Опорный конспект лекций

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства являются налоги.

В литературе встречаются различные толкования понятия «налога», однако наиболее полное определение дано в первой части Налогового кодекса Российской Федерации.

Налог – это обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежными средствами в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. ст.8 НК РФ (часть I)

Помимо налогов в налоговую систему Российской Федерации включаются и сборы, на которые распространяются все правила и правоотношения, установленные налоговым законодательством России.

Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными организациями и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). ст.8 НК РФ (часть I)

Совокупность налогов, устанавливаемых государством, взимаемых по единым правилам и принципам объединяются в единую целостную налоговую систему.

Таким образом, налоговая система – это:

В цивилизованной рыночной экономике налоговая система выполняет следующие основные функции:

- фискальная

• предполагает необходимость обеспечения бюджета доходами для финансирования государственных социально-экономических функций.

- регулирующая

• налоговая система регулирует экономические взаимоотношения за счет дифференцированных налоговых ставок, системы льгот, преференций и т.п.

- контрольная

• посредством налогового бремени уполномоченные государственные органы имеют возможность контролировать финансово-хозяйственную деятельность субъектов предпринимательской деятельности.

- воспроизводственная

• посредством налоговой системы формируются целевые бюджетные фонды для воспроизводства природных и других ресурсов, развития приоритетных сфер национальной экономики.

- социальная (распределительная)

• налоговая система должна способствовать реализации принципов социальной справедливости.

Принципиальные основы налогообложения и функционирования налоговой системы Российской Федерации заключены в следующем:

Классические принципы

налогообложения

Принципы построения российской системы налогообложения

Организационно-правовые принципы

Экономико-функциональные

принципы

Стабильность, устойчивость, запрет обратной силы налоговых законов

Децентрализации

Стремление к универсальному налогообложению

Единства

Включение исключительно налоговых форм перераспределения доходов

Единства с предоставлением в федеральном законе права субъектам РФ регулировать налоговый механизм в пределах региональной доли налогов и региональных льгот

Однократность взимания налогов

Нейтральность, прозрачность и дискретность налогообложения (объект, ставки)

Равное налоговое бремя для всех субъектов налогового права

Стремление к достижению относительного равновесия между налоговыми функциями

Эластичность налоговой техники и предупредительность налогового производства

Стремление к обеспечению относительного равновесия экономических интересов

Недопущение репрессивного характера действий налоговых администраций

Налоговый кодекс РФ определяет налоговую систему как, совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налог – это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих элементов, каждый из которых имеет самостоятельное юридическое значение:

Субъект налогообложения – налогоплательщик, на которого возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств

Объект налогообложения – это юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог.

Предмет налогообложения – это имущество (земля, автотранспорт и т.п.) и нематериальные блага (государственная символика, экономические показатели и т.п.), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств.

Масштаб налога – установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога.

Единица налогообложения – это единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы (рубль, лошадиная сила, кв. метр и т.п.).

Налоговая база – количественное выражение предмета налогообложения.

Налоговый период – срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства.

Продолжение схемы «Элементы налога»

Ставка налога (норма налогового обложения) – представляет собой величину налога на единицу измерения налоговой базы.

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение субъекта от налогов в соответствии с действующим законодательством.

Налоговый оклад – это сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком с одного объекта обложения. Взимание налогового оклада может осуществляться тремя способами:

• у источника получения дохода,

• по декларации,

• по кадастру.

Российская налоговая система включает в себя различные виды налогов, классифицирующихся по определенным признакам:

Субъект налога

Налоги с физических лиц

Налоги с юридических лиц

Назначение налога

Общие налоги

Целевые налоги

Возможность переложения

Прямые налоги

Косвенные налоги

Продолжение схемы «Виды налогов РФ, в соответствии с классификационными признаками»

Принадлежность к уровням власти и управления

Федеральные налоги

Региональные налоги

Местные налоги

Объект обложения

Налоги с операций по реализации

Имущественные налоги

Налоги с прибыли, дохода

Налоги со стоимости реализованной продукции

Вид ставки

Налоги с пропорциональной ставкой

Налоги с прогрессивной ставкой

Налоги с регрессивной ставкой

Налоги с твердой ставкой

Налоги со ставкой кратной МРОТ

Способ обложения

Кадастровый

Декларационный

У источника выплаты дохода

Продолжение схемы «Виды налогов РФ, в соответствии с классификационными признаками»

