- •Бухучет, налоги, сделки е.В.Шестакова
- •1. Использование бухучета в управлении
- •1.1. Функции бухгалтерского учета
- •1.2. Объекты бухгалтерского учета
- •1.2.1. Активы
- •1.2.2. Обязательства
- •1.3. Схема построения бухучета в организации
- •2. Правила бухгалтерского учета
- •3. Отчетность
- •3.1. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу
- •3.2. Виды и анализ бухгалтерской отчетности
- •3.3. Подача отчетности
- •4. Налоговая система российской федерации
- •4.1. Регистрация юридического лица или физического лица
- •4.2. Представление налоговых деклараций
- •4.3. Общие положения о режимах налогообложения
- •4.3.1. Общий режим налогообложения
- •4.3.2. Единый сельскохозяйственный налог
- •4.3.3. Упрощенная система налогообложения
- •4.3.4. Упрощенная система налогообложения на основе патента
- •4.3.5. Единый налог на вмененный доход
- •5. Виды налогов и сборов
- •5.1. Налог на доходы физических лиц
- •5.2. Акцизы
- •5.3. Налог на прибыль
- •5.4. Налог на добавленную стоимость
- •5.5. Упрощенная система налогообложения
- •5.6. Единый налог на вмененный доход
- •5.7. Транспортный налог
- •5.8. Налог на имущество
- •5.9. Земельный налог
- •5.10. Государственная пошлина и таможенные платежи
- •5.11. Налоговые проверки
- •5.12. Санкции за налоговые нарушения
- •6. Проверка уплаты страховых взносов
- •6.1. Выездная проверка
- •6.2. Порядок и сроки проведения камеральной проверки
- •7. Страховые взносы
- •7.1. Порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов
- •7.2. Порядок представления отчетности
- •7.3. Ответственность за правонарушения в области
- •8. Налоговые риски
- •8.1. Налоговые риски исходя из судебных решений
- •8.2. Неправильное оформление документов,
- •8.3. Риски проверки отдельных расходных операций
- •9. Внутрихозяйственные операции
- •9.1. Анализ внутрихозяйственных операций
- •9.2. Уровни анализа внутрихозяйственных операций
- •10. Схемы налогового планирования
- •10.1. Мероприятия по созданию оптимизационного плана
- •10.2. Этапы анализа сделок с целью планирования налогов
- •10.3. Планирование мероприятий по минимизации налогов
- •11. Офшоры и экспорт
- •11.1. Основные офшорные и оншорные зоны
- •12. Налогообложение сделок
- •12.1. Договор купли-продажи
- •12.2. Договор аренды
- •12.3. Договор поставки
- •12.4. Договор подряда
- •12.5. Договор дарения
- •12.6. Договор возмездного оказания услуг
- •12.7. Договор займа
- •12.8. Кредитный договор
- •12.9. Договор банковского вклада
- •12.10. Договор хранения
- •12.11. Договор поручения
- •12.12. Договор комиссии
- •12.13. Лизинг
- •12.14. Договор мены
- •13. Судебная практика по сделкам
- •13.1. Отдельные судебные решения, связанные с видами сделок
- •13.2. Судебная практика
- •Официальные документы
12.11. Договор поручения
Под договором поручения понимается соглашение, в силу которого одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия, права и обязанности из которых возникают непосредственно у доверителя.
Пример простой схемы договора поручения и налогообложения
┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Доверитель ├─────────────────────────────>│ Поверенный │
└────────────────────┘ └─────────────────────┘
|
Налоги |
Поверенный |
Доверитель |
|
НДС |
Посреднические услуги, даже если они связаны с реализацией льготируемых товаров работ, услуг), (всегда облагаются налогом по ставке 18% |
НДС с вознаграждения, начисленного поверенному, доверитель вправе принять к вычету при выполнении условий, предусмотренных ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Вычету также подлежит сумма "входного" НДС, предъявленная поверенному при приобретении услуг, необходимых для исполнения поручения (при наличии счета-фактуры, перевыставленного поверенным, и его отчета) |
|
Налог на прибыль |
Вознаграждение поверенного учитывается им в составе доходов от реализации посреднических услуг |
Вознаграждение поверенного, а также затраты, связанные с возмещением понесенных им расходов, учитываются доверителем в составе расходов |
12.12. Договор комиссии
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).
Пример простой схемы договора комиссии и налогообложения
┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Комиссионер ├─────────────────────────────>│ Комитент │
└────────────────────┘ └─────────────────────┘
|
Налоги |
Комиссионер |
Комитент |
|
НДС |
Сумма комиссионного вознаграждения облагается НДС |
Вещи, которые комитент передает комиссионеру, остаются в собственности комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Поэтому при передаче комитентом товара комиссионеру объект обложения НДС отсутствует. Комитент начисляет и уплачивает НДС со стоимости реализованного комиссионером товара. Он вправе принять к вычету сумму налога, предъявленного комиссионером в части его вознаграждения, а также по товарам, приобретенным комиссионером (при выполнении условий, предусмотренных ст. ст. 171 и 172 НК РФ) |
|
Налог на прибыль |
Стоимость полученных от комитента товаров не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль у комиссионера. Сумма вознаграждения является для комиссионера выручкой от реализации |
Сумма вознаграждения комиссионера учитывается комитентом в составе расходов, а выручка от продажи товаров - в составе доходов. Доход признается на дату, указанную в отчете комиссионера |
|
Вид риска |
Судебная практика |
|
Признание комитента "формальным" собственником |
В Постановлении ФАС Московского округа от 25.01.2006 N КА-А40/13949-05 в результате анализа договорной посреднической схемы, использованной банком, суд пришел к выводу, что фактическим собственником дохода являлся не принципал, а агент. В Постановлении ФАС Московского округа от 17.04.2008 N КА-А40/06-08-П по делу N А40-80/05-139-1 анализировались нюансы реализации банком-комиссионером драгоценных металлов с участием специально созданных комитентов: по мнению налогового органа, единственная цель таких операций - сокрытие реальной деятельности по реализации драгоценных металлов |
|
Переквалификация посреднических договоров |
В Постановлении ФАС Уральского округа от 15.07.2004 N Ф09-2756/04-АК также был рассмотрен спор налогоплательщика с налоговым органом, который пытался переквалифицировать договор комиссии в договор поставки с точки зрения применения к нему иных налоговых последствий, но на этот раз у комитента. Тема переквалификации посреднических договоров звучала также в Постановлениях ФАС Уральского округа от 21.07.2005 N Ф09-3056/05-С7, Дальневосточного округа от 18.04.2005 N Ф03-А37/05-2/621, Западно-Сибирского округа от 19.01.2006 N Ф04-9745/2005(18856-А46-19), от 18.10.2007 N Ф04-7460/2007(39394-А46-14),Северо-Западного округа от 21.12.2006 по делу N А42-15005/04-28 |