- •Практикум по бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Печатается по решению кафедры «Бухгалтерского учета»
- •Содержание
- •Глава 1. Принципы формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности………………………………………………………….7
- •Глава 2. Бухгалтерский баланс………………………………………………….19
- •Глава 3. Отчет о прибылях и убытках……………………………………30
- •Глава 4. Отчет о движении денежных средств………………………………..41
- •Глава 5. Приложение к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках……………………………………………………………………...55
- •Глава 6. Сводная (консолидированная) отчетность……………………91
- •Глава 7. Сегментарная отчетность………………………………………115
- •Глава 8. Особенности бухгалтерской отчетности в организациях различных форм собственности………………………………………………130
- •Введение
- •Глава 1. Принципы формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Задание 1. Устранение ошибок, выявленных в процессе составления отчетности
- •Задание 2. Устранение ошибок, которые были выявлены после утверждения годовой бухгалтерской отчетности
- •Задание 3. Устранение ошибок прошлых лет по формированию налога на прибыль
- •Задание 4. Реформация баланса
- •Контрольные тесты
- •Глава 2. Бухгалтерский баланс
- •Задание 1. Модели построения бухгалтерского баланса
- •Задание 2. Модели построения бухгалтерского баланса
- •(Вертикальное построение)
- •Задание 3. Модели построения бухгалтерского баланса
- •Задание 4. Инвентаризация статей бухгалтерского баланса
- •Задание 5. Правила оценки статей бухгалтерского баланса
- •Контрольные тесты
- •Глава 3. Отчет о прибылях и убытках
- •Задание 1. Классификация прочих доходов и расходов в целях заполнения Отчета о прибылях и убытках
- •Задание 2. Расчет базовой прибыли на акцию
- •Задание 3. Расчет базовой и разводненной прибыли на акцию
- •Задача 4. Правила оценки статей Отчета о прибылях и убытках
- •Контрольные тесты
- •Глава 4. Отчет о движении денежных средств
- •Задание 1. Классификация видов поступлений денежных средств
- •Задание 2. Классификация видов выбытий денежных средств
- •Задание 3. Формирование показателей Отчета о движении денежных средств
- •Задание 4. Составление Отчета о движении денежных средств косвенным методом
- •(Косвенный метод)
- •Контрольные тесты
- •Глава 5. Приложение к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках
- •Задание 1. Формирование показателей Отчета об изменении капитала (раздел 1 «Изменения капитала»)
- •Раздел I «Изменения капитала»
- •Задание 2. Формирование показателей Отчета об изменениях капитала (раздела II «Резервы»)
- •На 1 января отчетного года
- •Резервов за отчетный год
- •Задача 3. Формирование показателей Отчета об изменениях капитала (раздел «Справки» расчет чистых активов)
- •Задача 4. События после отчетной даты
- •Задача 5. Условные факты хозяйственной деятельности
- •Задача 6. Оценка величины условных обязательств
- •Задание 7. Приложение к бухгалтерскому балансу
- •000 «Каскад» за 9 месяцев 200_ г.
- •Задание 8. Пояснительная записка
- •Задание 9. Взаимоувязка показателей форм отчетности
- •Контрольные тесты
- •Глава 6. Сводная (консолидированная) отчетность
- •Задача 1. Консолидированный бухгалтерский баланс (при доле в уставном капитале более 50 процентов)
- •Головной организации и дочернего общества организации (руб.)
