Глава 5. Анализ налогов и других обязательных платежей

5.1. Объекты, задачи анализа и источники информации

Объекты анализа налогов и других обязательных платежей представлены на рис. 5.1.

ОБЪЕКТЫ АНАЛИЗА

Налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции

Налоги и платежи, уплачиваемые из выручки

Налоги и платежи, уплачиваемые из прибыли

Экологический налог

Взносы на государственное социальное страхование в Фонд социальной защиты населения

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах

Налог на добавленную стоимость

Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки

Налог на недвижимость

Налог на доходы

Налог на прибыль

Отчисления в инновационный фонд

Налог на услуги

Сборы с пользователей

Плата за землю

Акцизы

Целевые сборы:

- транспортный сбор на обновление и вос­становление транс­порта общего поль­зования, исполь­зуемого на мар­шрутах в город­ском пассажир­ском, пригородном и междугородном автобусном со­общении;

- сбор на содержание и развитие инфра­стуктуры города (района)

Налог с продаж товаров в розничной торговле

Сборы с заготовителей

Рис. 5.1. Объекты анализа налогов и других обязательных платежей

Помимо налогов и платежей, указанных на рис. 5.1, существуют также налоги и платежи, относящиеся к особым режимам налогообложения:

- упрощенная система налогообложения;

- налогообложение в свободных экономических зонах;

- налог на игорный бизнес;

- налог на лотерейную деятельность;

- единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

- единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и др.

Рассмотрим объекты обложения и установленные ставки основных налогов и платежей, уплачиваемых организациями в Республике Беларусь.

Экологический налог

Налогооблагаемой базой при исчислении экологического налога являются:

- объемы используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов;

- объемы переработанных нефти и нефтепродуктов предприятиями, осуществляющими переработку нефти;

- объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ;

- объемы перемещаемых по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов;

- объемы отходов производства, размещенных на объектах хранения отходов и (или) объектах захоронения отходов, объемы размещенных товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим;

- объемы производимой и (или) импортируемой пластмассовой тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также объемы импортированных товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.

Ставки налога устанавливаются в зависимости от облагаемой базы.

Земельный налог.

Объектом обложения земельным налогом является земельный участок, который находится во владении, пользовании или собственности. Т.е. это земли:

- сельскохозяйственного назначения;

- населенных пунктов,

- промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения;

- лесного фонда;

- водного фонда.

Размер земельного налога определяется в зависимости от качества и местоположения земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца, землепользователя и собственника земли. Размер земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения определяется по данным кадастровой оценки земель, а на земельные участки, занятые зданиями, сооружениями и другими объектами, установлена фиксированная ставка за 1 гектар в год. Данная ставка ежегодно индексируется по решению Правительства. На 2009 год согласно Закону о бюджете размер индексации составил 87%.

Взносы на государственное социальное страхование в Фонд социальной защиты населения.

Объектом исчисления являются все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования кроме отдельных выплат, предусмотренных законодательством.

Размер взносов – 34%.

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах.

Объектом исчисления являются все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования кроме отдельных выплат, предусмотренных законодательством.

Размер взносов зависит от класса профессионального риска.

Отчисления в инновационный фонд.

Налогооблагаемой базой является себестоимость продукции.

Размер отчислений определяется вышестоящей организацией не более 0,25%.

Сбор с заготовителей.

Объектом обложения является осуществление промысловой заготовки (закупки) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, сельскохозяйственной продукции в целях их промышленной переработки или реализации.

Ставки устанавливаются в зависимости от вида заготовленной (закупленной) продукции и не могут превышать 5 процентов налоговой базы.

Налог на добавленную стоимость.

Объектами налогообложения признаются:

1. Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, в т.ч.:

- обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых своим работникам;

- обороты по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;

- обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- передача товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

- передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю;

- передача арендодателем объекта аренды арендатору;

- прочее выбытие товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.

2. Товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь.

Основная ставка налога установлена в размере 18%. По отдельным видам реализации установлена иная ставка. Например, ставка в размере 0% применяется при реализации:

- экспортируемых товаров;

- работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

- экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ (услуг) по производству товаров из давальческого сырья (материалов).

