5.11. Налоговые проверки

Налоговые органы проводят следующие виды проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

┌─────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Виды налоговых проверок │

└─────┬─────────────────────────────────────────────┬─────┘

\│/ \│/

┌─────────────┴────────────┐ ┌──────────────────────────────┴─────────────┐

│ Камеральные налоговые │ │ Выездные налоговые проверки │

│ проверки │ │Проводятся на территории (в помещении) │

│Проводятся по месту │ │налогоплательщика на основании решения │

│нахождения налогового │ │руководителя (его заместителя) налогового │

│органа на основе налоговых│ │органа. │

│деклараций (расчетов) │ │Решениео проведении выездной налоговой │

│и документов, │ │проверки выносит налоговый орган по месту │

│представленных │ │нахождения организации или месту жительства │

│налогоплательщиком, │ │физического лица (ст. 89НК РФ). │

│а также других документов │ │Выездная налоговая проверка не может │

│о деятельности │ │продолжаться более двух месяцев. Указанный │

│налогоплательщика, │ │срок может быть продлен до четырех, │

│имеющихся у налогового │ │а в исключительных случаях - до шести │

│органа (ст. 88НК РФ) │ │месяцев │

└──────────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Виды действий налоговых органов │

└─┬─────────┬────┬────┬─────────────┬──────┬─┬──────────────┬─────────┬─┘

│ \│/ │ │ \│/ │ │ \│/ │

┌──┴─────────┴───┐│ ┌─┴─────────────┴─────┐│ │┌─────────────┴─────────┴──┐

│ ││ │ Доступ должностных ││ ││ │

│ ││ │лиц налоговых органов││ ││ Осмотр должностным лицом │

│ Участие ││ │ на территорию ││ ││ налогового органа │

│ свидетеля ││ │ налогоплательщика ││ ││ территории │

│ (ст. 90НК РФ) ││ │ для проведения ││ ││ налогоплательщика │

│ ││ │ налоговой проверки ││ ││ (ст. 92НК РФ) │

│ ││ │ (ст. 91НК РФ) ││ ││ │

└──┬─────────────┘│ └─┬───────────────────┘│ │└─────────────┬─────────┬──┘

│ \│/ │ \│/│ │ \│/

┌──┴──────────────┴┐ │ ┌─────────────────┴─┴───┐ ┌────────┴─────────┴──┐

│ │ │ │Истребование документов│ │ │

│ Истребование │ │ │ (информации) │ │ │

│ документов │ │ │ о налогоплательщике, │ │ Выемка документов │

│ при проведении │ │ │ плательщике сборов │ │ и предметов │

│налоговой проверки│ │ │ и налоговом агенте │ │ (ст. 94НК РФ) │

│ (ст. 93НК РФ) │ │ │ или информации │ │ │

│ │ │ │ о конкретных сделках │ │ │

│ │ │ │ (ст. 93.1НК РФ) │ │ │

└──┬───────────────┘ │ └───────────────────┬───┘ └────────┬────────────┘

\│/ \│/ \│/ \│/

┌──┴───────────┐ ┌─────┴─────────────────┐ ┌──┴───────────┐┌─┴────────────┐

│ │ │Привлечение специалиста│ │ ││ │

│ Экспертиза │ │для оказания содействия│ │ Участие ││ Участие │

│(ст. 95НК РФ)│ │ в осуществлении │ │ переводчика ││ понятых │

│ │ │ налогового контроля │ │(ст. 97НК РФ)││(ст. 98НК РФ)│

│ │ │ (ст. 96НК РФ) │ │ ││ │

└──────────────┘ └───────────────────────┘ └──────────────┘└──────────────┘

Схема камеральной проверки

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ 1. Проведение камеральной проверки │

