Глава 7. Сегментарная отчетность

Порядок составления бухгалтерской отчетности по сегментам для внешних пользователей регламентирован ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.01.2000 г. № 11н. В числе международных стандартов финансовой отчетности, к которым постепенно приближается российский бухгалтерский учет, существует аналогичный стандарт. Это МСФО № 14 «Сегментная отчетность», которым определен порядок формирования отчетности о сегментах бизнеса в странах с рыночной экономикой.

Сегментарный учет – это ''система сбора, отражения и обобщения информации о деятельности отдельных структурных подразделений организации'' [48, с.9], важнейшая составляющая системы управленческого учета. Вопросы организации на предприятиях сегментарного учета в настоящее время в России лишены должного внимания со стороны научной общественности.

В п. 5 ПБУ 12/2000 дается определение информации по трем видам сегментов, классификация которых приведена в таблице 39.

Таблица 39.Классификации сегментов

№п/п	Виды сегментов	Определения
1	Отчетный сегмент	представляет собой информацию по отдельному операционному или географическому сегменту, подлежащую обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности. Сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям и выполняется одно из следующих условий: выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки всех сегментов; финансовый результат деятельности данного сегмента составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении); активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.
2	Операционный сегмент	информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенной продукции, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп продукции, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим видам продукции, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг.
3	Географический сегмент	информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.

Организация должна самостоятельно определить сегменты, которые будут включены в бухгалтерскую отчетность.

При составлении бухгалтерской отчетности выделяется первичная и вторичная информация по сегментам.

Деление на первичную и вторичную информацию по от­четным сегментам производится исходя из преобладаю­щих источников и характера рисков и полученных прибы­лей организации.

Если риски и прибыли организации определяются глав­ным образом различиями в производимых товарах, рабо­тах и услугах, то первичной признается информация по операционным сегментам, а вторичной — по географиче­ским сегментам.

Если риски и прибыли организации определяются глав­ным образом различиями в географических регионах де­ятельности, то первичной признается информация по гео­графическим сегментам, а вторичной — по операционным сегментам.

Если риски и прибыли организации определяются в рав­ной мере различиями в производстве товаров, работ, услуг и различиями в географических регионах деятельности, то первичной считается информация по операционным сег­ментам, а вторичной — по географическим сегментам.

В состав первичной информации по отчетному сегменту входят следующие показатели:

1. общая выручка, в т.ч. полученная от продажи внешним покупателями от операций с другими сегментами;

2. финансовый результат (прибыль или убыток);

3. общая балансовая величина актива;

4. общая величина обязательств;

5. общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

6. общая величина амортизационных отчислений по ос­новным средствам и нематериальным активам;

7. совокупная доля чистой прибыли (убытка) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

Если первичной информацией признается информация по операционным сегментам, то в состав вторичной инфор­мации по географическим сегментам в бухгалтерской от­четности представляются следующие показатели:

1. величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по мес­там расположения рынков сбыта;

2. балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов;

3. величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов. Данные показатели выделяются по географи­ческим сегментам в случае соблюдения количествен­ного измерителя построения сегмента — 10%. ПБУ 12/2000 рассчитано на коммерческие организа­ции, которые осуществляют различные виды деятель­ности и зачастую распределены по различным геогра­фическим регионам.

При подготовке бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена последовательность выделения отчетных сегментов. Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться в отчетном периоде независимо от его существенности для представления информации по сегментам в отчетном периоде. Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованных пользователей информации по отчетным сегментам (определение отчетных сегментов, способы распределения доходов, расходов между отчетными сегментами и т. п.), а также причины этих изменений и оценка последствий их в денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (сводной бухгалтерской отчетности). При изменении учетной политики информация по отчетным сегментам за предыдущие отчетные периоды должна быть приведена в соответствие с учетной политикой отчетного года.

Задача 1. Распределение доходов, расходов, финансовых результатов по сегментам деятельности организации

Условие.