Право использования сумм налоговых поступлений

Закрепленные налоги

Регулирующие налоги

Учетно-экономическая целесообразность (источник отнесения налога)

Налоги, относимые на издержки производства и обращения

Налоги, относимые на финансовые результаты

Налоги, включаемые в продажную цену товара, работ, услуг

Налоги на прибыль

Налоги, относимые на прибыль, остающуюся в распоряжении налогоплательщика (на чистую прибыль)

Исходя из федерального устройства российского государства, налоги подразделяются на федеральные, региональные (налоги субъектов Федерации) и местные.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

• При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов

Продолжение схемы «Классификация налогов по признаку федерального устройства РФ»

РФ определяются следующие элементы налогообложения:

• налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ,

• порядок и сроки уплаты налога,

• формы отчетности по данному региональному налогу,

• налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

• При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения:

• налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ,

• порядок и сроки уплаты налога,

• формы отчетности по данному местному налогу,

• налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Налоговым кодексом Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ) установлены 8 федеральных, 3 региональных и 2 местных налогов (будут действовать только с момента полной отмены Закона об основах налоговой системы)⁷. В частности:

Федеральные

Региональные

Местные

Налог на добавленную стоимость

Транспортный налог

Земельный налог

Акцизы

Налог на игорный бизнес

Налог на имущество физических лиц

Налог на доходы физических лиц

Налог на имущество организаций

Налог на прибыль организаций

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Водный налог

Государственная пошлина

Налог на добычу полезных ископаемых

Наименование налога	Налогоплательщики	Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговый период	Налоговые ставки	Момент определения налоговой базы	Налоговые вычеты	Сроки уплаты налога в бюджет	Форма отчетности
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Федеральные налоги и сборы
Налог на добавленную стоимость (НДС)	Организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.	Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.	Определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).	Квартал.	0 %; 10 %; 18 %.	Наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день предоплаты товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав.	Присутствуют.	Производится по итогам каждого налогового периода, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.	Налоговая декларация предоставляется в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Акцизы	Организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.	Реализация на территории РФ произведенных подакцизных товаров, конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров; передача на территории РФ произведенных подакцизных товаров для собственных нужд, в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности); передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику);	Определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.	Календарный месяц.	Различны, в зависимости от вида подакцизного товара.	День отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров.	Присутствуют.	При реализации (передаче) подакцизных товаров – равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. при операциях с прямогонным бензином	Налоговая декларация предоставляется в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Продолжение таблицы «Краткая характеристика налогов РФ»

Наименование налога	Налогоплательщики	Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговый период	Налоговые ставки	Момент определения налоговой базы	Налоговые вычеты	Сроки уплаты налога в бюджет	Форма отчетности
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Акцизы		передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ; получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на его переработку.						и (или) денатурированным этиловым спиртом – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	Физические лица - налоговые резиденты РФ, физические лица - не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников в РФ.	Доход, полученный налогоплательщиками: для налоговых резидентов РФ – от источников в РФ и (или) за пределами РФ; для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ – от источников в РФ.	Все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах.	Календарный год.	Различны, в зависимости от вида дохода: 13 % 35 % 30 %. 15 % 9 %	Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.	Присутствуют.	Налоговые агенты перечисляют налог не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов на счета налогоплательщика.	Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на прибыль организаций	Российские организации; иностранные организации, осуществляющие	Прибыль, полученная налогоплательщиком.	Денежное выражение налогооблагаемой прибыли.	Календарный год.	Различны, в зависимости от источника	В зависимости от вида получаемой прибыли (дохода).	Присутствуют.	Не позднее срока, установленного для подачи на- логовых деклараций за со-	Налоговые декларации (налоговые расчеты) за отчетный пе- риод – не

Продолжение таблицы «Краткая характеристика налогов РФ»