└──┬───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──┘

│ проводится в течение 3 месяцев со дня, следующего │

\│/ за днем подачи декларации (расчета) \│/

┌──┴───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──┐

│ Автоматизированный контроль и сверка контрольных соотношений │

│ по представленной отчетности │

└──┬───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──┘

\│/ \│/

┌──┴─────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┴──┐

│ Нет оснований │ │Есть основания для углубленной камеральной проверки,│

│ для углубленной│ │например: │

│ камеральной │ │- выявлены ошибки, противоречия, несоответствие │

│проверки, ошибки│ │декларации (расчета) иным документам; │

│ не найдены │ │- заявлена сумма НДС к возмещению; │

└┬───────────────┘ │- заявлены льготы; │

│ ┌─────┤- подана отчетность по налогам, связанным │

│ │ │с использованием природных ресурсов; │

│ │ │- прочие │

│ │ └────────────────────────────┬───────────────────────┘

│ \│/ и (или) \│/

│┌────────────┴────────────────────┐ ┌──────────┴───────────────────────┐

││Мероприятия налогового контроля: │ │ Сообщение о выявленных ошибках │

││1) истребование документов │ │ (противоречиях, несоответствии) │

││у налогоплательщика; │ │ с требованием представить │

││2) истребование документов и │ │ пояснения или внести │

││сведений у третьих лиц │ │ соответствующие исправления │

││(встречная проверка); │ │ в отчетность │

││3) допрос свидетелей; │ └──────────┬───────────────────────┘

││4) назначение экспертизы; │ │ не позднее

││5) участие специалиста, │ \│/ 5 рабочих дней

││переводчика; │ ┌──────────┴───────────────────────┐

││6) выемка документов; │ │Налогоплательщик │

││7) осмотр помещений и другие │ │- представляет пояснения │

│└────────────┬────────────────────┘ │и (или) │

│ │ │- подает уточненную декларацию │

│ │ └──────────┬───────────────────────┘

│ \│/ \│/

│┌────────────┴──────────────────────────────────┴───────────────────────┐

││ 2. Оформление результатов камеральной проверки │

│└────────────┬──────────────────────────────────┬───────────────────────┘

│ \│/ \│/

│┌────────────┴─────────────────────┐ ┌──────────┴───────────────────────┐

││ Нарушения налогового │ │ Обнаружены нарушения налогового │

││ законодательства не обнаружены │ │ законодательства │

│└────────────┬─────────────────────┘ └──────────┬───────────────────────┘

│ │ │ не позднее

│ │ │ 10 рабочих дней после

\│/ \│/ \│/ окончания проверки

┌┴─────────────┴───────────────────┐ ┌──────────┴───────────────────────┐

│ Актне составляется. │ │Акткамеральной проверки │

│ Решение по проверке не выносится │ └──────────┬───────────────────────┘

└──────────────────────────────────┘ │ не позднее

│ 5 рабочих дней с даты

\│/ составления акта

┌────────────────────────────────────────────────┴──────────────────────┐

│ Вручение акта камеральной проверки налогоплательщику │

└─────────────┬──────────────────────────────────┬──────────────────────┘

\│/ \│/

┌──────────────┴───────────────────┐ ┌──────────┴───────────────────────┐

│ Налогоплательщик согласен │ │ Налогоплательщик не согласен │

│ с содержанием акта камеральной │ │ с содержанием акта камеральной │

│ проверки │ │ проверки │

└──────────────┬───────────────────┘ └────────┬─────────────────────────┘

│ │ в течение 15 рабочих

│ │ дней со дня

│ \│/ получения акта

│ ┌────────┴─────────────────────────┐

│ │ Возражения на акткамеральной │

│ │ проверки │

│ └────────┬─────────────────────────┘

\│/ \│/

┌──────────────┴────────────────────────────────┴─────────────────────────┐

│ 3. Рассмотрение материалов камеральной проверки │

└──────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────┘

│ материалы должны быть рассмотрены и решение по проверке

│ принято в течение 25 рабочих дней с даты получения акта

│ камеральной проверки + 1 месяц при продлении срока

\│/ рассмотрения материалов проверки

┌─────────────┴──────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Извещение о рассмотрении материалов камеральной проверки │

