- •Хозяйственной
- •Деятельности
- •Предприятия
- •Предисловие
- •Оглавление
- •Предмет, метод и приемы анализа хозяйственной деятельности предприятия
- •1.1. Методологические основы анализа хозяйственной деятельности предприятия
- •Выводы по результатам анализа
- •1.2. Комплексный экономический анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности
- •Показатели финансового состояния и платежеспособности
- •1.3. Приемы изучения причинно-следственных связей
- •1.4. Детерминированные приемы анализа
- •Математические приемы
- •Интегрирование
- •1.5. Стохастическое моделирование. Парная корреляция
- •1.6. Использование множественной корреляции в экономическом анализе
- •1.7. Балансовый метод в анализе хозяйственной деятельности
- •1.8. Прием дисконтирования
- •1.9. Индексные приемы анализа
- •Окончание табл.1.17
- •1.10. Прием сложных и простых процентов
- •Глава 2 развитие приемов анализа с использование информационных технологий
- •2.1 Понятие информационных технологий и возможности их использования в анализе хозяйственной деятельности предприятий
- •2.2. Моделирование и технологические приемы анализа хозяйственной деятельности средствами Microsoft Excel
- •2.3. Дискриминантный анализ в системе стохастических наблюдений
- •Глава 3 экономическое содержание бухгалтерского баланса организации. Анализ средств и источников их формирования
- •3.1. Экономическое содержание бухгалтерского баланса
- •3.2. Анализ размещения, состава, структуры и формирования средств организации
- •Анализ состава и структуры внеоборотных активов приведен в табл.3.3.
- •3.3. Анализ размещения, состава, структуры и формирования отдельных статей источников средств организации
- •Глава 4 анализ финансовых результатов
- •4.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
- •Окончание табл.4.1
- •4.2. Анализ состава, структуры и динамики показателей прибыли
- •Факторов изменения прибыли от реализации, млн. Р.
- •4.3. Анализ резервов увеличения прибыли от реализации
- •4.4. Анализ формирования чистой прибыли
- •(Чистой) прибыли, млн. Р.
- •Продолжение табл.4.13
- •4.5. Анализ рентабельности
- •4.6. Анализ маржинального дохода и точки безубыточности
- •Окончание табл.4.15
- •Глава 5. Анализ налогов и других обязательных платежей
- •5.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
- •5.2. Анализ структуры и динамики налогов и других обязательных платежей
- •5.3. Анализ факторов изменения налогов и платежей, включаемых в себестоимость
- •5.4. Анализ факторов изменения налогов, уплачиваемых из выручки
- •5.5. Анализ факторов изменения налогов, уплачиваемых из прибыли
- •Глава 6 анализ затрат на производство и себестоимости продукции
- •6.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
- •6.2. Классификация затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
- •6.3. Анализ состава и структуры затрат на производство. Анализ затрат на рубль продукции
- •6.4. Общая оценка показателей себестоимости продукции
- •6.5. Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям
- •6.6. Анализ себестоимости отдельных видов продукции
- •6.7. Резервы снижения себестоимости продукции
- •Глава 7
- •7.3. Анализ показателей финансового состояния в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и новой бухгалтерской отчетностью (2009 г.)