Наименование налога	Налогоплательщики	Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговый период	Налоговые ставки	Момент определения налоговой базы	Налоговые вычеты	Сроки уплаты налога в бюджет	Форма отчетности
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Налог на прибыль организаций	свою деятельность в РФ и (или) получающие доходы от источников в РФ.				прибыли 20 % 10 % 0 % 9 % 15 %.			ответствующий отчетный (налоговый) период. Ежемесячные авансовые платежи – не позднее 28-го числа каждого месяца. По дивидендам – в течение 10 дней со дня выплаты дохода.	позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) за налоговый период – не позднее 28.03 года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на добычу полезных ископаемых	Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.	Полезные ископаемые: добытые из недр на территории РФ; извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию; добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ.	Определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому.	Календарный месяц.	Различны, в зависимости от вида добытого полезного ископаемого.	По окончании налогового периода.	Отсутствуют.	Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.	Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Водный	Организации и физические лица, осу-	Виды пользования водными объектами.	Определяется налогопла-	Квартал.	Устанавли-	По окончании налогового пе-	Отсутствуют.	Не позднее 20-го числа месяца,	Налоговая декларация пред

Продолжение таблицы «Краткая характеристика налогов РФ»

Наименование налога	Налогоплательщики	Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговый период	Налоговые ставки	Момент определения налоговой базы	Налоговые вычеты	Сроки уплаты налога в бюджет	Форма отчетности
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Водный налог	осуществляющие специальное и (или) особое водопользование.		тельщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.		ваются по бассейнам водных ресурсов и экономическим районам.	риода.		следующего за истекшим налоговым периодом.	ставляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	Организации, физические лица, индивидуальные предприниматели, получающие лицензию (разрешение) на: пользование объектами животного мира на территории РФ; добычу (вылов) водных биологических ресурсов в экономической зоне РФ.	Объекты животного мира в соответствии с перечнем; объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем.	Определяется в отношении каждого объекта животного мира и каждого объекта водных биологических ресурсов.	-	Различны, в зависимости от объектов животного мира, водных биологических ресурсов.	При получении лицензии (сбора).	Отсутствуют.	Сбор за пользование объектами животного мира уплачивают при получении лицензии (разрешения). Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов.	Органы, выдающие лицензию (разрешение), не позднее 5-го числа каждого месяца представляют в налоговые органы сведения о выданных лицензиях (разрешениях), сумме сбора, сведения о сроках уплаты сбора.
Государственная пошлина	Организации и физические лица в случае, если они: обращаются за	Различны, в зависимости от совершаемых действий.	-	-	Различны, в зависимости от	-	Отсутствуют.	Различны, в зависимости от совершаемых действий.	Факт уплаты государственной пошлины подтверждает

Продолжение таблицы «Краткая характеристика налогов РФ»

Наименование налога	Налогоплательщики	Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговый период	Налоговые ставки	Момент определения налоговой базы	Налоговые вычеты	Сроки уплаты налога в бюджет	Форма отчетности
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Государственная пошлина	совершением юридически значимых действий; выступают ответчиками в судах, и если решение суда при-нято не в их пользу.				совершаемых действий.				ся: платежным поручением с отметкой банка о его исполнении; квитанцией.
Региональные налоги
Налог на имущество организаций	Российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.	Для российских организаций –имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств (исключение: земельные участки и иные объекты природопользования); для иностранных организаций –имущество, относящееся к объектам основных средств.	Среднегодовая стоимость (остаточная) имущества, признаваемого объектом налогообложения.	Календарный год.	Не могут превышать 2,2 %..	По окончании налогового периода.	Отсутствуют.	Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.	Налоговые расчеты по авансовым платежам – не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода. Налоговые декларации – не позднее 30.03 года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на игорный	Организации и индивидуальные предприниматели, осу-	Игровой стол; игровой автомат; касса тотализатора;	Определяется отдельно как общее коли-	Календарный месяц.	Различны, в зависи	По окончании налогового периода.	Отсутствуют.	Не позднее 20-го числа месяца, следующего за	Налоговая декларация представляется не

Продолжение таблицы «Краткая характеристика налогов РФ»

Наименование налога	Налогоплательщики	Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговый период	Налоговые ставки	Момент определения налоговой базы	Налоговые вычеты	Сроки уплаты налога в бюджет	Форма отчетности
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
бизнес	ществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.	касса букмекерской конторы.	чество соответствующих объектов налогообложения.		мости от вида объекта налогообложения.			истекшим налоговым периодом.	позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Транспортный налог	Лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.	Транспортные средства.	Различна, в зависимости от вида транспортного средства: мощность двигателя; статическая тяга реактивного двигателя; валовая вместимость в регистровых тоннах; единица транспортного средства.	Календарный год.	Различны, в зависимости от налогооблагаемой базы.	-	Отсутствуют.	Физические лица – на основании налогового уведомления. юридические лица : - авансовые платежи не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, - не позднее 1.02 года, следующего за истекшим налоговым периодом.	Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу, налоговые декларации предоставляются в сроки уплаты налога в бюджет (для юридических лиц).
Местные налоги
Земельный налог	Организации и физические лица, обладающие земель-	Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования.	Кадастровая стоимость земельных	Календарный год.	Различны, в зависи-	-	Присутствуют	Физические лица – на основании нало-	Налоговые расчеты по авансовым платежам