└─────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────┘

\│/

┌──────────────┴──────────────────────────┐ ┌───────────────────────────┐

│ Подготовительные мероприятия │ │ Неявка ненадлежаще │

│Руководитель инспекции: │ │ извещенного │

│- представляется и оглашает, материалы ├──>│ налогоплательщика │

│какой налоговой проверки будут │ │ или лица, участие которого│

│рассматриваться; │ │ необходимо │

│- проверяет явку лиц, приглашенных │ └──────────────┬────────────┘

│на рассмотрение; │ \│/

│- удостоверяется в полномочиях │ ┌────────────────┴────────────┐

│представителя налогоплательщика; │ │ Решениеоб отложении │

│- разъясняет участвующим лицам их права │ │ рассмотрения материалов │

│и обязанности │ │ проверки │

└──────────────┬──────────────────────────┘ └───────────────────────────┬─┘

\│/ │

┌────────────┴──────────────────────────────────────────────────────┐ │

│ Исследование материалов камеральной проверки │ │

└────────────┬────────────────────────────────────────┬─────────────┘ │

\│/ \│/ │

┌──────────────┴──────────────────┐ ┌───────────────────┴─────────────┐ │

│В материалах камеральной проверки│ │ Налогоплательщик не согласен │ │

│ недостаточно сведений для │ │ с содержанием акта камеральной │ │

│ принятия решения │ │ проверки │ │

└───────┬─────────────────┬───────┘ └───────────────────┬─────────────┘ │

\│/ \│/ │ │

┌───────┴───────┐ ┌───────┴───────┐ │ │

│ Решение │ │ Решение│ │ │

│ о привлечении │ │ о проведении │ │ │

│ эксперта, │ │ дополнительных│ │ │

│ свидетеля, │ │ мероприятий │ │ │

│ специалиста │ │ налогового │ │ │

│ │ │ контроля │ │ │

└──────┬────────┘ └───────┬───────┘ │ │

\│/ \│/ │ │

┌──────┴────────┐ ┌───────┴───────┐ │ │

│ Решение│ │Решение│ │ │

│ об отложении │ │ о продлении │ │ │

│ рассмотрения │ │ срока │ │ │

│ материалов │ │ рассмотрения │ │ │

│ проверки │ │ материалов │ │ │

│ │ │ проверки │ │ │

└──────┬────────┘ └───────┬───────┘ │ │

\│/ \│/ │ │

┌──────┴──────────────────┴───────┐ │ │

│ Повторное рассмотрение │<────────────────────┼───────────────┘

│ материалов камеральной проверки │ │

└────────────────┬────────────────┘ │

\│/ \│/

┌────────────────┴──────────────────────────────────────┴─────────────────┐

│ Итоговое решение по камеральной проверке: │

│- решениео привлечении к ответственности │

│или │

│- решениеоб отказе в привлечении к ответственности │

└─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┘

│ не позднее 5 рабочих дней

\│/ после вынесения решения

┌─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┐

│ Вручение решения по камеральной проверке │

└────────────────┬────────────────────┬─────────────────┬─────────────────┘

\│/ │ \│/

┌────────────────┴──────────────────┐ │ ┌───────────────┴─────────────────┐

│ Налогоплательщик согласен │ │ │ Налогоплательщик не согласен │

│ с решением по проверке │ │ │ с решением по проверке │

└──┬────────────────────────────────┘ │ └───────────────┬─────────────────┘

│ по истечении │ \│/

│ 10 рабочих дней │ ┌───────────────┴─────────────────┐

│ после вручения │ │ Обжалование решения по проверке │

│ решения │ └────┬───────────────────────┬────┘

│ \│/ \│/ \│/

│ ┌──┴──────┴────────┐ ┌────────────┴────┐

│ ┌────────────────────────────┤ Решение │ │ Решение │

│ │ ┌──────────────────┐ или │ по проверке │ │ по проверке не │

│ │ │Взыскание налогов,│<─────┤ вступило в силу │ │ вступило в силу │

│ │ │ пеней, штрафов │ └─────────┬────────┘ └────────────┬────┘

│ │ │ (ст. ст. 45-48│ │ │

│ │ │ НК РФ) │ │ │

│ │ └──────────────────┘ │ │

\│/\│/ \│/ \│/

┌──┴──┴─────────────────────┐ ┌─────────────┴──────┐ ┌──────────────┴────┐

│ Налогоплательщик исполняет│ │ │ │Обжалование решения│

│ решение по проверке │ │ Обжалование решения│ │ по проверке │

└──────────────────┬────────┘ │ по проверке │ │ в вышестоящий │

/│\ │ в вышестоящий │ │ налоговый орган │

│ │ налоговый орган │ │ в апелляционном │

│ │ │ │ порядке │

│ └─────────────┬──────┘ └──────────────┬────┘

│ │ │

│ └───────────┬───────────┘

│ ┌───────────┴───────────┐

│ \│/ \│/

│ ┌─────────────┴──────┐ ┌──────────────┴────┐

│ │ Налогоплательщик │ │ Налогоплательщик │

└───────────┤ согласен │ │ не согласен │

│ с результатами │ │ с результатами │

│ обжалования │ │ обжалования │

└────────────────────┘ └──────────────┬────┘

\│/

┌──────────────┴────┐

│ Налогоплательщик │

│ не согласен │

│ с результатами │

│ обжалования │

└───────────────────┘

	Компании, попадающие в первоочередной план проверок
1	Отражены убытки на протяжении нескольких налоговых периодов
2	Налоговая нагрузка ниже среднеотраслевого уровня
3	Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ, прожиточного минимума или МРОТ
4	Имеются значительные суммы налоговых вычетов за определенный период
5	Темп роста расходов опережает темп роста доходов от реализации товаров (работ, услуг)
6	Уровень рентабельности по данным учета значительно отклоняется от уровня рентабельности для сферы деятельности по данным статистики и др.

