- •Практикум по бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Печатается по решению кафедры «Бухгалтерского учета»
- •Содержание
- •Глава 1. Принципы формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности………………………………………………………….7
- •Глава 2. Бухгалтерский баланс………………………………………………….19
- •Глава 3. Отчет о прибылях и убытках……………………………………30
- •Глава 4. Отчет о движении денежных средств………………………………..41
- •Глава 5. Приложение к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках……………………………………………………………………...55
- •Глава 6. Сводная (консолидированная) отчетность……………………91
- •Глава 7. Сегментарная отчетность………………………………………115
- •Глава 8. Особенности бухгалтерской отчетности в организациях различных форм собственности………………………………………………130
- •Введение
- •Глава 1. Принципы формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Задание 1. Устранение ошибок, выявленных в процессе составления отчетности
- •Задание 2. Устранение ошибок, которые были выявлены после утверждения годовой бухгалтерской отчетности
- •Задание 3. Устранение ошибок прошлых лет по формированию налога на прибыль
- •Задание 4. Реформация баланса
- •Контрольные тесты
- •Глава 2. Бухгалтерский баланс
- •Задание 1. Модели построения бухгалтерского баланса
- •Задание 2. Модели построения бухгалтерского баланса
- •(Вертикальное построение)
- •Задание 3. Модели построения бухгалтерского баланса
- •Задание 4. Инвентаризация статей бухгалтерского баланса
- •Задание 5. Правила оценки статей бухгалтерского баланса
- •Контрольные тесты
- •Глава 3. Отчет о прибылях и убытках
- •Задание 1. Классификация прочих доходов и расходов в целях заполнения Отчета о прибылях и убытках
- •Задание 2. Расчет базовой прибыли на акцию
- •Задание 3. Расчет базовой и разводненной прибыли на акцию
- •Задача 4. Правила оценки статей Отчета о прибылях и убытках
- •Контрольные тесты
- •Глава 4. Отчет о движении денежных средств
- •Задание 1. Классификация видов поступлений денежных средств
- •Задание 2. Классификация видов выбытий денежных средств
- •Задание 3. Формирование показателей Отчета о движении денежных средств
- •Задание 4. Составление Отчета о движении денежных средств косвенным методом
- •(Косвенный метод)
- •Контрольные тесты
- •Глава 5. Приложение к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках
- •Задание 1. Формирование показателей Отчета об изменении капитала (раздел 1 «Изменения капитала»)
- •Раздел I «Изменения капитала»
- •Задание 2. Формирование показателей Отчета об изменениях капитала (раздела II «Резервы»)
- •На 1 января отчетного года
- •Резервов за отчетный год
- •Задача 3. Формирование показателей Отчета об изменениях капитала (раздел «Справки» расчет чистых активов)
- •Задача 4. События после отчетной даты
- •Задача 5. Условные факты хозяйственной деятельности
- •Задача 6. Оценка величины условных обязательств
- •Задание 7. Приложение к бухгалтерскому балансу
- •000 «Каскад» за 9 месяцев 200_ г.
- •Задание 8. Пояснительная записка
- •Задание 9. Взаимоувязка показателей форм отчетности
- •Контрольные тесты
- •Глава 6. Сводная (консолидированная) отчетность
- •Задача 1. Консолидированный бухгалтерский баланс (при доле в уставном капитале более 50 процентов)
- •Головной организации и дочернего общества организации (руб.)