- •Задача 2. Консолидированный бухгалтерский баланс (при доле в уставном капитале менее 50 процентов)
- •Задача 3. Консолидированный баланс при слиянии
- •Задача 4. Консолидированный баланс при слиянии
- •Задача 5. Консолидированный баланс при покупке 100 процентов капитала (первичное консолидирование)
- •Задача 6. Консолидированный баланс при покупке менее 100 процентов капитала (первичное консолидирование)
- •Задача 7. Консолидированный баланс при слиянии
- •Задача 8. Консолидированный баланс (последующее консолидирование)
- •На отчетную дату
- •Задача 9.Сводный бухгалтерский баланс группы взаимосвязанных организаций
- •Задача 10. Сводный Отчет о прибылях и убытках группы взаимосвязанных организаций (при доле в уставном капитале более 50 процентов)
- •Задача 11.Сводный отчет о прибылях и убытках группы взаимосвязанных организаций (при доле в уставном капитале менее 50 процентов)
- •Задание 12. Учет консолидации в момент приобретения
- •Контрольные тесты
- •Глава 7. Сегментарная отчетность
- •000 «Шанс» за отчетный год
- •Результатов по сегментам деятельности 000 «Шанс» за отчетный год
- •Задание 2. Выделение отчетных сегментов и информации по ним в бухгалтерской отчетности
- •Ооо «Шанс» за отчетный год
- •Контрольные тесты
- •Тема 8. Особенности бухгалтерской отчетности в организациях различных форм собственности
- •8.1. Учет и отчетность в полных товариществах
- •8.2. Учет и отчетность в обществах с ограниченной ответственностью
- •Промежуточный ликвидационный баланс на 31 декабря XX г.
- •8.3. Учет и отчетность в акционерных обществах
- •8.4. Учет и отчетность в государственных и муниципальных унитарных предприятиях
- •8.5. Учет и отчетность в некоммерческих организациях и на малых предприятиях
- •Отчет о целевом использовании полученных средств
- •8.6. Особенности учета и отчетности в потребительских кооперативах
- •8.7. Особенности учета и отчетности в благотворительных организациях
- •8.8. Особенности учета и отчетности в религиозных организациях
- •8.9. Особенности учета и отчетности в общественных объединениях
- •Список используемой литературы
- •1. Нормативные документы
- •2. Задачи бухгалтерского учета.
- •3. Организация бухгалтерского учета.
- •4. Основные правила ведения бухгалтерского учета.
- •5. Учет операций по движению основных средств.
- •6. Учет операций по движению нематериальных активов.
- •7. Порядок отражения в бухгалтерском учете приобретения и движения материалов
- •Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- •Дт 10 Кт 15 Оприходованы мпз
- •8. Учет затрат на производство.
- •Налоговый учет.
- •9. Порядок выдачи наличных денег в подотчет.
- •10. Расчеты с дебиторами и кредиторами.
- •11. Метод определения выручки от продаж продукции (работ, услуг).
- •12. Учет и движение денежных средств.
- •13. Финансовые результаты.
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22июля 2003г. №67н
- •Бухгалтерский баланс
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Расшифровка отдельных прибылей и убытков
- •Отчет об изменениях капитала
- •I. Изменения капитала
- •II. Резервы
- •Справки
- •Отчет о движении денежных средств
- •Приложение к бухгалтерскому балансу
- •Нематериальные активы
- •Основные средства
- •Доходные вложения в материальные ценности
- •Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
- •Расходы на освоение природных ресурсов
- •Финансовые вложения
- •Дебиторская и кредиторская задолженность
- •Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)
- •Обеспечения
- •Государственная помощь
- •Отчет о целевом использовании полученных средств
Глава 5. Приложение к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках
Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках раскрывают сведения, относящиеся к учетной политике организации. Кроме того, они обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Пояснения позволяют охарактеризовать и детализировать статьи Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, дать качественную характеристику активов и условий погашения обязательств, выделить главные сферы и направления развития бизнеса, повышают аналитическую ценность бухгалтерской отчетности.
Перечень дополнительных данных, которые должны раскрываться в пояснениях, приведен в пункте 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках представляются в виде Пояснительной записки и отдельных отчетных форм: Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Отчет об изменениях капитала представляет собой приложение к бухгалтерскому балансу, раскрывающее его отдельные показатели, которые характеризуют величину, структуру, направление использования и причины увеличения, собственных источников организации.
Отчет об изменениях капитала включает разделы: «Изменение капитала», «Резервы» и «Справки».
