимулирования» и кредиту счета «Использование заемных средств».

Контроль расходов, связанных с выпуском акций и об­лигаций предприятия (приобретение бланков ценных бу­маг в банке, выплата комиссионного вознаграждения банку за распространение ценных бумаг и др.), производится по дебету счета «Фонды экономического стимулирования».

Приобретенные акции и облигации предприятия хра­нят самостоятельно или сдают на хранение в банк. На пред­приятии их хранят аналогично денежной наличности, как это предусмотрено нормативными документами Националь­ного банка Украины. На них составляют опись с указани­ем вида ценных бумаг, номера, серии, номинальной цены и срока погашения. При погашении акций и облигаций в описи отмечают дату выписки банка или другого докумен­та, на основании которого приходуют денежные средства. Аналогичные отметки делают при получении доходов по акциям и облигациям. Если приобретенные предприяти­ем акции и облигации сдают на хранение в банк, то в регистрах аналитического учета делают ссылку на соответству­ющий документ, поступивший из банка. Расходы, связан­ные с оплатой банку услуг по хранению акций и облигаций, их перепродажу и получение доходов по ним, относят на счет «Прибыли и убытки». Соблюдение этого порядка про­веряют при ревизии, аудите ценных бумаг.

Начисление дивидендов по акциям и процентов по об­лигациям предприятия, приобретенным физическими ли­цами, отражают по дебету счета «Фонды экономического стимулирования» и кредиту счета «Расчеты по оплате тру­да» или «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если по письменному соглашению работника — владельца акций начисление проведено за счет причитающейся сум­мы дивидендов по имеющимся акциям, то начисление ди­видендов отражают по дебету счета «Фонды экономическо­го стимулирования» и кредиту счета «Расчеты с рабочими и служащими по другим операциям». Одновременно на стоимость новых акций, приобретенных работником за счет причитающихся ему сумм дивидендов по имеющимся у него акциям, в бухгалтерском учете производится начисле­ние по дебету счета «Другие заемные средства» с кредита счета «Расчеты с рабочими и служащими по другим опера­циям». В процессе ревизии и аудита проверяют не только порядок отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета, но и правильность начисления дивидендов физи­ческим лицам.

Начисление дивидендов по акциям предприятия и про­центов по облигациям предприятия, приобретенным физи­ческими лицами, во время ревизии и аудита проверяют по дебету счета «Фонды экономического стимулирования» (суб­счет «Фонд накопления») и кредиту счета «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами». Дивиденды по облига­циям предприятия, полученные за отчетный период, отра­жают по кредиту счета «Прибыли и убытки» в корреспон­денции с дебетом счета «Расчетный счет», а также показы­вают в отчетности о прибылях и убытках.

Приобретенные предприятием у банков сберегательные сертификаты отражают в учете на счете «Другие средства в банках» на субсчете «Сберегательные сертификаты». Ана­литический учет на этом субсчете ведется по банкам, вы­давшим сертификаты, и срокам выплаты взносов (для сроч­ных сертификатов).

Во время ревизии и аудита проверяют также приобре­тение предприятием сберегательных сертификатов на де­бете счета «Другие счета в банках» (субсчет «Сберегатель­ные сертификаты») и кредите счета «Расчетный счет». Од­новременно проверяют запись на кредите счета «Фонды специального назначения» (субсчет «Средства, использован­ные на финансовые вложения») и дебете счетов источни­ков приобретения сберегательных сертификатов («Исполь­зование прибыли» или «Фонды экономического стимули­рования»). В случае изъятия сумм, депонированных бан­ком при выдаче сберегательного сертификата, в учете пред­приятий делают обратные записи. Сберегательные серти­фикаты хранят как денежную наличность.

Вексель (от нем. Wechel — изменение, размен) — пись­менное долговое обязательство установленной формы, даю­щее его владельцу бесспорное право после определенного срока требовать от должника выплаты указанной суммы. В условиях рыночных отношений вексель — один их важнейших документов расчетов и кредитования, которые ис­пользуются в международной торговле.

При применении вексельной системы пользуются раз­ными специальными терминами, которые необходимо знать бухгалтерам, ревизорам, аудиторам.

Авуары в широком понимании — разные активы, в том числе векселя, за счет которых могут осуществляться пла­тежи и выплачиваться обязательства их владельцев; в уз­ком понимании — средства банка, среди них векселя, нахо­дящиеся в зарубежных банках в иностранной валюте.

