5.4. Налог на добавленную стоимость

┌─────────────────────────┐

│ Плательщики │

└──┬───────────────────┬──┘

\│/ \│/

┌─────────────┴───┐ ┌──────────┴────────────────────┐

│ Организации │ │ Индивидуальные предприниматели│

└─────────────────┘ └───────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────┐

│ Освобождение от уплаты НДС: │

└────┬─────────────────────────┬────┘

\│/ \│/

┌─────────────────────┴──────────────┐ ┌────────┴─────────────────────────┐

│ Право не платить НДС по операциям │ │ Право не представлять декларации│

│ на внутреннем российском рынке │ │ по НДС в налоговую инспекцию │

│ в течение 12 календарных месяцев │ │ │

│ (п. 4 ст. 145НК РФ) │ │ │

└────────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

Освобождение от уплаты НДС не распространяется на операции по ввозу товаров в Российскую Федерацию и не освобождает от обязанностей налогового агента по НДС (п. 3 ст. 145, ст. 161 НК РФ).

Освобождение от уплаты НДС предоставляется налогоплательщику, если общая сумма выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает 2 млн руб. без учета НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ).

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌───┤ Учитывается в общей сумме выручки для получения освобождения │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- выручка от реализации облагаемых НДС (в т.ч. по налоговой ставке │

│ │0%) и необлагаемых товаров (работ, услуг) │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└──>│- выручка от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации│

│которых не признается территория Российской Федерации │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌───┤ Не учитываются в выручке для получения освобождения │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- полученные авансы │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└──>│- стоимость безвозмездно переданных товаров │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────┐

│ Объект налогообложения │

└────┬──────────────────────────┬────┘

\│/ \│/

┌──────────────────────┴─────────────────┐┌───────┴───────────────────────┐

│ Объекты налогообложения ││ Не относятся к объекту │

│- операции по реализации на территории ││ налогообложения │

│России товаров (работ, услуг) и передача││- операции, указанные в │

│имущественных прав, в т.ч. ││п. 3 ст. 39НК РФ; │

│безвозмездная; ││- передача на безвозмездной │

│- передача на территории России товаров ││основе основных средств органам│

│(работ, услуг) для собственных нужд, ││государственной власти, органам│

│если такие расходы не учитываются ││местного самоуправления, │

│для целей налогообложения прибыли; ││государственным и муниципальным│

│- выполнение СМР для собственного ││учреждениям, унитарным │

│потребления, если их выполнение влечет ││предприятиям; │

│принятие на учет объекта, завершенного ││- выполнение работ органами, │

│капитальным строительством; ││входящими в систему органов │

│- ввоз товаров на таможенную территорию ││государственной власти, │

│Российской Федерации ││местного самоуправления; │

└────────────────────────────────────────┘│- реализация земельных │

│участков; │

│- передача имущественных прав │

│правопреемнику; │

│- передача денежных средств │

│некоммерческим организациям для│

│формирования целевого капитала;│

│- передача имущества │

│государственных и муниципальных│

│предприятий, выкупаемого │

│в порядке приватизации, и проч.│

└───────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────┐

│1. Работы, услуги, связанные с недвижимым имуществом│

│(за исключением воздушных, морских судов и судов │ ┌───────────────┐

│внутреннего плавания, а также космических объектов) ├───>│ Место │

└────────────────────────────────────────────────────┘ │ нахождения │

┌────────────────────────────────────────────────────┬───>│ имущества - РФ│

│2. Работы, услуги, связанные с движимым имуществом, │ └───────────────┘

│воздушными, морскими судами и судами внутреннего │

│плавания │

└────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────┐ ┌───────────────┐