Выездная проверка

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Отбор налогоплательщиков для выездной проверки │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

\│/

┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐

│ Определение периода и предмета выездной проверки. │

│ Решениео проведении выездной проверки │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

\│/

┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐

│ 1. Проведение выездной проверки │

└──────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ проводится в течение 2 месяцев со дня вынесения

\│/ выездной проверки

┌──────────┴──────────────────────────┐

│Мероприятия налогового контроля: │

│1) истребование документов у │

│налогоплательщика; │ ┌───────────────────────────┐

│2) истребование документов и сведений├──────>│ Продление срока выездной │

│у третьих лиц (встречная проверка); │ │проверки до 4 или 6 месяцев│

│3) выемка документов и предметов; │ └───────────────────────────┘

│4) осмотр помещений; │ +

│5) инвентаризация принадлежащего │ ┌───────────────────────────┐

│налогоплательщику имущества; │ │ Приостановление выездной │

│6) допрос свидетелей; ├──────>│ проверки на срок │

│7) экспертиза; │ │ до 6 (9) месяцев │

│8) участие специалиста; │ └───────────────────────────┘

│9) участие переводчика │

│и другие │

└──────────────────┬──────────────────┘

\│/

┌──────────────────┴──────────────────────────────────────────────────────┐

│ 2. Оформление результатов выездной проверки │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

\│/ в последний день выездной проверки

┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐

│ Справкао проведенной выездной проверке и ее вручение налогоплательщику │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

│ не позднее 2 месяцев со дня

│ составления справкио проведенной

\│/ выездной проверке

┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐

│ Актвыездной проверки │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

│ не позднее 5 рабочих дней с даты

\│/ акта выездной проверки

┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐

│ Вручение акта выездной проверки налогоплательщику │

└────────────────┬────────────────────────────────────┬───────────────────┘

\│/ \│/

┌────────────────┴─────────────────┐ ┌───────────────┴───────────────────┐

│ Налогоплательщик согласен с │ │ Налогоплательщик не согласен с │

│содержанием акта выездной проверки│ │ содержанием акта выездной проверки│

└────────────────┬─────────────────┘ └───────────────┬───────────────────┘

│ │ в течение 15

│ │ рабочих дней со

│ \│/ дня получения акта

│ ┌───────────────┴───────────────────┐

│ │Возражения на акт выездной проверки│

│ └───────────────┬───────────────────┘

\│/ \│/

┌────────────────┴────────────────────────────────────┴───────────────────┐

│ 3. Рассмотрение материалов выездной проверки │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

│ материалы должны быть рассмотрены

│ и решение по проверке принято в

│ течение 25 рабочих дней с даты

│ получения акта выездной проверки +

│ 1 месяц при продлении срока

\│/ рассмотрения материалов проверки

┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐

│ Извещение о рассмотрении материалов выездной проверки │

└────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────┘

\│/

┌────────────────┴─────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│ Подготовительные мероприятия │ │ Неявка ненадлежаще извещенного │

│Руководитель инспекции: ├────>│ налогоплательщика или лица, │

│- представляется и оглашает, │ │ участие которого необходимо │

│материалы какой налоговой проверки│ └───────────────┬────────────────┘

│будут рассматриваться; │ \│/

│- проверяет явку лиц, приглашенных│ ┌───────────────┴────────────────┐

│на рассмотрение; │ │ Решениеоб отложении │

│- удостоверяется в полномочиях │ │рассмотрения материалов проверки│

│представителя налогоплательщика; │ └────────────────────────────────┘

│- разъясняет участвующим лицам их │

│права и обязанности │

└────────────────┬─────────────────┘

\│/

┌────────────────┴────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Исследование материалов выездной проверки │