000 «Шанс» осуществляет свою деятельность в двух гео­графических регионах: г. Ростов-на-Дону и г. Батайск, где органи­зация имеет филиал.

Направление деятельности организации:

- изготовление производственного оборудования (продукция А и продукция Б) и товаров народного по­требления (продукция В);

- оказание услуг по транспортировке грузов;

- торговля товарами, приобретаемыми специально для пере­продажи.

В учетной политике организации предусмотрено формирова­ние информации по четырем операционным сегментам и двум гео­графическим сегментам, выделенным по месту расположения ак­тивов, совпадающих с рынками сбыта:

Сегмент 1 - изготовление производственного оборудования;

Сегмент 2 - производство товаров народного потребления;

Сегмент 3 - оказание транспортных услуг;

Сегмент 4 - торговая деятельность;

Сегмент 5 - деятельность в г. Ростов-на-Дону:

Сегмент 6 - деятельность в г. Батайск.

Формирование информации о доходах и расходах операцион­ных сегментов в течение отчетного года обеспечивается раздель­ным учетом с использованием счетов второго и третьего порядка согласно утвержденному рабочему плану счетов, а по географиче­ским сегментам - раздельным учетом по головной организации и филиалу.

Активы и обязательства сегментов определяются на отчетную дату. Доходы, расходы, активы и обязательства, относящиеся к двум и более сегментам, распределяются между ними пропорцио­нально экономически обоснованной базе.

Информация о доходах и расходах за отчетный год представ­лена в таблице 40. Операции между сегментами не производились. Общепроизводственные расходы на производство продукции рас­пределяются между видами продукции пропорционально общей сумме прямых расходов. Общехозяйственные расходы, плата банку за расчетное обслуживание, доходы от передачи в текущую аренду основных средств (без НДС), амортизация по основным средствам, переданным в аренду не включаются в доходы и расходы отчетного сегмента.

Таблица 40. Информация о доходах и расходах 000 «Шанс» за отчетный год по данным бухгалтерского учета

(руб.)

Виды и состав доходов и расходов	В целом по организации	В том числе
		деятельность в г. Ростове-на-Дону	деятельность в г. Батайске
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка от продаж (без НДС):
продукции А	731 600	438 960	292 640
продукции Б	1 770 000	1 062 000	708 000
продукции В	2 360 000	1 416 000	944 000
услуг	472 000	212 400	259 600
по торговой деятельности	566 400	330400	236 000
Прямые расходы на производство (оплата труда, единый социальный налог, стоимость материалов, услуг сторонних организаций и др.):
продукции А	248 000	148800	99200
продукции Б	900 000	540 000	360 000
продукции В	1 200 000	720 000	480 000
Общепроизводственные расходы на производство продукции	720 000	432 000	288 000
Затраты на оказание услуг, включая общепроизводственные расходы подразделения	350000	157500	192 500
Расходы на продажу товаров	400 000	232 000	168 000
Общехозяйственные расходы (расходы, связанные с управлением организацией в целом)	500 000	300 000	200 000
Итого расходов по обычным видам деятельности	4318000	2 530 300	1 787 700
Операционные доходы и расходы
плата банку за расчетное обслуживание	24000	14400	9600
доходы от передачи в текущую аренду основных средств (без НДС)	41300	41300	_
амортизация по основным средствам, переданным в аренду	9600	9600	_
начислен резерв по сомнительному долгу, возникшему по расчетам за продукцию В	50000	50000
начислен резерв под снижение стоимости материальных ценностей по товарам	200	5200
Внереализационные доходы и расходы
финансовые санкции за несвоевременное оказание услуг по транспортировке груза	8000	_	8000
списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности по расчетам за товары	14000		14000
списаны убытки от порчи материалов, используемых при производстве продукции А, вследствие отсутствия конкретных виновников	5000	5000
Финансовый результат (прибыль)	1 535 500	886 560	648 940

Таблица 41. Определение выручки по сегментам деятельности