│3. Услуги в сфере культуры и искусства, образования ├───>│ Место оказания│

│(обучения), физической культуры, туризма, отдыха │ │ услуг - РФ │

│и спорта │ └───────────────┘

└────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────┐

│4. Передача, предоставление патентов, лицензий, │

│торговых марок, авторских прав или иных аналогичных ├─┐

│прав │ │

└────────────────────────────────────────────────────┘ │

┌────────────────────────────────────────────────────┐ │

│5. Оказание услуг (выполнение работ) по разработке │ │

│программ для ЭВМ и баз данных (программных средств ├─┤

│и информационных продуктов вычислительной техники), │ │

│их адаптации и модификации │ │

└────────────────────────────────────────────────────┘ │

┌────────────────────────────────────────────────────┐ │

│6. Оказание консультационных услуг ├─┤

└────────────────────────────────────────────────────┘ │

┌────────────────────────────────────────────────────┐ │

│7. Оказание юридических услуг ├─┤

└────────────────────────────────────────────────────┘ │

┌────────────────────────────────────────────────────┐ │

│8. Оказание бухгалтерских услуг ├─┤

└────────────────────────────────────────────────────┘ │ ┌───────────────┐

┌────────────────────────────────────────────────────┐ │ │ Место │

│9. Оказание инжиниринговых услуг ├─┼─>│ деятельности │

└────────────────────────────────────────────────────┘ │ │покупателя - РФ│

┌────────────────────────────────────────────────────┐ │ └───────────────┘

│10. Оказание рекламных, маркетинговых услуг ├─┤

└────────────────────────────────────────────────────┘ │

┌────────────────────────────────────────────────────┐ │

│11. Оказание услуг по обработке информации ├─┤

└────────────────────────────────────────────────────┘ │

┌────────────────────────────────────────────────────┐ │

│12. Проведение научно-исследовательских ├─┤

│и опытно-конструкторских работ │ │

└────────────────────────────────────────────────────┘ │

┌────────────────────────────────────────────────────┐ │

│13. Сдача в аренду движимого имущества, ├─┤

│за исключением наземных автотранспортных средств │ │

└────────────────────────────────────────────────────┘ │

┌────────────────────────────────────────────────────┐ │

│14. Оказание услуг агента, привлекающего от имени │ │

│основного участника контракта лицо (организацию ├─┘

│или физическое лицо) для оказания услуг, │

│предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 148НК РФ │

└────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────┐

│15. Услуги по перевозке и (или) транспортировке, │

│услуги (работы), непосредственно связанные │ ┌───────────────┐

│с перевозкой и (или) транспортировкой, услуги │ │ Место │

│по предоставлению во фрахт воздушных, морских судов ├───>│ нахождения │

│и судов внутреннего плавания, оказываемые │ │ пункта │

│(выполняемые) российскими организациями │ │отправления или│

│или предпринимателями │ │назначения - РФ│

└────────────────────────────────────────────────────┘ └───────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────┐ ┌───────────────┐

│16. Иные работы (услуги), в том числе связанные │ │ Место │

│с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных ├───>│ деятельности │

│под таможенный режим международного таможенного │ │ исполнителя - │

│транзита │ │ РФ │

└────────────────────────────────────────────────────┘ └───────────────┘

Полный перечень операций, не подлежащих обложению НДС, приведен в ст. 149 НК РФ.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌───┤ Не облагаются НДС │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- медицинские товары по перечням, утвержденным Правительством РФ │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования, │

│ │железнодорожным, автомобильным и т.п. │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- ритуальные услуги │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- почтовые марки │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими │

│ │организациями │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- товары, помещенные под таможенный режим магазина беспошлинной │

│ │торговли │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- работы по производству кинопродукции │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- услуги, оказываемые в аэропортах │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└──>│- иное │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌───┤ Освобождаются от налогообложения при ввозе на территорию России │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- товары (за исключением подакцизных), импортируемые в качестве │

├──>│безвозмездной помощи (содействия) в порядке, устанавливаемом │

│ │Правительством РФ; медицинские товары, а также сырье │

│ │и комплектующие изделия для их производства │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- материалы для изготовления медицинских иммунобиологических │

│ │препаратов │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- культурные ценности, приобретенные за счет средств бюджета, │

│ │полученные учреждениями в дар │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- все виды печатных изданий, получаемые государственными │

│ │и муниципальными библиотеками и музеями │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- технологическое оборудование, аналоги которого не производятся │

│ │в России │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└──>│- необработанные природные алмазы │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌───┤ Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- скота и птицы в живом весе; │

├──>│- мяса и мясопродуктов; │

│ │- яиц и яйцепродуктов; │

│ │- масла растительного │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- товаров для детей │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- периодических печатных изданий, за исключением рекламного или │

└──>│эротического характера; │

│- лекарственных средств, включая лекарственные средства, изделия │

│медицинского назначения │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Во всех остальных случаях налогообложение операций производится по ставке 18%.

Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения.

┌──────────────────────────────┐

│ Налоговые агенты │

└──┬────────────────────────┬──┘

\│/ \│/

┌────────────────────────┴────────────────┐┌──────┴───────────────────────┐

│Организации и индивидуальные ││Лица, получившие в пользование│

│предприниматели, приобретающие на ││государственное │

│территории России товары (работы, услуги)││и муниципальное имущество │

│у иностранных лиц, не состоящих на учете ││по договорам аренды │

│в российских налоговых органах в качестве││с государственными │

│налогоплательщиков. ││и муниципальными органами. │

│Налоговая база определяется как сумма ││Налоговая база - сумма │

│дохода иностранной организации ││арендной платы с учетом │

│от реализации товаров (работ, услуг) ││налога - определяется отдельно│

│с учетом налога и рассчитывается отдельно││по каждому арендованному │

│по каждой операции. ││объекту. │

│Сумма налога определяется по расчетным ││НДС исчисляется налоговым │

│ставкам. ││агентом по расчетным ставкам, │

│После перечисления НДС покупатель может ││перечисляется в бюджет │

│принять его к вычету, если ││по месту нахождения налогового│

│соответствующие товары (работы, услуги) ││агента. │

│приобретены для использования при ││После уплаты НДС по аренде │

│осуществлении операций, являющихся ││налог можно принять к вычету │

│объектом обложения НДС │└──────────────────────────────┘

└─────────────────────────────────────────┘

Счет-фактура (ст. 169 НК РФ). Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету.

Сроки уплаты налога в бюджет. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в т.ч. для собственных нужд, работ, оказания, в т.ч. для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок возмещения НДС. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.