7. Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами для организаций и предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц:

- в рамках трудовых отношений;

- в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением выплат индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам);

- по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌───┤ Не относятся к объекту обложения страховыми взносами │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско- │

│ │правовых договоров, предметом которых является переход права │

│ │собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные │

│ │права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества │

├──>│(имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, │

│ │договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, │

│ │литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, │

│ │лицензионных договоров о предоставлении права использования │

│ │произведения науки, литературы, искусства │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических │

│ │лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, │

├──>│по трудовым договорам, заключенным для работы в обособленном │

│ │подразделении, расположенном за пределами территории Российской │

│ │Федерации │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │выплаты и вознаграждения, начисленные иностранным гражданам и лицам │

└──>│без гражданства, при осуществлении ими деятельности за пределами │

│территории России по договорам гражданско-правового характера, │

│предметом которых является выполнение работ, оказание услуг │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌───┤ Не облагаются страховыми взносами │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с федеральным│

│ │законодательством, законодательными актами субъектов РФ, решениями │

├──>│представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия│

│ │по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового │

│ │обеспечения по обязательному социальному страхованию │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- все виды установленных федеральным законодательством, │

│ │законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных │

└──>│органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах │

│норм, установленных в соответствии с законодательством), в частности,│

│связанных: │

└──────────┬─────────────────────────────────────┬────────────────────┘

\│/ \│/

┌──────────────┴──────────────┐ ┌────────────────────┴────────────────────┐

│с возмещением вреда, │ │с увольнением работников, за исключением │

│причиненного увечьем или │ │компенсации за неиспользованный отпуск │

│иным повреждением здоровья │ │ │

└──────────────┬──────────────┘ └────────────────────┬────────────────────┘

\│/ \│/

┌──────────────┴──────────────┐ ┌────────────────────┴────────────────────┐

│с возмещением расходов │ │с расходами физического лица в связи │

│на профессиональную │ │с выполнением работ, оказанием услуг │

│подготовку, переподготовку и │ │по договорам гражданско-правового │

│повышение квалификации │ │характера │

│работников │ │ │

└──────────────┬──────────────┘ └────────────────────┬────────────────────┘

\│/ \│/

┌──────────────┴──────────┐ ┌────────────────────────┴────────────────────┐

│с трудоустройством │ │с выполнением физическим лицом трудовых │

│работников, уволенных │ │обязанностей, в т.ч. в связи с переездом │

│в связи с осуществлением │ │на работу в другую местность, за исключением │

│мероприятий по сокращению│ │выплат в денежной форме за работу с тяжелыми,│

│численности или штата, │ │вредными и (или) опасными условиями труда, │

│реорганизацией или │ │кроме компенсационных выплат в размере, │

│ликвидацией организации │ │эквивалентном стоимости молока или других │

├─────────────────────────┘ │равноценных пищевых продуктов │

│ └─────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками │

│ │страховых взносов: │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│┌─────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────┐

││- физическим лицам в связи │ │- работнику в связи со смертью члена│

││со стихийным бедствием или другим│ │(членов) его семьи │

││чрезвычайным обстоятельством │ └────────────────────────────────────┘

││в целях возмещения причиненного │ ┌────────────────────────────────────┐

││им материального ущерба или вреда│ │- работникам (родителям, │

││их здоровью, а также физическим │ │усыновителям, опекунам) при рождении│

││лицам, пострадавшим │ │(усыновлении (удочерении)) ребенка,│

││от террористических актов │ │выплачиваемой в течение первого года│

││на территории России │ │после рождения (усыновления │

│└─────────────────────────────────┘ │(удочерения)), но не более │

│ │50 000 руб. на каждого ребенка │

│ └────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│ суммы страховых платежей (взносов): │

│ └──────────┬──────────────────────────────────────────┬───────────────┘

│ \│/ \│/

│┌─────────────┴───────────────────────┐ ┌────────────────┴───────────────┐

││- по обязательному страхованию │ │по договорам добровольного │

││работников, осуществляемому │ │личного страхования работников, │

││предприятием в порядке, установленном│ │заключаемым на срок не менее │

││законодательством │ │года │

│└─────────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам │

│ │негосударственного пенсионного обеспечения │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов │

│ │в соответствии с Федеральным закономот 30.04.2008 N 56-ФЗ │

│ │"О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой │

├──>│пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных │

│ │накоплений", в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. │

│ │в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались │

│ │взносы работодателя │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения │

│ │отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам,│

├──>│работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных │

│ │к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской │

│ │Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим │

├──>│работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный│

│ │период │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │сумма платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным│

├──>│образовательным программам, в т.ч. за профессиональную подготовку │

│ │и переподготовку работников │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым │

├──>│договорам, в т.ч. по договорам авторского заказа в пользу иностранных│

│ │граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории │

│ │Российской Федерации │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │расходы на командировки работников как в пределах территории │

│ │Российской Федерации, так и за ее пределами: │

├──>│- суточные; │

│ │- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые │

│ │расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги │

│ │аэропортов и т.д. │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└──>│не облагаются взносами в ФСС РФ любые вознаграждения, выплачиваемые │

│физическим лицам по договорам гражданско-правового характера │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода.

Порядок включения в базу для начисления страховых взносов некоторых выплат и вознаграждений физическим лицам приведен в таблице.

┌──────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────┐

│ Выплаты и вознаграждения │ Страховые взносы │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Компенсация за неиспользованный отпуск, │Облагается (ч. 1 ст. 7, │

│вне зависимости от того, увольняется │пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9Закона│

│работник или продолжает работать │N 212-ФЗ) │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Выплаты в качестве "компенсации", │Облагаются (ч. 1 ст. 7, │

│предусмотренные дополнительным соглашением│пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9Закона│

│к трудовому договору при увольнении │N 212-ФЗ, Письмо│

│работника по соглашению сторон │Минздравсоцразвития России │

│ │от 26.05.2010 N 1343-19) │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Выходное пособие при прекращении трудового│Не облагается (пп. "д" п. 2│

│договора │ч. 1 ст. 9Закона N 212-ФЗ) │

│ │в размере, предусмотренном │

│ │ст. ст. 84,178,180,181, │

│ │292,296и318ТК РФ │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Выплаты уволенным работникам на период их │Не облагаются (пп. "д" п. 2│

│трудоустройства в связи с реорганизацией │ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ) │

│предприятия │ │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Средний заработок, сохраняемый │Облагаются (ч. 1 ст. 7Закона │

│за призванным на военные сборы │N 212-ФЗ, Письмо│

│ │Минздравсоцразвития России │

│ │от 15.03.2011 N 784-19) │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Доплаты не освобожденным от основной │Облагаются (ч. 1 ст. 7Закона │

│работы председателям первичных профсоюзных│N 212-ФЗ, п. 12.11 │

│организаций │коллективного договора │

│ │на 2010 - 2012 гг.) │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Средний заработок, выплачиваемый │Облагается (ч. 1 ст. 7Закона │

│работникам в случае сдачи ими крови и ее │N 212-ФЗ, Письмо│

│компонентов и за медицинское обследование │Минздравсоцразвития России │

│в соответствии с ЗакономРФ от 09.06.1993 │N 784-19) │

│N 5142-1 "О донорстве крови и ее │ │

│компонентов" │ │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Единовременная материальная помощь, │ │

│выплачиваемая в связи со смертью: │ │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│- работника │Не облагается в пределах │

│ │4000 руб. (п. 11 ч. 1 ст. 9│

│ │Закона N 212-ФЗ) │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│- члена семьи │Не облагается (пп. "б" п. 3│

│ │ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ) │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Материальная помощь бывшему работнику, │Не облагается (ч. 1 ст. 7│

│семье бывшего работника │Закона N 212-ФЗ, Письмо│

│ │Минздравсоцразвития России │

│ │от 01.03.2010 N 426-19) │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Частичная оплата стоимости путевок │Облагается (ч. 1 ст. 7Закона │

│работникам за счет средств предприятия │N 212-ФЗ) │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Приобретение подарков детям сотрудников │Не облагается (ч. 3 ст. 7│

│предприятия │Закона N 212-ФЗ, Письмо│

│ │Минздравсоцразвития России │

│ │от 19.05.2010 N 1239-19) │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Приобретение подарков бывшим работникам │Не облагается (ч. 1 ст. 7│

│ │Закона N 212-ФЗ, Письмо│

│ │Минздравсоцразвития России │

│ │от 27.02.2010 N 406-19) │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Единовременные премии работникам │Облагаются (ч. 1 ст. 7Закона │

│(к юбилейным датам, с выходом на пенсию) │N 212-ФЗ) │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Страховые платежи (взносы), уплачиваемые │Не облагаются (п. 5 ч. 1 ст. 9│