Таблица 13. Содержание разделов Отчета об изменении капитала
|
Раздел |
Показатели |
Содержание статьи |
1
|
«Изменение капитала»1 |
Указываются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного годов всех составляющих капитала организации (уставный, добавочный, резервный капиталы, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), а также суммы их увеличения и уменьшения с указанием причин (дополнительный выпуск акций, уменьшение количества акций, увеличение (уменьшение) номинальной стоимости акций, реорганизация юридического лица, изменения в учетной политике, переоценка основных средств и др.) |
|
|
|
«Изменения в учетной политике» |
В пунктах 20 и 21 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» говорится, что изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на результаты деятельности организации, в частности на финансовые результаты, должны быть оценены в денежном выражении и отражены в бухгалтерской отчетности. Иначе говоря, сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предыдущего года должна быть приведена в сопоставимый вид с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) отчетного года, исходя из предположения, что новая учетная политика будто бы уже применялась и в предыдущем году. Изменение учетной политики может привести или к увеличению, или к уменьшению нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предыдущего года. Указанная корректировка делается внесистемно, т.е. без бухгалтерских проводок. По этой причине не будет тождества показателя «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в бухгалтерском балансе и отчете об изменениях капитала. |
«Результат от переоценки объектов основных средств» |
Согласно п. 15 ПБУ 6/01 организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать основные средства. Результаты такой переоценки оказывают влияние на изменение добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. |
||
«Результат от пересчета иностранных валют» |
Согласно п. 14 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала, подлежит отнесению на добавочный капитал организации. |
||
«Чистая прибыль» |
Представляет собой сумму чистой прибыли, которая по окончании года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». |
||
«Дивиденды» |
Отражает сумму дивидендов, начисленных учредителям (участникам) организации, за счет нераспределенной прибыли. |
||
«Отчисления в резервный фонд» |
Не влияет на общую величину капитала организации, поскольку на сумму отчислений в этот фонд увеличивается резервный капитал и на эту же сумму уменьшается нераспределенная прибыль. Тем не менее, этот показатель необходим для полной и всесторонней характеристики изменений вышеуказанных составляющих частей капитала. |
||
|
|
«Увеличение величины капитала за счет дополнительно-го выпуска акций» и «Увеличение величины капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций» «Увеличение величины, капитала за счет реорганизации юридического лица» |
Отражают величину увеличения уставного капитала за счет соответственно дополнительного выпуска акций и увеличения номинальной стоимости акций, реорганизации юридического лица. Для правильного отражения результатов реорганизации следует пользоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществления реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н.
|
«Уменьшение величины, капитала за счет уменьшения номинала акций» и «Уменьшение величины капитала за счет уменьшения количества акций» «Уменьшение величины, капитала за счет реорганизации юридического лица» |
Эта группа показателей отражает величину уменьшения уставного капители за счет, соответственно, уменьшения номинала акций и уменьшения количества акций, а также в результате реорганизации юридического лица.
|
||
2 |
«Резервы» |
Подлежат отражению данные об остатках, увеличении и использовании в течение отчетного периода резервов, создаваемых в организации в соответствии с действующим законодательством, учредительными документами и учетной политикой. Это могут быть резерв на оплату отпусков, резерв на ремонт основных средств, резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет, резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год и т. п. Они образуются при равномерном включении предстоящих расходов в издержки производства или обращении отчетного года. Организации могут создавать в соответствии с действующим законодательством РФ оценочные резервы: резерв по сомнительным долгам, резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резервы под обесценение финансовых вложений и т. п. |
|
3 |
«Справочно» |
Показывается сумма чистых активов организации. Величина чистых активов дает возможность регулировать величину уставного капитала акционерного общества, соблюдение минимального размера которого позволяет защитить вклады инвесторов. Размер чистых активов определяется как величина суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, за минусом суммы его обязательств, принимаемых к расчету. Пункт 4 статьи 99 части первой Гражданского кодекса РФ устанавливает, что, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость указанных активов окажется меньше уставного капитала акционерного общества, оно обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение уставного капитала. В случае если стоимость их станет меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации. |
|
Справочно в отчете об изменениях капитала организации также отражают данные о направлениях поступлений из бюджета и внебюджетных фондов на две цели:
на расходы по обычным видам деятельности;
на капитальные вложения во внеоборотные активы.
Эти данные приводятся организацией за отчетный и предыдущий годы. Если организация получает целевые средства из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, то эти данные также следует отразить справочно в отчете об изменениях капитала.