- •Задача 2. Консолидированный бухгалтерский баланс (при доле в уставном капитале менее 50 процентов)
- •Задача 3. Консолидированный баланс при слиянии
- •Задача 4. Консолидированный баланс при слиянии
- •Задача 5. Консолидированный баланс при покупке 100 процентов капитала (первичное консолидирование)
- •Задача 6. Консолидированный баланс при покупке менее 100 процентов капитала (первичное консолидирование)
- •Задача 7. Консолидированный баланс при слиянии
- •Задача 8. Консолидированный баланс (последующее консолидирование)
- •На отчетную дату
- •Задача 9.Сводный бухгалтерский баланс группы взаимосвязанных организаций
- •Задача 10. Сводный Отчет о прибылях и убытках группы взаимосвязанных организаций (при доле в уставном капитале более 50 процентов)
- •Задача 11.Сводный отчет о прибылях и убытках группы взаимосвязанных организаций (при доле в уставном капитале менее 50 процентов)
- •Задание 12. Учет консолидации в момент приобретения
- •Контрольные тесты
- •Глава 7. Сегментарная отчетность
- •000 «Шанс» за отчетный год
- •Результатов по сегментам деятельности 000 «Шанс» за отчетный год
- •Задание 2. Выделение отчетных сегментов и информации по ним в бухгалтерской отчетности
- •Ооо «Шанс» за отчетный год
- •Контрольные тесты
- •Тема 8. Особенности бухгалтерской отчетности в организациях различных форм собственности
- •8.1. Учет и отчетность в полных товариществах
- •8.2. Учет и отчетность в обществах с ограниченной ответственностью
- •Промежуточный ликвидационный баланс на 31 декабря XX г.
- •8.3. Учет и отчетность в акционерных обществах
- •8.4. Учет и отчетность в государственных и муниципальных унитарных предприятиях
- •8.5. Учет и отчетность в некоммерческих организациях и на малых предприятиях
- •Отчет о целевом использовании полученных средств
- •8.6. Особенности учета и отчетности в потребительских кооперативах
- •8.7. Особенности учета и отчетности в благотворительных организациях
- •8.8. Особенности учета и отчетности в религиозных организациях
- •8.9. Особенности учета и отчетности в общественных объединениях
- •Список используемой литературы
- •1. Нормативные документы
- •2. Задачи бухгалтерского учета.
- •3. Организация бухгалтерского учета.
- •4. Основные правила ведения бухгалтерского учета.
- •5. Учет операций по движению основных средств.
- •6. Учет операций по движению нематериальных активов.
- •7. Порядок отражения в бухгалтерском учете приобретения и движения материалов
- •Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- •Дт 10 Кт 15 Оприходованы мпз
- •8. Учет затрат на производство.
- •Налоговый учет.
- •9. Порядок выдачи наличных денег в подотчет.
- •10. Расчеты с дебиторами и кредиторами.
- •11. Метод определения выручки от продаж продукции (работ, услуг).
- •12. Учет и движение денежных средств.
- •13. Финансовые результаты.
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22июля 2003г. №67н
- •Бухгалтерский баланс
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Расшифровка отдельных прибылей и убытков
- •Отчет об изменениях капитала
- •I. Изменения капитала
- •II. Резервы
- •Справки
- •Отчет о движении денежных средств
- •Приложение к бухгалтерскому балансу
- •Нематериальные активы
- •Основные средства
- •Доходные вложения в материальные ценности
- •Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
- •Расходы на освоение природных ресурсов
- •Финансовые вложения
- •Дебиторская и кредиторская задолженность
- •Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)
- •Обеспечения
- •Государственная помощь
- •Отчет о целевом использовании полученных средств
4. Основные правила ведения бухгалтерского учета.
В течение года Общество принимает следующие правила бухгалтерского учета:
4.1. Организацию и ведение бухгалтерского учета осуществляет через систему учетных регистров - журналов-ордеров, сальдово-оборотных ведомостей и аналитических карточек в соответствии с инструкцией по использованию действующего плана счетов бухгалтерского учета.
4.2. Бухгалтерский учет ведется в валюте РФ - рублях. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
4.3.Ежеквартальное проведение инвентаризации имущества основного производства, складов сырья, вспомогательных материалов, готовой продукции и денежных средств в кассе предприятия:
имущества и денежных обязательств один раз в год;
основных средств - один раз в три года;
библиотечного фонда - один раз в пять лет.
4.4. В учете затрат на производство применяется позаказный метод калькулирования, осуществляемый по полубезфабрикатному варианту обобщения затрат в разрезе видов изделий.