Продолжение таблицы «Краткая характеристика налогов РФ»

Наименование налога	Налогоплательщики	Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговый период	Налоговые ставки	Момент определения налоговой базы	Налоговые вычеты	Сроки уплаты налога в бюджет	Форма отчетности
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Земельный налог	ными участками на праве: собственности, постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения.		участков, признаваемых объектом налогообложения.		мости от вида объекта налогообложения.		для отдельных категорий налогоплатель щиков	гового уведомления. Юридические лица: - авансовые платежи не позднее последнего чис-ла месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, - не позднее 1.02 года, следующего за истекшим налоговым периодом.	по налогу, налоговые декларации предоставляются в сроки уплаты налога в бюджет (для юридических лиц).
Налог на имущество физических лиц	Физические лица, являющиеся собственниками имущества, признаваемого объектом налогообложения.	Объекты недвижимого имущества, расположенные на территории соответствующего муниципального образования.	Инвентаризационная стоимость объектов налогообложения.	Календарный год.	Не более 0,1 %..	-	Присутствуют.	Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.	-

Статьей 18 Налогового кодекса РФ предусмотрены специальные налоговые режимы, которые предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

К специальным налоговым режимам относятся:

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

упрощенная система налогообложения (УСН);

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности;

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Плательщики налога

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями

Условия перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога

• Если, по итогам работы за предшествующий календарный год, доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 %.

• В период с 20.10 по 20.12 предшествующего года необходимо подать в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление.

Продолжение схемы «Краткая характеристика системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей»

Объект налогообложения

Доходы, уменьшенные на величину расходов

Налоговый период

Календарный год

Отчетный период

Полугодие

Налоговая ставка

6 %

Сроки уплаты

• Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода).

• Налог по итогам налогового периода уплачивается не позднее 31.03 года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация

Представляются налоговые декларации:

• по итогам отчетного периода – не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода;

• по итогам налогового периода – не позднее 31.03 года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоги и сборы, по которым предоставляется освобождение от уплаты	Налоги и сборы, по которым сохраняется обязанность по уплате
1. НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию страны)	1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Продолжение схемы «Краткая характеристика системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей»

Налоги и сборы, по которым предоставляется освобождение от уплаты	Налоги и сборы, по которым сохраняется обязанность по уплате
2. Единый социальный налог (отменен с 01.01.2010 г.)
3. Налог на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей)
4. Налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (для индивидуальных предпринимателей)
5. Налог на прибыль организаций
6. Налог на имущество организаций

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов.

Плательщики налога

Организации и индивидуальные предприниматели

Условия перехода на упрощенную систему налогообложения

• Если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 15 млн. рублей (показатель подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год).

• Средняя численность работников не превышает 100 человек.

• Остаточная стоимость основных

П родолжение схемы «Краткая характеристика упрощенной системы налогообложения»

средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. рублей.

• В период с 1.10 по 30.11 предшествующего года необходимо подать в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление.

Объект налогообложения

• Доходы.

• Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговый период

Календарный год

Отчетный период

• Первый квартал.

• Полугодие.

• Девять месяцев.

Налоговая ставка

• 6% (от доходов).

• 15% (от доходов, уменьшенных на величину расходов), но по итогам года не менее 1% от доходов (минимальный налог).

Сроки уплаты

• Уплата налога осуществляется:

• по итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее: - 25 апреля

- 25 июля

- 25 октября;

• по итогам налогового периода не позднее:

- 31 марта (для организаций)

- 30 апреля (для индивидуальных предпринимателей).

• Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода - не позднее 31 марта.

П родолжение схемы «Краткая характеристика упрощенной системы налогообложения»

Налоговая декларация

С 1.01.2009 года налоговая декларация сдается только по итогам года (поправка внесена в статью 346.23 НК РФ).