Приложение к бухгалтерскому балансу дополняет ранее рассмотренные формы бухгалтерской отчетности в части наличия и движения отдельных видов имущества, обязательств организации, ее расходов и т. п.
Рекомендуемый образец ф. № 5 имеет десять разделов. Первые три раздела включают группы показателей, раскрывающих наличие, движение и состав соответственно нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности.
Имущество, приведенное в данных разделах, показывается по первоначальной стоимости. Отдельно выделенные суммы амортизации по приведенным внеоборотным активам, а по основным средствам результаты от переоценки их объектов позволяют увязать представленную информацию с соответствующими статьями актива баланса.
Для заполнения показателей указанных разделов в текущем учете необходима соответствующая организация аналитического учета по видам этих активов.
Самостоятельными разделами выделяются в приложении к бухгалтерскому балансу расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы и расходы на освоение природных ресурсов. По ним представляются данные о наличии на начало и конец отчетного года, а также об их возникновении и списании в течение отчетного года. Справочно по обоим видам расходов приводятся суммы расходов по незаконченным соответствующим работам и суммы расходов по соответствующим работам, не давшим положительных результатов.
Раздел «Финансовые вложения» содержит данные о состоянии на начало и конец отчетного периода долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и об их составе. В составе предусмотрено отражение групп финансовых вложений с подразделением их на конкретные виды. Например, отдельной статьей показываются вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций с выделением в том числе вкладов в уставные (складочные) капиталы дочерних и зависимых хозяйственных обществ.
Из общей суммы финансовых вложений выделяются отдельными статьями финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость.
По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, отдельной статьей показывается изменение их стоимости в результате корректировки оценки. А по долговым ценным бумагам отдельной статьей показывается разница между их первоначальной и номинальной стоимостью, отнесенная на финансовый результат отчетного периода.
Дебиторская и кредиторская задолженности на начало отчетного года и на конец отчетного периода показываются в одном разделе приложения к бухгалтерскому балансу с выделением отдельными статьями соответствующей задолженности по срокам (краткосрочная и долгосрочная) и по направлениям (расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т. п.).
В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» приводятся данные о расходах организации (без внутрихозяйственного оборота) в поэлементном разрезе. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.
Необходимо обратить внимание, что в данном разделе отражаются расходы организации, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
В разделе «Обеспечения» приводятся данные об остатках на начало отчетного года и на конец отчетного периода обеспечении обязательств и платежей полученных и обеспечении обязательств и платежей выданных в разрезе составляющих этих обеспечении.
Информация, необходимая для заполнения этого раздела, формируется в бухгалтерском учете соответственно на счетах
008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и
009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
В разделе «Государственная помощь» отражаются сведения о бюджетных средствах, предоставленных организации. Бухгалтерский учет таких сведений организуется в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».
Пояснительная записка является элементом бухгалтерской отчетности, обязательное включение которой в состав годовой отчетности установлено п. 2 (д) ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. В то же время законодательством оговорены случаи, когда организация вправе не представлять пояснительную записку и отдельные вспомогательные формы. На основании п. 2 ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете» упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности установлен только для общественных организаций и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг).
Пояснительная записка – это важнейшая часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.
Основное назначение пояснительной записки — дополнить содержание форм, представляемых в составе бухгалтерской отчетности, с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции (товаров, работ, услуг).
Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:
обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;
раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;
предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;
предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.
Назначение пояснительной записки тесным образом связано с составом включаемых в нее разделов.
Пояснительная записка составляется в произвольной форме. Примерный перечень разделов представлен в таблице 14 [47, с. 171 -176].
Если организация имеет дочерние или зависимые общества, то в пояснительной записке должны быть приведены сведения об их наличии, наименовании, местонахождении. Можно отметить, какое влияние они оказывают на финансовое состояние организации.
При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке необходимо объяснить причины изменений.