│предприятием по договорам обязательного │Закона N 212-ФЗ) │

│страхования работника в порядке, │ │

│установленном законодательством │ │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Страховые платежи (взносы), уплачиваемые │Не облагаются (п. 5 ч. 1 ст. 9│

│предприятием по договорам добровольного │Закона N 212-ФЗ) │

│личного страхования работников, │ │

│заключенным на срок не менее одного года, │ │

│предусматривающим оплату страховщиками │ │

│медицинских расходов застрахованных │ │

│работников │ │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Платежи (взносы), уплачиваемые │Не облагаются (п. 5 ч. 1 ст. 9│

│предприятием по договорам на оказание │Закона N 212-ФЗ) │

│медицинских услуг работникам, заключенным │ │

│на срок не менее года с медицинскими │ │

│организациями, имеющими лицензии │ │

│на оказание медицинских услуг, выданные │ │

│в соответствии с законодательством │ │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Страховые платежи (взносы), уплачиваемые │Не облагаются (п. 5 ч. 1 ст. 9│

│предприятием по договорам добровольного │Закона N 212-ФЗ) │

│личного страхования работников, │ │

│заключенным исключительно на случай │ │

│наступления смерти и (или) причинения │ │

│вреда здоровью работника │ │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Страховые платежи (взносы), уплачиваемые │Не облагаются (п. 5 ч. 1 ст. 9│

│предприятием по договорам │Закона N 212-ФЗ) │

│негосударственного пенсионного страхования│ │

│работников │ │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Выплаты иностранным работникам, работающим│ │

│на предприятии на основании трудовых и │ │

│гражданско-правовых договоров: │ │

│- временно пребывающие (наличие │Не облагаются (п. 15 ч. 1│

│у иностранного гражданина миграционной │ст. 9 Закона N 212-ФЗ) │

│карты, иного документа, подтверждающего │ │

│право иностранного гражданина находиться │ │

│на территории России, но не имеющего вида │ │

│на жительство или разрешения на временное │ │

│проживание); │ │

│- временно проживающие (лицо, получившее │Облагаются (как не │

│разрешение на временное проживание) │поименованные в ст. 9Закона │

│ │N 212-ФЗ) │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Расходы по найму жилого помещения │Облагаются (ч. 2 ст. 9Закона │

│в командировке при отсутствии │N 212-ФЗ, п. 4Письма ПФР │

│подтверждающих документов │от 29.09.2010 N 30-21/10260) │

├──────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Стипендии и выплаты ученикам, не состоящим│Не облагаются (ч. 1 ст. 7│

│в штате предприятия │Закона N 212-ФЗ) │

└──────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Общие тарифы страховых взносов в 2010 г. │

└─┬──────────────────┬───────────────────┬──────────────────┬─┘

\│/ \│/ \│/ \│/

┌───────┴───────┐ ┌────────┴────────┐ ┌────────┴───────┐ ┌────────┴───────┐

│ ПФР - 20% │ │ ФСС РФ - 2,9% │ │ ФФОМС - 1,1% │ │ ТФОМС - 2% │

└───────────────┘ └─────────────────┘ └────────────────┘ └────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Общие тарифы страховых взносов в 2011 г. │

└─┬──────────────────┬───────────────────┬──────────────────┬─┘

\│/ \│/ \│/ \│/

┌───────┴───────┐ ┌────────┴────────┐ ┌────────┴───────┐ ┌────────┴───────┐

│ ПФР - 26% │ │ ФСС РФ - 2,9% │ │ ФФОМС - 3,1% │ │ ТФОМС - 2% │

└───────────────┘ └─────────────────┘ └────────────────┘ └────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Общие тарифы страховых взносов в 2012 г. │

└─┬──────────────────┬───────────────────┬──────────────────┬─┘

\│/ \│/ \│/ \│/

┌───────┴───────┐ ┌────────┴────────┐ ┌────────┴───────┐ ┌────────┴───────┐

│ ПФР - 26% │ │ ФСС РФ - 2,9% │ │ ФФОМС - 5,1% │ │ ТФОМС - 0% │

└───────────────┘ └─────────────────┘ └────────────────┘ └────────────────┘

На 2011 - 2019 гг. Законом N 212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков, например производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, плательщиков ЕСХН, для лиц, применяющих УСН (у которых основной вид деятельности относится к социально значимым отраслям), и т.д.