Глава 3. Отчет о прибылях и убытках

статьи

Содержание статей

Раздел 1 Доходы и расходы по обычным видам деятельности

1

«Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, ра­бот, услуг (за минусом налога на добавленную стоимости акцизов и аналогичных обязательных платежей)»

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», доходами от обычных видов деятель­ности являются выручка от продажи продукции и товаров, а так­же поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В выручку от реализации продукции также необходимо вклю­чать суммовые разницы.

В бухгалтерском учете выручка отражается на счете 90, суб­счет 1 «Выручка». Согласно ПБУ 9/99 выручка признаётся в бух­галтерском учете при наличии следующих условий:

1. организация имеет право получить эту выручку;

2. сумма выручки может быть определена;

3. есть уверенность в том, что хозяйственная операция послужит улучшению экономического состоя­ния организации;

4. право собственности перешло к покупателю или работа при­нята заказчиком;

5. расходы, которые произведены или будут произведены в свя­зи с этой операцией, могут быть определены.

статьи

Содержание статей

2

«Себестоимость проданных товаров, продукции, ра­бот, услуг»

Отражаются расходы по обычным видам деятельности организации. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расхо­ды по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров. Также расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгал­терском учете при наличии следующих условий:

• расход производится с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной опе­рации произойдет уменьшение экономических выгод организа­ции.

В бухгалтерском учете соответствующая информация форми­руется на счете 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».

3

«Валовая прибыль»

Указывается валовая прибыль ор­ганизации. Она определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг).

4

«Коммерческие расходы»

Отражаются расходы, свя­занные со сбытом товаров, продукции, работ, услуг, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу»:

• расходы на рекламу товаров, продукции, работ, услуг;

• вознаграждения, уплаченные посреднически организациям;

• расходы на транспортировку продукции до места назначения;

• расходы по погрузочно-разгрузочным работам;

• расходы по содержанию помещений для хранения продукции;

• другие расходы, связанные со сбытом продукции.

5

«Управленческие расходы»

Показываются общехо­зяйственные расходы организации, но только в том случае, если в соответствии с учетной политикой они списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Если в соответствии с учетной полити­кой организации общехозяйственные расходы списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета «Основное производство», то они включаются в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и отражаются по «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»

6

Прибыль (убыток) от продаж

Определяет финансовый результат от обычных видов деятельности

Раздел 2. Прочие доходы и расходы

1

«Проценты к получению» «Проценты к уплате»

Отражаются суммы, которые организация должна получить или заплатить за предоставленные или полученные денежные средства (кредиты, займы), а также проценты по облигациям и др.

2

«Доходы от участия в других организациях»

Показываются:

• поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бу­магам);

• доходы, полученные организацией от совместной деятель­ности.

3

«Прочие операционные доходы»

Включаются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во вре­менное пользование активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные об­разцы и других видов интеллектуальной собственности;

• поступления от продажи основных средств, материалов и т. д.

4

«Прочие операционные расходы»

Отражаются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

• расходы, связанные, с предоставлением за плату прав, возни­кающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• расходы, связанные с продажей, выбытия и прочим списанием основных средств, материалов дебиторской задолженности;

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• прочие операционные расходы (например, суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством РФ порядком).

5

«Внереализационные доходы»

Согласно ПБУ 9/99 относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убыт­ков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы, суммовые разницы;

• суммы дооценки активов (кроме внеоборотных активов);

• прочие внереализационные доходы.

6

«Внереализационные расходы»

Внереализационными расходами, согласно ПБУ 10/99 явля­ются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• курсовые разницы;

• сумма уценки активов (кроме внеоборотных акти­вов);

• прочие внереализационные расходы.

Раздел 3 «Прибыль (убыток) до налогообложения»- определя­ется с учетом доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском учете, т. е. является бухгалтерской прибылью (убытком). Он слу­жит основой для расчета условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль.

1

«Отложенный налоговый актив»

Отложенные налоговые активы определяются как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, наставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В бухгалтерском учете информация об отложенных налоговых активах формируется на счете 09 «Отложенные налоговые обязательства».

2

«Отложенное налоговое обязательство»

Отложенное налоговое обязательство - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

3

«Текущий налог на прибыль»

Для того чтобы получить сумму текущего налога на прибыль, следует произвести корректировку условного расхода (дохода) с помощью постоянных и временных налоговых активов и обязательств.

Раздел 4 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

1

Постоянные налоговые обязательства (активы)

Постоянные налоговые обязательства определяются как про­изведение постоянных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

2

Базовая прибыль (убыток) на акцию

Необходимо раскрывать информацию о части прибыли (убытка) от­четного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций

3

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Необходимо раскрывать информацию о возможном снижении уровня базовой прибыли (увеличе­нии убытка) на акцию в последующем отчетном периоде (разводненной прибыли (убытке) на акцию).