Таблица14 . Состав пояснительной записки
Содержание раздела |
Основание |
Раздел 1. Краткая характеристика организации и основных видов деятельности |
|
Сведения об организационной структуре организации: юридический адрес организации, основные виды деятельности, состав и компетенция органов управления, численность работающих на отчетную дату или среднегодовая численность работающих за отчетный год |
п. 31 ПБУ 4/99
|
Раздел 2. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета |
|
Сведения о существенных положениях учетной политики, дополнения, внесенные в учетную политику в течение отчетного года, а также изменения в учетной политике на следующий год |
пп. 12, 23 ПБУ 1/98 |
Раздел 3. Основные показатели деятельности организации |
|
1. Данные о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств, нематериальных активов, арендованных ОС, финансовых вложений, дебиторской задолженности, и пр. |
п. 27 ПБУ 4/99
|
2. 0 способе оценки материально - производственных запасов по их группам (видам); о последствиях изменений способов оценки МПЗ; о стоимости материально -производственных запасов, переданных в залог; о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей |
ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» |
3. 0 способе оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; об изменении стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов; о принятых сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам); об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды; о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств; об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации |
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
|
4. По выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами: - общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договора, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки; - доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями; - способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией; -информация о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности |
ПБУ 9/99" "Доходы организации»
|
5. Изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году; доходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.) |
ПБУ10/99 «Расходы организации» |
6. Информация о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации |
п. 27 ПБУ 4/99 |
7. Информация о недополученных от заимодавца суммах по договору займа и (или) кредитному договору; о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов; о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций; о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств; о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов; о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов при ее применении) |
п. 4, 33 ПБУ 15/01
|
8. Информация о прекращенных операциях |
ПБУ 4/99 |
9. Данные о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода; об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации |
. 27 ПБУ 4/99
|
10. Информация о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации |
ПБУ 4/99 |
11.Ииформация о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации и отнесенных на иные счета бухгалтерского учета. Курс ЦБ РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности |
п. 22 ПБУ 3/2000 |
12.Чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия. Расшифровка отраженных в отчетности чрезвычайных доходов и расходов |
п. 27 ПБУ4/99 |
Раздел 4. Сведения об акциях АО |
|
Информация о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ; об учредителях общества |
п. 27 ПБУ 4/99 |
Раздел 5. Информация об аффилированных лицах |
|
1. Информация об аффилированных лицах: - о характере отношений с аффилированными лицами - виды операций с ними - объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении) - стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям - использованные методы определения цен по каждому виду операций с аффилированными лицами 1.1. Подраздел - Вознаграждение членам совета Директоров (наблюдательного совета), в случае выдачи членам совета директоров вознаграждений в виде акций общества |
пп. 12, 14 ПБУ 11/2000, п. 27 ПБУ 4/99 ст. 93 ФЗ «Об акционерном обществе» |
Раздел 6. Информация по сегментам |
|
Информация об отчетных сегментах: объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности) и др.
|
ПБУ 12/2000, ПБУ 4/99 |
Раздел 7. События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности |
|
1 . Последствия событий после отчетной даты, Отражаются в бухгалтерской отчетности уточнением данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации |
пп.7,10 ПБУ 7/98, ПБУ 8/98 |
2. Информация об условных фактах с оценкой их последствий: условная прибыль, условный убыток, условное обязательство, условный актив |
пп. 21,19 ПБУ 8/98 |
Раздел 8. Информация по прекращаемой деятельности |
|
Информация по прекращаемой деятельности
|
пп.11,12 ПБУ 16/02 |
Раздел 9. Расходы на НИОК и ТР |
|
Расходы на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы |
п. 16 ПБУ17/02 |
Раздел 10. Учет расчетов по налогу на прибыль |
|
Данные, характеризующие: - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль; - постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка); -постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, повлекшие корректирование условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода; - суммы постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и обязательств; причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом; - суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства. |
П.25 ПБУ 1 18/02
|
Раздел 11. Информация о финансовых вложениях |
|
Информация о финансовых вложениях с учетом требования существенности, а именно: -о способах оценки финансовых вложений и последствиях изменений способов оценки при их выбытии по группам (видам); - стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется; - разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость; - по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным ПБУ 19/02; - стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом; стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи); - данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величине резерва, созданного в отчетном году, величине резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году |
п. 41,42 П6У 19/02
|
Раздел 12. Информация о государственной помощи |
|
Информация о государственной помощи: характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году назначение и величина бюджетных кредитов характере о прочих форм государстве иной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды; на выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы |
п. 22 ПБУ 13/2000, п. 27 ПБУ 4/99 |
Раздел 1 3. Информация об участии в природоохранных мероприятиях |
|
Информация об участии в природоохранных мероприятиях |
Приказ МФ РФ № 67н |
Раздел 14. Информация о совместной деятельности |
|
Организацией, являющейся участником договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация об участии в совместной деятельности: - цель совместной деятельности и вклад в нее; - способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность); - классификация отчетного сегмента (операционный или географический); - стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности; - суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности. |
п. 22, 24 ПБУ 20/2003
|
В пояснительной записке требуется раскрывать данные статей «Бухгалтерский баланс» (ф. № 1) и «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 2), по которым отражаются прочие активы и пассивы, отдельные виды прибылей (убытков). При этом следует исходить из их существенности.
