12.5. Договор дарения

По договору дарения одна сторона (даритель) передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом.

Пример простой схемы договора дарения и налогообложения

┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Даритель ├─────────────────────────────>│ Одаряемый │

└────────────────────┘ └─────────────────────┘

Налоги	Даритель	Одаряемый
НДС	Операции по реализации товаров на территории Российской Федерации на безвозмездной основе признаются объектом обложения НДС. Поэтому у дарителя возникает объект налогообложения	Не вправе принять к вычету "входной" НДС по подарку
Налог на прибыль	Стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) не учитывается в целях налогообложения. Если передача подарков направлена на привлечение в организацию большего числа клиентов, а также сохранение имеющихся клиентов, затраты на их приобретение могут быть учтены в целях налогообложения (Письмо Минфина России от 03.06.2011 N 03-03-06/2/86)	Доходы в виде безвозмездно полученного организацией имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, учитываются в составе внереализационных
НДФЛ		У физического лица - одаряемого возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ. Налоговая база при получении доходов в натуральной форме определяется как стоимость товаров, работ, услуг, иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен (с учетом НДС, акцизов для подакцизных товаров) (п. 1 ст. 211 НК РФ)

Особенности дарения в части учета доходов

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Не учитываются в целях налогообложения доходы в виде имущества, │

┌─┤полученного российской организацией безвозмездно (пп. 11 п. 1 ст. 251│

│ │НК РФ): │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├>│- от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на│

│ │50% состоит из вклада (доли) передающей организации │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей │

├>│стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей │

│ │организации │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) │

└>│получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого │

│физического лица │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