5. Учет операций по движению основных средств.
5.1. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
5.2. Все основные средства, поступающие на предприятие отражаются по Дт 08 «Вложение во внеоборотные активы с Кт счетов учета расходов. Ввод объектов в эксплуатацию отражается бухгалтерской проводкой:
Дт01
|
«Основные средства»
|
Кт08
|
«Вложения во внеоборотные активы»
|
5.3. В состав амортизируемого имущества не включаются:
- стоимость земельных участков;
книги, брошюры, иные подобные объекты;
имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10.000 рублей включительно. Стоимость данного имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (по бухгалтерскому учету до 2000 рублей);
имущество переданное (полученное) в безвозмездное пользование;
имущество переведенное на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
имущество находящееся по решению руководства на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.
5.4. Амортизация основных средств осуществляется линейным методом. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = (1\п)х 100%, где:
К - норма амортизации в % к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств;
N - срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженной в месяцах
5.5. Приобретая объекты основных средств бывшие в употреблении, общество в праве определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками
5.6. Амортизируемое имущество, распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности общества. Для определения предполагаемого срока службы данного оборудования и вновь поступаемого на предприятии создается комиссия в лице технического директора, главного механика, начальника технического отдела, бухгалтера. Срок службы основных средств указывается в акте приемки ОС - 1 .
5.7. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством РФ.
5.8. Результаты реализации и прочего выбытия основных средств отражаются на балансовом счете 01.2 «Выбытие основных средств».
При списании основных средств:
Дт 01.2 Кт 01.1 Списана первоначальная стоимость
Дт 02 Кт 01.1 Списана сумма накопленной амортизации
Дт 91.2 Кт 01.2 Списана остаточная стоимость /финансовый результат списания/
При реализации основных средств:
Дт 50, 51 Кт Поступление денег от реализации
Дт 62 Кт 9 1.1 Выручка от реализации основных средств
Дт 01.2 Кт 01.1 Списана первоначальная стоимость
Дт 91.2 Кт 68, 76 Отражен НДС
Д 02 Кт 01.2 Списана сумма накоплений амортизации
Дт 91 Кт 01.2 Отражен финансовый результат
Дт 01. 2 Кт 91
Если остаточная стоимость амортизируемого имущества при списании или реализации превышает выручку от реализации, то сумма убытка включается в состав б\счета 97, расходы будущих периодов и списывается равными долями в течение срока полезного использования.
5.9.Полностью списывается (в суммарном выражении) после передачи в эксплуатацию стоимость приобретенных книг, брошюр и других печатных изданий (независимо от их цены). В учете это отражается следующими проводками:
Дт 08, Кт 60, 71 Приобретенные книги
Дт 60, Кт 51 ,50 Оплаченные книги
Дт 01 , Кт 08 Книга передана в отдел
Дт 26, Кт 01 Списана стоимость книги
5.10. Износ объектов жилищного фонда начисляется в конце года и отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». При выбытии отдельных объектов, сумма износа по ним списывается со счета 010.
5.11. В соответствии с п.2. письма Минфина РФ от 29.10.1993 г. № 118 «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно - коммунальном хозяйстве» (в ред. Письма Минфина РФ от 03.04.1996 г. № 37) организация, имеющая на балансе жилой дом, списывает со своего баланса стоимость каждой приватизированной квартиры по мере выбытия. При этом одновременно стоимость выбывшей квартиры отражается на забалансовом счете. В бухгалтерском учете отражается:
Дт 01.2, Кт 01.1. Списана балансовая стоимость
Дт 91.2., Кт 01.2. Результат от списания приватизированных квартир
Кт 010 Списан износ квартир
Если все квартиры приватизированы, то после списания их стоимости с баланса на счете 01 продолжают числиться объекты коллективного пользования (лифт, лестница ...) и нежилые помещения (подвал, чердак), расположенные в доме, т.к. эти объекты не приватизируются и с баланса не списываются.