- •7.3.1.2. Анализ структуры актива и пассива бухгалтерского баланса
- •7.3.2. Анализ формирования чистых активов
- •7.3.3. Анализ финансовой независимости по критерию собственности источников средств
- •7.3.4 Анализ состояния расчетов
- •7.3.5. Анализ показателей наличия и факторов изменения собственных оборотных активов, покрытия внеоборотных активов собственными источниками
- •7.3.6. Анализ движения денежных средств
- •7.3.7. Анализ деловой активности
- •7.4. Нерешенные вопросы и развитие анализа финансового состояния
- •7.4.1. Развитие анализа финансового состояния организаций в Республике Беларусь
- •7.4.2. Мониторинг финансового состояния организации: сравнение методик Республики Беларусь и Российской Федерации
- •7.4.3. Перспективы анализа показателей платежеспособности по денежным потокам
- •7.4.4. Формирование валовой прибыли при оценке финансового состояния
- •7.4.5. Совершенствование анализа платежеспособности на промышленных предприятиях
- •7.4.6. Оборачиваемость средств как показатели эффективности и финансового состояния организации
- •7.4.7. Формирование показателей чистой прибыли и рентабельности при оценке финансового состояния
- •7.5. Использование дискриминантного анализа при оценке финансового состояния
- •Приложение 7.2
- •Приложение 7.3
- •Раздел I
- •Анализ состояния и эффективности использования основных средств
- •8.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
- •8.2. Анализ состава и структуры производственных основных средств
- •Окончание табл.8.1
- •8.3. Анализ обобщающих показателей эффективности использования производственных основных средств
- •8.4. Анализ факторов изменения фондоотдачи производственных основных средств
- •8.5. Анализ состояния производственных основных средств
- •8.6. Анализ использования основного оборудования
- •8.7. Анализ использования производственной мощности
- •Глава 9 анализ эффективности использования оборотных средств
- •9.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
- •9.2. Система показателей эффективности использования оборотных средств
- •9.3. Анализ факторов изменения оборачиваемости производственных запасов
- •1. Изменение годового объема реализации
- •2. Изменение среднегодовых остатков сырья, материалов, комплектующих и других аналогичных ценностей
- •2.1. Изменение норм запасов в днях
- •2.2. Изменение однодневной потребности сырья, материалов, комплектующих и других аналогичных ценностей
- •9.4. Оптимизация производственных запасов
- •Глава 10 анализ реализации и объема производства продукции (товаров, работ и услуг)
- •10.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
- •10.2. Анализ динамики и выполнения плана по реализации и объему производства продукции (товаров, работ и услуг)
- •10.3. Анализ факторов изменения объема реализации продукции, работ и услуг
- •10.4. Анализ договорных обязательств
- •10.5. Анализ ритмичности
- •10.6. Анализ показателей качества
- •10.7. Анализ ассортимента и структуры продукции
- •10.8. Затраты, связанные с качеством продукции
- •Глава 11 анализ эффективности использования рабочей силы и фонда заработной платы
- •11.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
- •11.2. Анализ динамики и выполнения плана по труду
- •Окончание табл.11.2
- •11.3. Анализ изменения среднегодовой выработки работающего за счет инновационных мероприятий
- •11.4. Анализ использования рабочего времени
- •Рабочее время
- •Время работы
- •Время перерывов
- •Ненормируемое
- •11.5. Анализ фонда заработной платы
- •11.5.1. Состав фонда заработной платы
- •11.5.2. Анализ состава и структуры фонда заработной платы
- •11.5.3. Анализ использования фонда заработной платы
- •11.5.4. Анализ соотношения между темпами роста средней заработной платы и производительности труда
- •Анализ эффективности ценных бумаг и их инвестиционной привлекательности
- •12.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
- •Объекты анализа ценных бумаг
- •12.2. Классификация ценных бумаг
- •12.3. Оценка ценных бумаг
- •Окончание табл.12.1
- •12.4. Анализ эффективности ценных бумаг
- •Окончание табл.12.2
- •12.5. Оценка инвестиционной привлекательности ценных бумаг
- •Анализ инвестиционной деятельности предприятия
- •13.1. Объекты, задачи и источники информации
- •Показатели эффективности
- •13.2. Анализ формирования величины инвестиций
- •13.3. Анализ эффективности инвестиций
- •Окончание табл.13.5
- •Глава 14 анализ лизинговой деятельности
- •14.1. Объекты, задачи анализа и источники информации
- •Объекты анализа лизинговой деятельности
- •14.2. Лизинговый платеж: методика формирования и расчет
- •14.3. Анализ эффективности лизинговой деятельности
- •Глава 15 анализ инновационной деятельности
- •15.1. Объекты, задачи анализа и источники информации.
- •Инноавационная деятельность
- •15.2. Инновационная деятельность предприятия и классификация инноваций
- •15.3. Анализ эффективности инновационной деятельности
- •Продолжение табл.15.1
- •Продолжение табл.15.1
- •Продолжение табл.15.1
- •Продолжение табл.15.1
- •Окончание табл.15.1
- •Литература
5.2. Анализ структуры и динамики налогов и других обязательных платежей
Налоги и другие обязательные платежи можно условно разделить на четыре группы в зависимости от источника их покрытия:
- налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции;
- налоги и платежи, уплачиваемые из выручки;
- налоги и платежи, уплачиваемые из прибыли;
- налоги и платежи, удерживаемые из заработной платы работников.
В целях анализа изучаются только первые три группы, так как налоги и платежи, удерживаемые из заработной платы работников, не влияют на результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Структура налогов и платежей анализируется в первую очередь путем расчета удельных весов каждой из групп налогов и платежей в общей их сумме (табл. 5.2).
Таблица 5.2. Анализ структуры налогов и платежей
Налоги и платежи |
Абсолютные показатели, млн.р. |
Удельные веса, % |
Изменения | |||
предыдущий год |
отчетный год |
предыдущий год |
отчетный год |
в абсолютной сумме, млн.р. |
удельного веса, % | |
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1. Налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции |
50 213 |
80 765 |
21,13 |
23,27 |
30 552 |
2,14 |
2. Налоги и платежи, уплачиваемые из выручки |
166 346 |
260 137 |
70,00 |
74,94 |
93 791 |
4,94 |
3. Налоги и платежи, уплачиваемые из прибыли |
21 063 |
6 224 |
8,87 |
1,79 |
-14 839 |
-7,08 |
Итого |
237 622 |
347 126 |
100 |
100 |
109 504 |
х |
Анализ структуры налогов и платежей показал, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов и платежей занимают налоги и платежи, уплачиваемые из выручки, при этом доля данной группы платежей увеличилась по сравнению с прошлым годом на 4,94 процентных пункта (с 70,00% до 74,94%). Увеличение удельного веса наблюдается также и по налогам и платежам, включаемым в себестоимость продукции. Это увеличение составило 2,14 процентных пункта (23,27 - 21,13). Снижение доли налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, на 7,08 процентных пункта привело к тому, что удельный вес данных налогов и платежей в отчетном году составил 1,79%.
Для того чтобы сделать более конкретные выводы о структуре налогов и платежей, производится анализ структуры отдельных видов налогов и платежей внутри каждой группы (табл. 5.3, 5.4, 5.5)
В составе налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, в отчетном году наибольший удельный вес занимают взносы в ФСЗН (93,72%). Увеличение данного платежа в значительной степени повлияло на структуру налогов, т.к. по сравнению с прошлым годом его удельный вес вырос на 0,2 процентных пункта.
Таблица 5.3. Анализ структуры налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции
Налоги и платежи |
Абсолютные показатели, млн.р. |
Удельные веса, % |
Изменения | |||
предыдущий год |
отчетный год |
предыдущий год |
отчетный год |
в абсолютной сумме, млн.р. |
удельного веса, % | |
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1. Экологический налог |
110 |
131 |
0,22 |
0,16 |
21 |
-0,06 |
2. Земельный налог |
125 |
181 |
0,25 |
0,23 |
56 |
-0,02 |
3. Взносы в ФСЗН |
46 959 |
75 697 |
93,52 |
93,72 |
28 738 |
0,20 |
4. Взносы по обязательному страхованию |
1 342 |
2 226 |
2,67 |
2,76 |
884 |
0,09 |
5. Отчисления в инновационный фонд |
1 677 |
2 530 |
3,34 |
3,13 |
853 |
-0,21 |
Итого |
50 213 |
80 765 |
100,00 |
100,00 |
30 552 |
х |
На 0,21 процентных пункта снизился удельный вес отчислений в инновационный фонд (3,13 - 3,34). Можно отметить, что увеличение удельных весов наблюдается только по отчислениям от фонда заработной платы. Это можно объяснить ростом заработной платы работников и, соответственно, увеличением доли фонда заработной платы в себестоимости продукции.
Таблица 5.4. Анализ структуры налогов и платежей, уплачиваемых из выручки
Налоги и платежи |
Абсолютные показатели, млн.р. |
Удельные веса, % |
Изменения | |||
предыдущий год |
отчетный год |
предыдущий год |
отчетный год |
в абсолютной сумме, млн.р. |
удельного веса, % | |
1. НДС |
132 905 |
211 767 |
79,90 |
81,41 |
78 862 |
1,51 |
2. Акцизы |
17 325 |
35 967 |
10,41 |
13,82 |
18 642 |
3,41 |
3. Целевой сбор от выручки |
16 116 |
12 403 |
9,69 |
4,77 |
- 3 713 |
-4,92 |
Итого |
166 346 |
260 137 |
100,00 |
100,00 |
93 791 |
х |
Расчеты, проведенные в табл. 5.4, показали, что среди налогов и платежей, уплачиваемых из выручки, наибольшую долю занимает налог на добавленную стоимость. В отчетном году он увеличился на 78 862 млн.р. и составил 81,41%. Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки уменьшился на 3 714 млн.р., это повлекло за собой снижение его удельного веса в общей сумме налогов и платежей, уплачиваемых из выручки, на 4,92 процентных пункта. Данное снижение произошло в результате снижения ставки платежа в отчетном 2009 году (1%) по сравнению с предыдущим 2008 годом (2%).