Ажио — превышение рыночной стоимости курса денеж­ных знаков, векселей, ценных бумаг определенного номинала.

Боны — кредитные документы, дающие их владельцу право получать в определенный срок от определенного лица или учреждения указанную в них сумму, ценности, услуги; бумажные знаки, которые выпускаются местной властью, учреждениями, фирмами для регионального, ведомственно­го использования вместо денег.

Жиро — надпись, согласно которой вексель передается другому лицу.

Индоссамент — то же, что и жиро,— передаточная над­пись на обороте векселя (чека) в подтверждение перехода к другому лицу прав относительно этого документа.

Инкассо — получение денег по векселю или на основа­нии другого документа согласно поручению доверителя.

Камбио — лицо, которое занимается вексельными опе­рациями, торгует векселями, специалист по калькулирова­нию вексельных арбитражных вычислений.

Облиго — сумма общей задолженности фирмы (пред­приятия) по векселям; книга личных счетов для учета за­долженности отдельных лиц по векселям, находящимся на учете в банке.

Презентант — предъявитель акций.

Рекамбио — требование к одному из обязанных по век­селю лиц, предъявленное лицом, опротестовавшим вексель, о возмещении ему внесенной суммы и о выплате процентов, пени и расходов, связанных с опротестованием; счет, предъяв­ленный банком клиенту на возмещение расходов, связан­ных с опротестованием принятого на инкассо векселя.

Рекверент — владелец векселя, который обращается к нотариусу с требованием опротестовать вексель.

Ремитент — получатель денег по переводному векселю.

Ремитирование — способ выплаты задолженности в иностранной валюте с помощью римессы (векселя).

Ремитировать — перечислять деньги с помощью векселя.

Римесса — любой вексель, по которому предусматрива­ется получение денег.

Тратта — переводной вексель.

Трассант — лицо, выдающее тратту, переводящее свой платеж на другое лицо.

Трассат — лицо, которому адресовано предложение выплатить по переводному векселю (траттой).

Различают простые и переводные векселя.

Простой вексель выписывает и подписывает должник. Аудитор проверяет наличие в нем следующих реквизитов: наименования — «вексель»; простого и ничем не обуслов­ленного обещания выплатить указанную сумму; указания срока платежа; указания места, в котором должен осуще­ствиться платеж; наименования того, кому или по приказу кого платеж должен быть осуществлен; даты и места со­ставления векселя; подписи того, кто выдает вексель (век­селедателя).

Переводной вексель выписывает и подписывает креди­тор, он является приказом должнику выплатить в указан­ный срок указанной в нем суммы третьему лицу, т.е. пере­водится оплата. Он имеет те же реквизиты, что и простой вексель, и дополнительно: простое и ничем не обусловлен­ное предложение выплатить определенную сумму; наиме­нование того, кто должен платить по векселю (плательщика).

Следует учитывать, что в соответствии с Законом Украи­ны «О ценных бумагах и фондовом рынке», вексель, в котором нет какого-либо из реквизитов простого и переводного векселей, недееспособен. Исключением могут быть только такие случаи:

вексель, срок платежа по которому не указан, рассмат­ривают как подлежащий оплате после предъявления;

если нет специального указания, место, обозначенное рядом с наименованием векселя, считают местом платежа и одновременно местом проживания плательщика (вексе­ледателя — для простого векселя);

вексель, в котором не указано место его составления, считают подписанным в месте, обозначенном рядом с наи­менованием векселедателя.

Задолженность по расчетам с покупателями, заказчика­ми и другими дебиторами, обеспеченная полученными век­селями, отражается предприятием на счете «Векселя». Аналитический учет ведется по каждому векселю. При получении векселей за отгруженную продукцию (товары), произведенные работы и оказанные услуги в бухгалтерском учете на сумму этих векселей делается запись на дебете счета «Векселя» и кредите счета «Реализация». Одновре­менно на дебете счета «Реализация» в установленном по­рядке отражают фактические затраты на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг).

При проведении ревизии и аудита необходимо иметь в виду, что когда предприятие отражает в учете реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по времени предъявления расчетных документов покупателям (заказчикам), то при получении векселей за реализованную продукцию делает­ся запись на дебете счета «Векселя» и кредите счета «Рас­четы с покупателями и заказчиками». Аналогично в бух­галтерском учете делают записи, связанные с получением векселей на обеспечение оплаты других видов дебиторской задолженности. По мере погашения задолженности, обеспе­ченной векселями, осуществляются записи по кредиту сче­та «Векселя» и дебету счетов денежных средств.

