5.3. Анализ факторов изменения налогов и платежей, включаемых в себестоимость
На изменение любого налога либо платежа, включаемого в себестоимость, оказывают влияние два фактора:
- изменение налогооблагаемой базы;
- изменение ставки налога или платежа.
Например, для анализа факторов изменения земельного налога можно построить следующую структурно- логическую модель (рис. 5.2):
Земельный налог
Площадь
земельного участка
Ставка
налога
×
Рис. 5.2. Факторы изменения земельного налога.
Исходные данные для факторного анализа земельного налога представлены в табл. 5.9.
Таблица 5.9. Исходные данные для факторного анализа земельного налога
-
Факторы
Предыдущий год
Отчетный год
1. Площадь земельного участка, га
10
10
2. Ставка налога, млн.р.
12,5
18,1
Сумма земельного налога, млн.р.
125
181
Площадь земельного участка в отчетном году по сравнению с прошлым не изменилась, следовательно, увеличение суммы земельного налога на 56 млн.р. произошло в результате увеличения ставки налога на 5,6 млн.р. за один гектар (18,1-12,5).
На изменение экологического налога оказывают влияние факторы, представленные на рис. 5.3.
На анализируемом предприятии экологический налог уплачивался только за выбросы в окружающую среду загрязняющих веществ. Исходные данные для факторного анализа представлены в таблице 5.10.
Таблица 5.10. Исходные данные для факторного анализа экологического налога
|
Факторы |
Предыдущий год |
Отчетный год |
|
1. Объем выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ, тонн |
1 048 |
1 134 |
|
2. Ставка налога за 1 тонну, млн.р. |
0,104 981 |
0,115 482 |
|
Сумма экологического налога, млн.р. |
110 |
131 |
Для расчета влияния факторов изменения экологического налога за выбросы в окружающую среду загрязняющих веществ используем прием цепных подстановок. Условным показателем будет фактический объем выбросов отчетного периода, рассчитанный по ставке предыдущего периода (1134 * 1,115482 = 119 млн.р.). Увеличение экологического налога за счет увеличения объема выбросов определяется как разница между условным показателем и суммой экологического налога в предыдущем периоде (119 – 110 = 9 млн.р.).
Экологический
налог
Ставка налога
×
Объем используемых
(изымаемых, добываемых) природных
ресурсов
+
Объем переработанных
нефти и нефтепродуктов предприятиями,
осуществляющими переработку нефти
Ставка налога
×
+
Объем выводимых
в окружающую среду выбросов (сбросов)
загрязняющих веществ
Ставка налога
×
+
Объем перемещаемых
по территории Республики Беларусь
нефти и нефтепродуктов
Ставка налога
×
+
Объем отходов
производства, размещенных на объектах
хранения отходов и (или) объектах
захоронения отходов, объемы размещенных
товаров, помещенных под таможенный
режим уничтожения и утративших свои
потребительские свойства, а также
отходов, образующихся в результате
уничтожения товаров, помещенных под
этот режим
Ставка налога
×
+
Объем производимой
и (или) импортируемой пластмассовой
тары, тары на основе бумаги и картона
и иных товаров, после утраты потребительских
свойств которых образуются отходы,
оказывающие вредное воздействие на
окружающую среду и требующие организации
систем их сбора, обезвреживания и (или)
использования, а также объемы
импортированных товаров, упакованных
в пластмассовую, стеклянную тару и тару
на основе бумаги и картона
Ставка налога
×
Рис. 5.3. Факторы изменения экологического налога.
Влияние изменения ставки налога рассчитывается путем вычитания из суммы налога отчетного периода условного показателя (131 – 119 = 12 млн.р.). Результаты расчета представлены в таблице 5.11.
Таблица 5.11. Факторы изменения экологического налога
-
Факторы
Сумма влияния, млн.р.
Влияние объема выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ
+ 9
Влияние ставки налога
+ 12
Итого изменение экологического налога
+ 21
Взносы в ФСЗН и взносы по обязательному страхованию рассчитываются от фонда заработной платы. Факторы изменения размера взносов на государственное социальное страхование в Фонд социальной защиты населений представлены на рис. 5.4.
Факторы изменения фонда заработной платы для взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах соответствуют фактором, приведенным на рис. 5.4. Имеет отличие лишь ставка: для взносов в ФСЗН она равна 34%, для взносов по обязательному страхованию она различна в зависимости от предприятия, на анализируемом предприятии данная ставка установлена в размере 1%.
Отчисления в инновационный фонд напрямую зависят от себестоимости произведенной продукции. Факторы изменения отчислений в инновационный фонд представлены на рис. 5.5.
Размер отчислений устанавливается вышестоящей организацией, но не более 0,25% от себестоимости произведенной продукции (работ, услуг). Исключения составляют некоторые отрасли, для которых установлен повышенный размер предельного уровня отчислений. На анализируемом предприятии ставка отчислений в инновационный фонд была неизменна и составляла как в предыдущем, так и в отчетном году 0,25%, поэтому причиной увеличения отчислений на 853 млн.р. является увеличение себестоимости продукции на 241 153 млн.р.
Взносы на
государственное страхование в Фонд
социальной защиты населения
Фонд заработной
платы
Ставка платежа
34%
×
Заработная плата
за отработанное время
Поощрительные
выплаты
Компенсационные
выплаты, связанные с режимом работы и
условиями труда
Оплата за
неотработанное время
Отдельные выплаты
социального характера
+
+
+
+
Оплата стоимости
питания работника
Оплата за работу,
применяемую в особых тяжелых условиях
Доплата за работу
в ночное время, праздничные и выходные
дни, в сверхурочное время
Компенсация за
использование имущества работников
для нужд организации сверх норм
амортизации
Оплата трудового
и социального отпусков
Оплата за время
вынужденного прогула, простое не по
вине работника
Другие выплаты
за неотработанное время
Оплата путевок
за счет средств предприятия
Оплата абонементов
в группы здоровья, массажа, подписки,
проездных билетов и т.п. для личного
пользования работников
Надбавка (доплаты)
к тарифным ставкам и окладам за
профессиональное мастерство, классность,
почетное звание, ученую степень, высокие
достижения в труде, за сложность и
напряженность работы и т.п.
Надбавки за
продолжительность непрерывной работы
Другие регулярные
и единовременные поощрения
Премии
и вознаграждения, включая вознаграждения
к юбилейным датам, праздникам,
торжественнымсобытиям
Другие компенсационные
выплаты, связанные с режимом работы и
условиями труда
Другие выплаты
социального характера
Рис. 5.4. Факторы изменения взносов на государственное социальное страхование в Фонд социальной защиты населений
Отчисления в
инновационный фонд
Себестоимость
произведенной продукции (работ, услуг)
Ставка отчислений
×
Рис. 5.5. Факторы изменения отчислений в инновационный фонд