Таблица 5.5. Анализ структуры налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли
Налоги и платежи |
Абсолютные показатели, млн.р. |
Удельные веса, % |
Изменения | |||
предыдущий год |
отчетный год |
предыдущий год |
отчетный год |
в абсолютной сумме, млн.р. |
удельного веса, % | |
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1. Налог на недвижимость |
49 |
55 |
0,23 |
0,88 |
6 |
0,65 |
2. Налог на прибыль |
19 191 |
5 634 |
91,11 |
90,52 |
-13 557 |
-0,59 |
3. Целевой сбор из прибыли |
1 823 |
535 |
8,66 |
8,60 |
-1 288 |
-0,06 |
Итого |
21 063 |
6 224 |
100,00 |
100,00 |
-14 839 |
х |
Анализ структуры налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, показал, что как в предыдущем, так и в отчетном году наибольший удельный вес занимал налог на прибыль (91,11% и 90,52% соответственно), однако в отчетном году, в результате снижения суммы налога в абсолютной сумме на 13 557 млн.р., его удельный вес снизился на 0,59 процентных пункта. Снизился также удельный вес и целевого транспортного сбора с 8,66% до 8,6% (на 0,06 процентных пункта). В результате переоценки увеличилась стоимость зданий и сооружений, что повлекло за собой увеличение суммы налога на недвижимость на 6 млн.р., это привело к увеличению удельного веса данного налога на 0,65 процентных пункта. В результате в отчетном году налог на недвижимость составил 0,88% в общей сумме налогов, уплачиваемых из прибыли.
В целях углубления анализа изучают динамику начисления налогов и других обязательных платежей, а также их удельный вес в источнике начисления (табл. 5.6, 5.7, 5.8). Динамику начисления налогов характеризует темп роста, который рассчитывается как отношение суммы начисленного налога в отчетном периоде к сумме начисленного налога в предыдущем периоде. Для нахождения темпа роста в процентах, указанный показатель умножают на 100.
Таблица 5.6. Анализ динамики налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции
Налоги и платежи |
Абсолютные показатели, млн.р. |
Изменение в абсолютной сумме, млн.р. |
Темп роста, % |
Удельный вес в себестоимости произведенной продукции, % |
Отклонения удельного веса, %
| ||
предыдущий год |
отчетный год |
предыдущий год |
отчетный год | ||||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
1. Себестоимость произведенной продукции |
670 838 |
1 011 991 |
341 153 |
151 |
Х |
Х |
Х |
2. Общая сумма налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, в т.ч. |
50 213 |
80 765 |
30 552 |
161 |
7,49 |
7,98 |
0,49 |
- экологический налог |
110 |
131 |
21 |
119 |
0,02 |
0,01 |
-0,01 |
- земельный налог |
125 |
181 |
56 |
145 |
0,02 |
0,02 |
0 |
- взносы в ФСЗН |
46 959 |
75 697 |
28 738 |
161 |
7,00 |
7,48 |
0,48 |
- взносы по обязательному страхованию |
1 342 |
2 226 |
884 |
166 |
0,20 |
0,22 |
0,02 |
- отчисления в инновационный фонд |
1 677 |
2 530 |
853 |
151 |
0,25 |
0,25 |
0 |
Расчеты, проведенные в табл. 5.6, показали, что при росте себестоимости произведенной продукции на 51% общая сумма налогов и платежей, включаемых в себестоимость, увеличилась на 61%. Наибольший темп роста (166%) можно отметить у платежей от фонда заработной платы. Увеличение общей суммы налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции на 30 552 млн.р., произошло в основном за счет увеличения платежей от фонда заработной платы работников на 29 622 млн.р. (28 738+884). Несмотря на снижения ставки отчислений в ФСЗН на 1% (с 35% до 34%), темп роста указанных платежей составил 161%. Удельный вес в себестоимости продукции данных платежей в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличился на 0,48 процентных пункта и составил 7,48%. Отчисления в инновационный фонд рассчитываются от себестоимости продукции, поэтому их удельный вес в себестоимости остался неизменным (0,25%). Экологический налог и земельный налог изменились незначительно и составили в себестоимости продукции отчетного года 0,01% и 0,02% соответственно.