Налоги и сборы, по которым предоставляется освобождение от уплаты	Налоги и сборы, по которым сохраняется обязанность по уплате
1. НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию страны)	1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
2. Единый социальный налог (отменен с 01.01.2010 г.)
3. Налог на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей)
4. Налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (для индивидуальных предпринимателей)
5. Налог на прибыль организаций
6. Налог на имущество организаций

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов.

Плательщики налога

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, следующие виды деятельности:

• оказание бытовых услуг,

• оказание ветеринарных услуг,

П родолжение схемы «Краткая характеристика системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»

• оказание услуг по ремонту, тех.обслуживанию и мойке автотранспорта,

• оказание услуг по хранению автотранспорта на платных стоянках,

• розничная торговля,

• общественное питание,

• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (при использовании не более 20 автомобилей),

• распространение и (или) размещение наружной рекламы,

• оказание услуг по временному размещению и проживанию, при общей площади помещений для временного размещения и проживания не более 500 м²,

• оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, не имеющих торговых залов, объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей,

• оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест, размещения объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Объект налогообложения

Вмененный доход налогоплательщика

Налоговый период

Квартал

П родолжение схемы «Краткая характеристика системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»

Налоговая ставка

15%

Порядок исчисления

Сумма налога

Базовая доходность

Физические показатели, характеризующие данный вид деятельности

= * *

Корректирующие коэффициенты базовой деятельности

Ставка налога

* *

Корректирующие коэффициенты базовой доходности

Коэффициенты, показывающие степень влияния условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, а именно:

• K 1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор.

• К 2 – корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности; определяется на период не менее чем календарный год и устанавливается в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Сроки уплаты

Не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговая декларация

Представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоги и сборы, по которым предоставляется освобождение от уплаты	Налоги и сборы, по которым сохраняется обязанность по уплате
1. НДС (кроме НДС, подлежащего	1. Страховые взносы на

Продолжение схемы «Краткая характеристика системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»

Налоги и сборы, по которым предоставляется освобождение от уплаты	Налоги и сборы, по которым сохраняется обязанность по уплате
уплате при ввозе товаров на таможенную территорию страны)	обязательное пенсион-ное страхование
2. Единый социальный налог (отменен с 01.01.2010 г.)
3. Налог на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей)
4. Налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (для индивидуальных предпринимателей)
5. Налог на прибыль организаций
6. Налог на имущество организаций

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов.

За каждым налогоплательщиком признается право применять все допустимые налоговым законодательством РФ средства, приёмы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. В этом проявляется сущность налогового планирования.

Налоговое планирование – это составная часть стратегического планирования предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта, целью которого является минимизация налоговых платежей путём использования всех особенностей налогового законодательства.

Элементами налогового планирования являются:

Стратегия оптимизации налоговых обязательств и план реализации этой стратегии

Учётная политика предприятия, как совокупность способов ведения бухгалтерского (налогового) учёта

Должное состояние бухгалтерского и налогового учёта и отчётности, позволяющее получать необходимую информацию

Налоговый календарь, предназначенный для контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей и представления отчётности

Своевременное исполнение обязательств, недопущение дебиторской задолженности

Преимущества процесса налогового планирования на предприятии заключаются в следующих основных аспектах:

Соблюдать налоговое законодательство путем:

• правильного расчета налогов;

• своевременного перечисления запланированных налоговых платежей

Избежать штрафных санкций за нарушение налогового законодательства

Минимизировать налоговые платежи

Максимизировать прибыль от предпринимательской деятельности

Разработать структуру взаимовыгодных предпринимательских сделок

Управлять денежными потоками

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных этапов, относящихся к различным периодам предпринимательской деятельности:

До регистрации предприятия

Текущее налоговое

планирование

1 этап – формулирование целей и задач субъекта, решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот.

1 этап – анализ налоговых льгот по каждому из налогов, в соответствии с налоговым законодательством РФ.

2 этап – выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения предприятия и его подразделений.

2 этап – формирование плана использования льгот по налогам.

3 этап – планирование возможных форм предпринимательских сделок в рамках текущей деятельности с учётом максимизации финансовых результатов.

3 этап – выбор организационно – правовой формы юридического лица и определение налогового режима субъекта предпринимательской деятельности.

4 этап – решение вопроса о наиболее рациональном с налоговой точки зрения размещении активов и прибыли предприятия.

Спектр вопросов, рассматриваемых в рамках налогового планирования, можно условно разделить на три уровня: