Глава 4. Методологические и нормативные основы аудиторского контроля

4.1. Принципы аудиторского контроля

Принципы (от лат. principium — начало, основа) ауди­та — это основные принципы, по которым осуществляется его функция. Определены они нормативом № 3 «Основные принципы, регулирующие аудит», утвержденным Аудитор­ской палатой Украины. Спорным является само название норматива, поскольку аудит регулируют не принципы, а законы и нормативно-правовые акты, но несмотря на это несоответствие, в нормативе заложены основные принципы, формирующие аудит как определенную систему знаний.

Принципы аудита как независимой формы финансово-хозяйственного контроля включают независимость аудитора, его профессиональную этику, объективность и компетент­ность, доброжелательность и конфиденциальность его работы.

Независимость аудитора обусловлена его профессио­нальной деятельностью по проведению экспертной оценки бухгалтерского учета и отчетности относительно правдиво­сти отражения хозяйственной деятельности субъекта пред­принимательства.

Независимость аудитора основывается на отсутствии материальной заинтересованности аудитора в результатах деятельности проверяемого субъекта. Законодательством аудитору предоставлено право выполнять работу самостоя­тельно независимо от воли заказчика, его непосредственно­го руководителя, а только опираясь на законодательство и нормативно-правовые акты.

Профессиональная этика — это форма поведения, кото­рая обеспечивает моральный (нравственный) характер вза­имоотношений между людьми, основывающихся на профес­сиональной деятельности. Помимо общих требований к моральным качествам и единой трудовой морали специа­листов, для некоторых видов профессиональной деятельно­сти существуют еще специфические нормы поведения. Воз­никновение и развитие таких норм основываются на нрав­ственных основах человеческого достоинства и гуманиза­ции внутрипрофессиональных отношений.

Общие требования к профессиональной этике касаются и аудитора.

Объективность — непредубежденность при исследова­нии вопросов, поставленных на решение аудита заказчи­ком, составление заключений только на основе результатов исследования, которые могут быть подтверждены системой доказательств (первичных документов, норм и нормативов, учетных регистров, инвентаризационных описей, актов и др.).

Компетентность — высокая профессиональность при исследовании аудитором вопросов, поставленных заказчи­ком, опора на нормы аудита, владение методиками проведе­ния научных исследований по экономике.

При проведении аудита необходим научный подход к выбору методики выполнения отдельных аудиторских про­цедур при исследовании хозяйственных процессов, инвес­тиций, финансового менеджмента, маркетинга и др.

Конфиденциальность (от лат. соfidentic — доверие) — сохранение в тайне информации, предоставленной заказчиком аудитору для исследования, а также неразглашение результатов исследования без согласия на то заказчика. Исключением является предоставление аудитором инфор­мации правоохранительным органам (судам, прокуратуре, арбитражу, следователям и др.) по специальному решению, согласованному с заказчиком.

Доброжелательность — уважение к заказчику ауди­торских услуг и коллегам в профессиональном общении, положительное отношение к критическим замечаниям по поводу выполненной работы и проверка их на основании доказательств, внесение в случае необходимости изменений и дополнений, уважение к мнениям других специалистов и учет их в процессе исследования.

Организация аудита — совокупность определенных эле­ментов, направленных на рациональное выполнение ауди­торского процесса. К ним относятся комплектование кад­ров аудиторской фирмы, имеющих специальное профессио­нальное образование, прежде всего по учету и аудиту, и дру­гим специальностям, предусмотренным законом. Обеспе­чение служебными помещениями, мебелью, вычислитель­ной техникой, справочной литературой также является эле­ментом организации аудита. Сюда же входят рекламно-информационные элементы организации портфеля заказов на аудиторские услуги, составление договоров, соглашений с клиентами и планирование их выполнения в сроки, пре­дусмотренные договорами.

Методология аудита — совокупность общенаучных и собственных методических приемов финансово-хозяйствен­ного контроля, формирующих метод аудита. Методология аудита основывается на научных методах исследования отражения финансово-хозяйственной деятельности предпри­нимателей в бухгалтерском учете и отчетности — досто­верности, своевременности, обоснованности и распределении результатов деятельности, налогообложения, финансовой стабильности и др. Соблюдение методологии аудита обес­печивается целесообразностью выбора методики исследования, доказательств и информации по исследуемым во­просам, определения критериев существенности и достовер­ности, методик оценки риска в заключениях аудитора, ис­пользования данных внутреннего аудита и результатов ра­боты других аудиторов или экспертов, норм оформления результатов аудита (акт, заключение), информированность заказчиков (клиентов), контроль качества работы аудита.

Следовательно, принципы аудита основываются на его независимости как вида финансово-хозяйственного кон­троля, высоких профессиональных, культурных и мораль­но-волевых качествах аудитора, научной организации и прогрессивной методологии выполнения аудиторского про­цесса.