Анализ динамики налогов и платежей, уплачиваемых из выручки, проведенный в табл. 5.7 показал, что темп роста данных платежей (156%), опережает темп роста выручки от реализации продукции (155%). Это опережение обусловлено значительным увеличением налога на добавленную стоимость, темп роста которого составил 159% и акцизов, темп роста которых составил 208%. Удельный вес НДС в выручке от реализации увеличился на 0,45 процентных пункта и составил в отчетном году 15,22%, а акцизов увеличился на 0,66 процентных пункта, что привело к увеличению доли акцизов в выручке до 2,59%. Снижение ставки целевого сбора от выручки позволило снизить удельный вес данного платежа на 0,24 процентных пункта, в отчетном году он составил 0,89% от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Таблица 5.7. Анализ динамики налогов и платежей, уплачиваемых из выручки
Налоги и платежи |
Абсолютные показатели, млн.р. |
Изменение в абсолютной сумме, млн.р. |
Темп роста, % |
Удельный вес в выручке от реализации с налогами, % |
Отклонения удельного веса
| ||
предыдущий год |
отчетный год |
предыдущий год |
отчетный год | ||||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
1. Выручка от реализации с налогами |
899 733 |
1 391 168 |
491 435 |
155 |
Х |
Х |
Х |
2. Общая сумма налогов и платежей, уплачиваемых из выручки, в т.ч. |
166 346 |
260 137 |
93 791 |
156 |
18,49 |
18,70 |
0,21 |
- НДС |
132 905 |
211 767 |
78 862 |
159 |
14,77 |
15,22 |
0,45 |
- акцизы |
17 325 |
35 967 |
18 642 |
208 |
1,93 |
2,59 |
0,66 |
- целевой сбор от выручки (2% и 1%) |
16 116 |
12 403 |
- 3 713 |
77 |
1,79 |
0,89 |
-0,90 |
Таблица 5.8. Анализ динамики налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли
Налоги и платежи |
Абсолютные показатели, млн.р. |
Изменение в абсолютной сумме, млн.р. |
Темп роста, % |
Удельный вес в прибыли, % |
Отклонения удельного веса
| ||
предыдущий год |
отчетный год |
предыдущий год |
отчетный год | ||||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
Окончание табл. 5.8
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
1. Прибыль |
57 612 |
101 719 |
44 107 |
177 |
Х |
Х |
Х |
2. Общая сумма налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, в т.ч. |
21 063 |
6 224 |
-14 839 |
30 |
36,56 |
6,12 |
-30,44 |
- налог на недвижимость |
49 |
55 |
6 |
112 |
0,09 |
0,05 |
-0,04 |
- налог на прибыль |
19 191 |
5 634 |
-13 557 |
29 |
33,31 |
5,54 |
-27,77 |
- целевой транспортный сбор |
1 823 |
535 |
-1 288 |
29 |
3,16 |
0,53 |
-2,63 |
Анализ динамики налогов и платежей, проведенный в табл. 5.8, показал, что, несмотря на значительный рост прибыли (177%), общая сумма налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, уменьшилась и составила в отчетном году только 30% от суммы предыдущего года. Данное снижение обусловлено уменьшением суммы начисленного налога на прибыль и целевого транспортного сбора. Наибольшее отклонение произошло по налогу на прибыль, удельный вес которого в сумме полученной прибыли снизился на 30,44 процентных пункта и составил 6,12%. Исходя из того, что налог на прибыль уплачивается от суммы полученной прибыли, можно предположить, что данное снижение обусловлено налоговыми льготами. Значительный процент удельного веса налога на прибыль в предыдущем периоде (36,56%), который существенно превышает ставку налога (24%) объясняется различным расчетом бухгалтерской прибыли и прибыли для целей налогообложения. Для анализа берется бухгалтерская прибыль, которая корректируется на сумму отклонений.
Расчет целевого транспортного сбора подобен расчету налога на прибыль, поэтому в отношении этого сбора можно отметить изменения, аналогичные рассмотренным выше изменениям налога на прибыль.
Налог на недвижимость незначительно увеличился, темп его роста в отчетном году по сравнению с предыдущим составил 112%, однако удельный вес в полученной прибыли предприятия снизился на 0,04 процентных пункта и составил 0,05%.
Анализ структуры позволяет выявить налоги и платежи, занимающие наибольший удельный вес в их общей сумме, анализ динамики позволяет увидеть тенденции изменения величины начисленных налогов и платежей во времени. По результатам анализа структуры и динамики проводится анализ факторов изменения налогов и платежей, и принимаются решения о необходимости оптимизации налогообложения.