3. Особенности определения налогового резидентства физических и юридических лиц в национальном законодательстве и международном налоговом праве.

Критерии налогового резиденства физ лиц:

1. Постоянное пребывание в данной стране – физ присутствие в границах опред фиск тер-ии, соответствующее установленному законод-м минимально возможеному сроку или превышающее этот срок.

В Австрии, Венгрии, Дании, Ирландии, Испании, Норвегии, Польши, Португалии, России, Украины для признании рез-ва нужно находится в стране 183 дня (6 мес) в календарном году.

В Латвии, Румынии, Финляндии, Швеции, Казахстане – 183 дня в течении любых последовательно избранных 12 месяцев.

2. Местонахождение постоянного жилища. Постоянным жилищем можно считать как собственный, так и арендуемый дом, а также гостиничный номер, снимаемый на длит срок.Постоянное жилище подразумевает, что налогопл-к официально зарегистрирован по этому адресу.

Таким образом устанавливается резиденство в Германии, Нидерландах и Швейцарии.

Наличие Хотя бы одного из двух вышеназванных критериев позволяет считать налоговыми резидентами жителей Австрии, Латвии, Л.ксембурга, Финляндии и Чехии.

3. Центр жизненных интересов. К критериям личных интересов обычно относят проживание членов семьи, родственников и знакомых. Экономические интересы – приоритетные источники доходов, наличие движ и недвиж имущества, включ жилище и банковские активы.

Данные принцип действует во Франции и Бельгии, а также в Италии в отношениях тех физ лиц, кот не проживают на ее территории 183 дня.

4. Гражданство (национальная принадлежность). Базируется на концепции нац привязанности: гражданин страны вне зависимости от юрисдикции своего фактич пребывания обязан платить налоги по принципу резиденства в стране, гражданином которой он является.

США, Болгария, Филиппины. Причем даже в том случае, если гр-н США меняет свою нац принадлежность и становится обладателем паспорта др гос-ва, в течении не менее 10 лет он продолжает оставаться на налог учете в США.

Если в ходе теста на факты и обстоятельства пребывания выясняется. Что налог-к попадает под юрисдикции стран, придерживающихся разных критериев, то у налогпл-ков может быть и двойное. И многократное резиденство. В некоторых случаях можно не являться резидентом ни одной страны.

При возникновении многократного рез-ва облегчить состояние могут межд нал соглашения, кот закрепляют лишь за одной из договаривающихся стран исключ права на налогооблож-е по глоб принципу: поэтапно, спускаясь сверху вниз, на основании 4-х критериев обе страны оценивают правомерность своих требований. Критерии:

1. Местонахождение постоянного жилища

2. Центр приоритета интересов

3. Постоянное местопребывание

4. Гражданство

Если даже в этом случае непонятно, то страны могут договориться между собой.

Налоговый домициль – место постоянного пребывания физ лица-налогоплательщика и учитывает намерение создать и иметь домициль именно в данной юрисдикции. Так при наличии несколько рез-в можно выделить лишь один домициль. Ряд стран (Франция, Швейцария) принимает домициль за основу определения рез-ва.

Критерии налог рез-ва юр лиц:

1. Факт инкорпорации - создание в соответствии с нац законодательством и регистрация в коммерческом регистре. Болгария, Венгрия, Кипр, Латвия. Литва, Нидерланды, Словакия, США, Украина, Финляндия, Чехия, Швеция, Япония и др.

2. Местонахождение в данной юрисдикции органов управления и контроля компании. Аргентина, Бельгия, Великобритания, Ирландия, Испания, Италия, Норвегия. Португалия, Республика Корея, Румыния и др.)

Некоторые страны комбинируют эти подходы: Германия, Австралия, Австрия, Бразилия, Дания, Израиль, Канада, Люксембург, Мексика, Новая Зеландия, Швейцария и др.

В Азербайджане, КНР, Морокко, Уругвай компания признается рез-м, если она просто осущ-т в данных странах коммерч д-ть.

Во Франции и Монако налогами облогается только та часть прибыли нац компаний, кот образована на фиск территории, а по отношению к зарубежным налогам налогообложение отсутствует.

В РФ налог рез-ми признаются (факт инкорпорации):

1. Юр лица, созданные в соответствии с закон-м РФ с местонахождением в РФ (НК ст.11)

2. Находящиеся за пределами РФ филиалы и представ0во российских предприятий

Корпоративный домициль –центр корпор интересов, из кот ведется управление бизнесом и координация д-ти компании.