Проверяя задолженность по расчетам с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, обеспеченную век­селями, изучают записи по счету «Векселя выданные» по каждому выданному векселю. Следует иметь в виду, что при выдаче векселей делается запись по кредиту счета «Век­селя выданные» в корреспонденции со счетами «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами» и другими счетами учета расче­тов. Погашение задолженности, обеспеченное выданными векселями, отражают на дебете счета «Векселя выданные» и кредите счетов денежных средств.

Оперативный контроль по платежам, обеспеченным полученными и выданными векселями, осуществляется по срокам погашения задолженности, заложенными в памяти ЭВМ или на специальных карточках.

Учет бланков векселей и хранение производятся анало­гично другим ценным бумагам.

Аудит финансовых операций с использованием вексе­лей проводится в соответствии с законодательством Украи­ны, а также международным вексельным законодатель­ством. Совокупность юридических норм, регулирующих правовые отношения по векселям, образует вексельное пра­во, которым определяется форма векселя, порядок его предъявления, оплаты, обращения, права и обязанности сто­рон и все другие вексельные правоотношения.

Вексель должен иметь следующие обязательные рекви­зиты: вексельную метку — наименование «Вексель» в тек­сте документа; безусловный приказ или обязательство вы­платить конкретную сумму; наименование ремитента (рас­поряжение о выплате в определенный срок указанной сум­мы третьему лицу); дату и место составления документа; подпись векселедателя.

Национальным банком Украины установлен порядок осуществления коммерческими банками операций по уче­ту (дисконту) векселей, принятия их в залог и других опе­раций банков с векселями.

Доброкачественность переводного векселя, т.е. правиль­ность его составления векселедателем, аудитом проверяют в соответствии с Положением о переводном и простом век­селях, утвержденным Национальным банком Украины.

Переводной вексель, срок платежа в котором не указан, рассматривают как подлежащий оплате при предъявлении. Если нет специального указания, место, обозначенное ря­дом с наименованием плательщика, считают местом про­живания плательщика. Переводной вексель, в котором не обозначено место его составления, считают подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедате­ля. Каждый, кто подписал переводной вексель как предста­витель лица, от имени которого он не был уполномочен дей­ствовать, сам обязан по векселю и, если он его оплатил, имеет те же права, которые имел бы тот, кто был указан предъяви­телем.

Платеж по переводному векселю может обеспечиваться полностью или в части вексельной суммы авалем (вексель­ным поручительством). Это обеспечение дает третье лицо или даже одно из лиц, подписавших вексель. Аваль дается на переводном векселе или на дополнительном листе с над­писью «Считать авалем». В авале должно указываться, за чей счет он выдан. Если такого указания нет, его считают выданным за векселедателя. Авалист отвечает так же, как и тот, за кого он дал вексель.

Переводной вексель может быть в иностранной валюте в соответствии с действующими нормативными актами в стране платежа.

Вексельное законодательство предусматривает порядок передачи векселей: на обороте векселя делают специаль­ную надпись — индоссамент. Он может быть именным, когда указывают имя нового владельца, бланковым — фик­сируют только факт передачи векселя без указания лица. Дальнейшая передача векселя осуществляется путем про­стого вручения — безоборотный индоссамент («без оборота на меня»), что позволяет передавать вексель, не принимая на себя ответственность за акцепт и платеж перед последу­ющими векселедержателями.

Векселедатель по простому векселю имеет те же обяза­тельства, что и при расчетах переводными векселями.

Вексель широко применяется в международной торговле, в экспортно-импортных операциях, которые осуществляются предприятиями. В тех случаях, когда должник первого по­рядка не оплачивает вексель, владелец векселя заявляет протест, т.е. официально заверяет, как правило, у нотариуса факт отказа от оплаты. Своевременное оформление проте­ста в течение нескольких дней, следующих за днем плате­жа, позволит владельцу векселя подать иск ко всем лицам, которые несут ответственность за главного должника.

Ревизору и аудитору при контроле ценных бумаг необ­ходимо исходить из того, что изложенный порядок бухгал­терского учета ценных бумаг (кроме векселей) не распрост­раняется на совместные предприятия с иностранным ка­питалом, международные объединения и организации с уча­стием юридических лиц и граждан, акционерные объеди­нения и общества с ограниченной ответственностью, созда­ваемые в Украине. Для этих субъектов действуют другие методики учета и контроля обращения и хранения, а также проведения операций с использованием ценных бумаг.