Понятие прямых и косвенных налогов

Налоговая система РФ включает прямые и косвенные на­логи. Охарактеризуем прямые налоги и дадим их классифи­кацию. Прямыми называются налоги, которыми непосред­ственно облагаются налогоплательщики. Объектом прямого налогообложения выступает имущество или доход налого­плательщика. Принципиально важно, что в процессе взима­ния прямых налогов между государством и плательщиками налогов устанавливаются прямые денежные отношения. Классическими примерами прямых налогов выступают налог на прибыль корпораций (предприятий), налог на доходы фи­зических лиц и пр. Прямые налоги бывают реальными и личными.

Реальными налогами облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (дома, земля, промыслы, денежный капитал). При этом финансовое состояние налогоплателыцика не принимается во внимание, а в расчет берется только непосредственный объект налогообложения. Расчет налога осуществляется, как правило, на основе средней доходности имущества, определяемой по специальному кадастру. Основными видами реальных налогов являются: промысловый, земельный и др. Как уже известно из истории финансов России, первой формой реальных налогов был поземельный налог, который существовал в России до 1722 г. и был заменен по душным сбором. Объект обложения — соха — включал в себя определенное количество земли и крестьянских дворов. Главное в посошном налоге — учет не только количества, но и kачества земли. Взимание реальных налогов требует существенных дополнительных издержек в масштабе государства (содержание специального аппарата для составления кадастров и т. п.) при весьма условной их финансовой эффективности. Серьезным недостатком системы прямых реальных нало­гов является несовершенный механизм их учета и взимания, оставляющий значительные возможности для сокрытия по­лучаемых доходов от налогообложения. Поэтому наибольшее распространение в современном мире получили прямые лич­ные налоги.

Прямые личные налога — это налоги, которыми облагаются доходы или имущество физических и юридических лиц. В от­личие от реальных налогов личное налогообложение учитывает как индивидуальный доход или имущество каждого платель­щика, так и его финансовое состояние. Личные налоги взима­ются у источника дохода (например, в форме автоматического удержания налога на доходы физических лиц) или по налого­вой декларации. К основным видам личных прямых налогов относятся налог на прибыль организаций, налог на доходы фи­зических лиц, поимущественный налоги, налоги с наследств и дарений и др.

Реальные налоги взимаются, как правило, в пропорцио­нальных ставках, личные — в прогрессивных. В РФ с 2001 г. налог на доходы физических лиц взимается по единой «плос­кой» ставке — 13%. Реальными налогами облагается валовой доход, который приносит имущество, а при личном налоге об­лагается чистый доход, который получает налогоплательщик.

Теперь рассмотрим косвенные налоги. Косвенные нало­ги — это налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене това­ра или включенные в тариф. При косвенном обложении государство становится по существу участником распределения новой стоимости, заявляя о своих правах на часть этой стоимо­сти в момент реализации товаров или услуг. В отличие от пря­мых косвенные налоги не связаны непосредственно с доходом или имуществом плательщика. Плательщиком этих налогов становится потребитель (покупатель) товаров или услуг, облагаемых косвенными налогами. Собственник товара или лицо, оказывающее услуги, является по существу сборщиком налога, налоговым агентом. В настоящее время значительная часть косвенных налогов включается собственником в цену товара или услуг. Косвен­ные налоги отличаются простотой взимания, их применение дает эффект даже в условиях падения производства. Поку­патель товара налог не платит, но, покупая товар по цене, в которую уже входит этот налог, он тем самым является его плательщиком. Юридически же налог платят предпринима­тели, а уплаченный предпринимателями налог возвращает­ся после реализации товара, т. е. происходит его переложение на плечи работающих, что сокращает реальную заработ­ную плату.

Наиболее полную характеристику косвенной системе обло­жения дал В. И. Ульянов (Ленин). «Косвенными налогами на­зываются такие налоги, которые не прямо берутся с земли или с хозяйства, а выплачиваются народом косвенно, в виде более высокой платы за товары. Казна облагает налогом сахар, вод­ку, керосин, спички и всякие другие предметы потребления; налог этот платит в казну торговец или фабрикант, но платит, разумеется, не из своих денег, а из тех денег, которые ему пла­тят покупатели. Цена на водку, сахар, керосин, спички повы­шается, и каждый покупатель бутылки водки или фунта саха­ра платит не только цену товара, но и налог на него... Таким образом, косвенные налоги— это налоги на предметы потребления, налоги, которые уплачивает покупатель в виде повышенной цены товара... Косвенные налоги — самые несправедливые налоги, потому что бедным гораздо тяжелее платить их, чем богатым... Богатый платит из своего дохода меньшую долю в виде налога, чем бедный... Косвенные налоги — это налоги на бедных».²

Косвенные налоги существуют в настоящее время в трех главных разновидностях — акцизы, фискальные монопольные налоги, таможенные пошлины.

Есть разные мнения о разумных пропорциях этих налогов. Но практика развитых стран знает положительные примеры налоговых систем, как с высокой долей прямых налогов (США), так и косвенных налогов (Европа).

Косвенные налоги взимать легче, но они меньше учитывают финансово-хозяйственное положение налогоплательщика, легко перекладываются на конечного потребителя- население. Особенно несправедливы универсальные налоги с едиными ставками, тяжелым бременем ложащиеся на малоимущие слои населения. Прямые налоги более гибкие, более справедливые, позволяют воздействовать на разные стороны хозяйственной деятельности налогоплательщика, но их труднее контролировать и от них легче уйти.