При внесении изменений в учетную политику организации они обязательно должны быть раскрыты в пояснительной записке с отражением полученных или возможных в будущем результатов их влияния на отчетные показатели организации.
Если организация имеет условное обязательство, отраженное в бухгалтерском балансе, или условный убыток, отраженный в отчете о прибылях и убытках, порождаемые условным фактом ее хозяйственной деятельности, то в пояснительной записке раскрывается информация об этом условном факте. Она должна включать краткое описание характера условного факта и неопределенных событий, которые определяют его последствия, а также сформированную, исходя из требований осмотрительности, оценку последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия условного факта в денежном выражении отсутствует, то в пояснительной записке указывается на это.
Если подробная информация об условном факте хозяйственной деятельности способна нанести ущерб организации, то в пояснительной записке может быть описан лишь общий характер условного факта и причина, по которой более подробная информация не раскрывается.
В пояснительную записку предусмотрено включать краткое описание характера событий после отчетной даты и оценку их последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то в пояснительной записке указывается на это.
В пояснительной записке представляются сведения по прекращаемой деятельности организации. В частности, дается описание прекращаемой деятельности и отражается стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в связи с прекращением деятельности. Могут быть указаны суммы доходов, расходов, денежных потоков и прибыли (убытка), а также налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности.
При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в пояснительной записке раскрываются:
условный расход (условный доход) по налогу на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода; суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет 99 «Прибыли и убытки» в связи с выбытием объекта актива или прекращением вида обязательства;
причины изменений применяемых налоговых ставок. Акционерные общества в пояснительной записке должны приводить состав (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа и общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения: заработная плата, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии).
Акционерными обществами раскрываются также сведения о количестве акций, выпущенных и полностью оплаченных; количестве акций выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций и их видах. Можно отметить уровень доходности, на акцию, достигнутый в отчетном периоде и (по возможности) его динамику.
В соответствии с ПБУ 11/2000 «Информация по аффилированным лицам» акционерные общества представляют в пояснительной записке в виде отдельного раздела информацию об аффилированных лицах.
К информации об аффилированных лицах, раскрываемой в бухгалтерской отчетности, относятся данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. Операцией между организацией, подготавливающей бухгалтерской отчетность, и аффилированным лицом считается любая операция между ними по передаче друг другу каких-либо активов или обязательств. К таким операциями относятся:
приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
приобретение и продажа основных средств и других активов;
аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций; предоставление и получение гарантий и залогов.
Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в соответствии с ПБУ 11/2000 в пояснительной записке по каждому аффилированному лицу раскрывается как минимум следующая информация:
характер отношений с ним и виды операций;
объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.
В пояснительной записке обязательно следует приводить аналитические выводы со ссылкой на методику, по которой проводились аналитические расчеты. Они должны отражать оценку финансового состояния организации, структуру ее имущества и источников, степень зависимости организации от кредиторов, оборачиваемость оборотных средств, платежеспособность (ликвидность) организации, рентабельность производства и т. п. Формулируя выводы, рекомендуется отражать тенденции основных показателей деятельности организации с обоснованием причин, вызывающих отклонения. При изложении аналитического материала в пояснительной записке можно приводить графики, краткие обобщающие таблицы и т. п.