Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Задачи БФО.doc
Скачиваний:
11
Добавлен:
22.09.2019
Размер:
2.66 Mб
Скачать

Глава 4. Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств - раскрывает информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы, как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распре- деления и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о потоках денежных средств за период в разрезе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая (операционная) деятельность — основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельности организации,, которая не относится к инвестиционной и финан­совой деятельности, преследующая извлечение прибыли в каче­стве основной цели.. Денежны­ми потоками от текущей деятельности могут быть; выруч­ка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; оплата приобретенных сырья, материалов, товаров, работ и ус­луг; выплаты работникам по оплате труда; другие поступ­ления и выплаты, связанные с осуществлением договоров по поставкам и продажам.

К денежным потокам от текущей деятельности относятся:

  • денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;

  • поступления от аренды;

  • прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, поступления из бюджета, от подотчетных лиц, от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;

  • денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;

  • оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;

  • отчисления в государственные внебюджетные фонды;

  • расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности;

  • краткосрочные финансовые вложения;

  • выплата процентов по кредитам;

  • выплаченные дивиденды;

  • прочие выплаты, включая перечисления страховым компани­ям, выдачу средств подотчетным лицам.

Важно отметить, что одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность включения их в инвестиционную или финансовую деятельность.

Инвестиционной деятельностью считается деятель­ность организации, связанная с приобретением и про­дажей внеоборотных активов (земельных участков, зда­ний и иной недвижимости, оборудования, нематериаль­ных активов и других внеоборотных активов), а также с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других цен­ных бумаг долгосрочного характера, т.е. финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств,

Потоками денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

  • денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов;

  • денежные поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций;

  • возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев;

  • возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества, иные аналогичные поступления;

  • денежные средства, поступающие в виде дивидендов от участия в капитале других организаций;

  • денежные средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов;

  • долгосрочные финансовые вложения.

В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению) которых производились не в отчетном, а в предшествующих периодах, поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода.

Финансовая деятельность определяется как опера­ции, связанные с осуществлением краткосрочных финан­совых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бу­маг краткосрочного характера, выбытие ранее приобре­тенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

В этом разделе отчета отражаются приток и отток денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования в виде кредита займов, а также средств от эмиссии акций и иных дополнительных взносов собственников.

Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (понесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата деятельности организации, отражаются в текущей деятельности.

Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

  • денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

  • поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

  • целевые финансирование и поступления;

  • перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

  • средства, направленные на выкуп собственных акций.

В соответствии со стандартами, погашение суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту может включаться в раздел текущей деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата.

При составлении отчета о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой де­ятельности в каждой из них должна быть приведена и расшифровка, раскрывающая фактическое поступле­ние и использование денежных средств по направлениям деятельности. Размежевание денежных потоков по видам деятельности связано с различиями в требованиях, предъявляемых к отчетной информации пользователями. В текущей деятельности важно оценить возможность организации генерировать денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов от продаж продукции (ра­бот, услуг), вызванные наращиванием производствен­ных мощностей. Денежные средства, направленные на инвестиционную деятельность» показывают, насколько будущие производственные мощности смогут поддержи­вать сложившийся уровень текущей (основной) деятель­ности и обеспечивать заданные уровни рентабельности и ликвидности. Информация о денежных потоках финансо­вого характера представляет интерес с точки зрения буду­щих претензий собственников и кредиторов организации на денежные потоки, генерируемые организацией.

Потоки наличности в бухгалтерской отчетности могут быть представлены с помощью прямого и косвенного методов.

Прямой метод заключается в отражении большинства потоков на валовой основе. Прямой метод представляет собой корректировку каждой статьи отчета о прибылях и убытках и переход от метода начисления к методу денежных средств. При прямом методе расчета денежные потоки текущей деятельности определяются как разность между по­ступлением денежных средств по всем основным груп­пам доходов (выручка от продажи, поступления процен­тов за предоставленный коммерческий кредит и других доходов, связанных с осуществлением договоров прода­жи) и расходами, связанными с их выплатой (оплата сче­тов поставщиков, выплаты заработной платы персоналу, уплаченный налог на прибыль и другие расходы, связан­ные с текущей деятельностью). Если итоговый результат расчета представляет выбытие денежных средств, то это, как правило, свидетельствует о том, что организация не может эффективно осуществлять свою деятельность.

Чистый денежный поток определяется как все денежные поступления за минусом всех затрат и характеризует остаток денежных средств на конец отчетного периода за вычетом остатка денежных средств на начало отчетного периода.

Косвенный метод предполагает отражение большинства потоков в чистом виде. При определении чистого денежного потока на основе косвенного метода необходимо учесть то, что в расчет чистой прибыли входят статьи, которые не влекут притоков и оттоков денежных средств (например, амортизация основных средств, нематериальные активы, расходы на создание резервов и т.д.). При косвенном, методе отправной точкой расчета яв­ляется величина прибыли до налогообложения за отчет­ный период, которую корректируют, прибавляя все рас­ходы, не связанные с движением средств (например, амор­тизационные отчисления), и вычитая все доходы, не свя­занные с денежными потоками (например, исключаются доход от инвестиций, суммы уменьшения оценочных резервов, которые первоначально были отнесены на увели­чение финансовых результатов и др.). В связи с этим при расчете чистого денежного потока величина данных статей должна быть прибавлена к чистой прибыли.

Информация, представленная в отчете о движении денежных средств, полезна для инвесторов, акционеров и кредиторов организации. Результаты в разрезе каждого на­правления (от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности) формирования и использования денежных средств, представленные в отчете, уже на стадии предва­рительного изучения позволяют пользователям отчетной информации организации адаптиро­ваться к меняющимся условиям коммерческой деятель­ности, погашать банковские ссуды, выплачивать дивиденды, делать новые капитальные вложения без использова­ния внешних источников.

Тут вы можете оставить комментарий к выбранному абзацу или сообщить об ошибке.

Оставленные комментарии видны всем.