Ставка в размере 10% установлена:

- при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыболовства и пчеловодства;

- при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

Ставка в размере 0,5% установлена при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней.

Ставка в размере 24% установлена при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь сахара белого.

Акцизы

Объекты обложения:

- объем (стоимость) произведенных произведенные подакцизные товары:

- объем (стоимость) подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь.

Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки).

Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

Облагаемой базой являются:

- выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за минусом НДС;

- доходы от предоставления имущества в аренду, лизинг.

Ставка сбора на 2009 год установлена в размере 1%.

Налог с продаж товаров в розничной торговле.

Объектом налогообложения является выручка от реализации в розничной торговой сети товаров (за исключением товаров по перечню, утвержденному Советом Министров Республики Беларусь) исходя из розничных цен без включения в них налога с продаж товаров в розничной торговле.

Ставка налога устанавливается местными органами власти в размере, не превышающем 5%.

Налог на услуги.

Налогооблагаемой базой является выручка (без включения налога на услуги) от реализации плательщиками следующих видов услуг:

- рынков, ярмарок, выставок-продаж;

- гостиниц (кемпингов, мотелей);

- ресторанов (баров, кафе);

- дискотек, бильярдных, боулинг-клубов;

- парикмахерских (салонов красоты), соляриев;

- с недвижимым имуществом;

- сотовой подвижной электросвязи, оказываемых абонентам;

- кабельного телевидения;

- по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств для физических лиц;

- туристических и косметических услуг;

Ставка налога устанавливается местными органами власти в размере, не превышающем 5%.

Налог на недвижимость

Объект начисления:

- здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, являющиеся собственностью или находящиеся во владении или оперативном управлении.

Ставка налога устанавливается в размере:

- 1% в год с применением повышающего коэффициента в зависимости от экономико-планировочных зон;

- 2% в год на стоимость объектов сверхнормативного незавершенного строительства (в случае превышения сроков строительства, установленных проектной документацией).

Налог на прибыль

Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из:

- суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг, имущественных прав;

- доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Ставка налога на прибыль – 24%. Прибыль, полученная от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства, облагается налогом на прибыль по ставке, уменьшенной на 50%.

Целевой транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении и целевой сбор на содержание и развитие инфрастуктуры города (района)

Облагаемой базой является прибыль предприятия за вычетом налога на недвижимость, налога на доходы и налога на прибыль.

Размер взносов:

- целевой транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении – 2%;

- целевой сбор на содержание и развитие инфрастуктуры города – 1%.

Сборы с пользователей.

Объектами обложения являются:

- парковка (стоянка) транспортных средств в специально оборудованных местах;

- владение собаками и (или) использование их в предпринимательской деятельности.

Налоговые ставки по этим сборам устанавливаются в зависимости от объекта налогообложения в размерах, кратных базовой величине.

Задачами анализа налогов и других обязательных платежей являются:

• проведение расчетов по определению налогов и других обязательных платежей;

• изучение факторов формирования налогов и других обязательных платежей; абсолютных изменений по сравнению с базовым периодом;

• изучение динамики роста (снижения) суммы налогов и других обязательных платежей, их удельного веса в себестоимости, выручке и прибыли;

• расчет структуры налогов и других обязательных платежей и анализ ее динамики;

• обоснование и количественное определение факторов изменения налогов и платежей, включаемых в себестоимость;

• обоснование и количественное определение факторов изменения налогов и платежей, уплачиваемых из выручки;

• обоснование и количественное определение факторов изменения налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли;

• обоснование достоверности расчетов по налогам и другим обязательным платежам.

Источники информации для анализа приведены в табл. 5.1.

Таблица 5.1. Источники информации для анализа налогов и других обязательных платежей

Налоги и платежи	Источники информации для анализа
	Первичные документы	Бухгалтерские регистры	Регистры налогового учета	Отчетность
1. Налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции: - Экологический налог	путевые листы,	ЖО 8, главная книга, аналитические данные по счетам 20, 25, 26, 68, 92	Регистр налогового учета по экологическому налогу	Отчет о прибылях и убытках (форма 2) Налоговые декларации (расчеты): - по налогу за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов; - по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов загрязняющих веществ; - по налогу за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду и др.
- Земельный налог	Документ, подтверждающий право собственности на земельный участок или на его владение, пользование	ЖО 8, главная книга, аналитические данные по счетам 20, 25, 26, 68	Регистр налогового учета по земельному налогу	Налоговая декларация (расчет) о сумме земельного налога
- Взносы на государственное социальное страхование в Фонд социальной защиты населения	Лицевые счета, листки временной нетрудоспособности	Расчетная ведомость, ЖО 8, главная книга, аналитические данные по счетам 69, 70, 92, 84	-	Форма № 4- Фонд "Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь"
- Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	Лицевые счета, листки временной нетрудоспособности, подтверждающие несчастный случай на производстве и профессиональное заболевание	Расчетная ведомость, ЖО 8, главная книга, аналитические данные по счетам 76, 70, 92, 84	-	Форма № 4- страхование "Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
- Отчисления в инновационный фонд	Расчет себестоимости продукции (работ, услуг)	ЖО 10, ЖО 8 главная книга, аналитические данные по счетам 20, 25, 26, 68	-	Расчет отчислений в инновационный фонд, Отчет о начислении средств в инновационный фонд
2. Налоги и платежи, уплачиваемые из выручки: - НДС	Накладные на получение ТМЦ, счета- фактуры по НДС, накладные на отгрузку готовой продукции, основных средств, ТМЦ, акты выполненных работ, оказанных услуг	Книга покупок, ведомость 16, ЖО 11, ЖО 8, главная книга, аналитические данные по счетам 18, 68, 90	Регистр налогового учета по НДС	Отчет о прибылях и убытках (форма 2) Налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость
- Акцизы	Приемо-сдаточная накладная подакцизной готовой продукции на склад, грузовая таможенная декларация на импорт подакцизных товаров	ЖО 8, главная книга, аналитические данные по счетам 20, 44, 68, 90	Регистр налогового учета по акцизам	Налоговая декларация (расчет) по акцизам
- Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки	Накладные на отгрузку готовой продукции, акты выполненных работ, оказанных услуг	ЖО 8, главная книга, аналитические данные по счетам 68, 90	Регистр налогового учета по сбору в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки	Налоговая декларация (расчет) о суммах исчисленных сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки
3. Налоги и платежи, уплачиваемые из прибыли: - Налог на недвижимость	Форма ОС- 6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств", проектная документация, договор подряда	Ведомость наличия и движения основных средств, ЖО 8, ЖО15, главная книга, аналитические данные по счетам 01, 02, 08, 68, 99	Регистр налогового учета по налогу на недвижимость	Отчет о прибылях и убытках (форма 2) Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость
- Налог на доходы	Протокол собрания акционеров или участников общества о выплате дивидендов, платежный документ, подтверждающий поступление дивидендов от источников за пределами РБ	ЖО 8, ЖО15, главная книга, аналитические данные по счетам 52, 75, 68, 84, 99	Регистр налогового учета по налогу на доходы	Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы
- Налог на прибыль	Накладные на отгрузку готовой продукции, основных средств, ТМЦ, акты выполненных работ, оказанных услуг, платежные документы, подтверждающие поступление денежных средств, а также документы, подтверждающие расходование денежных средств, материальных ценностей, начисление заработной платы и др., принимаемые в расчет при исчислении налога на прибыль, расчет налога на недвижимость	ЖО 8, ЖО15, главная книга, аналитические данные по счетам 68, 99	Регистр налогового учета по налогу на прибыль	Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль
- Целевой транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автомобильном сообщении и целевой сбор на содержание и развитие инфрастуктуры города	Накладные на отгрузку готовой продукции, основных средств, ТМЦ, акты выполненных работ, оказанных услуг, платежные документы, подтверждающие поступление денежных средств, а также документы, подтверждающие расходование денежных средств, материальных ценностей, начисление заработной платы и др., расчет налога на недвижимость и налога на прибыль	ЖО 8, ЖО15, главная книга, аналитические данные по счетам 68, 99	Регистр налогового учета по целевому транспортному сбору на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автомобильном сообщении и целевому сбору на содержание и развитие инфрастуктуры города	Налоговые декларации (расчеты) по целевым сборам (транспортному сбору на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, и сбору на содержание и развитие инфрастуктуры города (района)

Кроме того, необходимо изучить действующие нормативные документы.