└────────────────┬───────────────────────────────────────┬────────────────┘

\│/ \│/

┌────────────────┴─────────────────┐ ┌─────────────────┴────────────────┐

│ В материалах выездной проверки │ │ В материалах выездной проверки │

│недостаточно сведений для принятия│ │ достаточно сведений для принятия │

│ решения │ │ итогового решения │

└───────┬──────────────────┬───────┘ └─────────────────┬────────────────┘

\│/ и (или) \│/ │

┌───────┴───────┐ ┌───────┴───────┐ │

│ Решение о │ │ Решениео │ │

│ привлечении │ │ проведении │ │

│ эксперта, │ │ дополнительных│ │

│ свидетеля, │ │ мероприятий │ │

│ специалиста │ │ налогового │ │

│ │ │ контроля │ │

└───────┬───────┘ └───────┬───────┘ │

\│/ \│/ │

┌───────┴───────┐ ┌───────┴───────┐ │

│ Решениеоб │ │Решениео │ │

│ отложении │ │ продлении │ │

│ рассмотрения │ │ срока │ │

│ материалов │ │ рассмотрения │ │

│ проверки │ │ материалов │ │

│ │ │ проверки │ │

└───────┬───────┘ └───────┬───────┘ │

\│/ \│/ │

┌───────┴──────────────────┴───────┐ │

│ Повторное рассмотрение материалов│ │

│ выездной проверки │ │

└────────────────┬─────────────────┘ │

\│/ \│/

┌────────────────┴───────────────────────────────────────┴────────────────┐

│ Итоговое решение по выездной проверке: │

│- решениео привлечении к ответственности │

│или │

│- решениеоб отказе в привлечении к ответственности │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

│ не позднее 5 рабочих дней

\│/ после вынесения решения

┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐

│ Вручение решения по выездной проверке │

└────────────────┬───────────────────┬───────────────────┬────────────────┘

\│/ │ \│/

┌────────────────┴────────────────┐ │ ┌────────────────┴────────────────┐

│ Налогоплательщик согласен │ │ │ Налогоплательщик не согласен │

│ с решением по проверке │ │ │ с решением по проверке │

└─┬───────────────────────────────┘ │ └────────────────┬────────────────┘

│ по истечении │ \│/

│ 10 рабочих дней │ ┌────────────────┴────────────────┐

│ после вручения решения │ │ Обжалование решения по проверке │

│ │ └────┬──────────────────┬─────────┘

│ \│/ \│/ \│/

│ ┌┴───────┴───────┐ ┌────────┴─────────┐

│ ┌──────────────────────────────┤ Решение по │ │ Решение по │

│ │┌───────────────────────┐ или │ проверке │ │ проверке не │

│ ││ Взыскание налогов, │<────┤ вступило в силу│ │ вступило в силу │

│ ││ пеней, штрафов │ └────────┬───────┘ └────────┬─────────┘

│ ││(ст. ст. 45-48НК РФ)│ │ │

│ │└───────────────────────┘ │ │

\│/\│/ \│/ \│/

┌┴──┴─────────────────────────┐ ┌────────┴───────┐ ┌────────┴─────────┐

│ Налогоплательщик исполняет │ │ Обжалование │ │ Обжалование │

│ решение по проверке │ │ решения по │ │ решения по │

└──────────────┬──────────────┘ │ проверке в │ │ проверке в │

/│\ │ вышестоящий │ │ вышестоящий │

│ │ налоговый орган│ │ налоговый орган │

│ │ │ │ в апелляционном │

│ │ │ │ порядке │

│ └────────┬───────┘ └────────┬─────────┘

│ └─────────┬────────┘

│ ┌─────────┴────────┐

│ \│/ \│/

│ ┌────────┴───────┐ ┌────────┴─────────┐

│ │Налогоплательщик│ │ Налогоплательщик │

└───────────────────┤ согласен с │ │ не согласен с │

│ результатами │ │ результатами │

│ обжалования │ │ обжалования │

└────────────────┘ └────────┬─────────┘

\│/

┌────────┴─────────┐

│ Обжалование │

│ решения по │

│ проверке в суд │

└──────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Порядок удовлетворения требований кредиторов (ст. 64ГК РФ) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Первая очередь │

│Удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое │

│юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или │

│здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, │

│а также по требованиям о компенсации морального вреда │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

\│/

┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐

│ Вторая очередь │

│Производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, │

│работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате │

│вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

\│/

┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐

│ Третья очередь │

│Производятся расчеты по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные │

│фонды │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

\│/

┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐

│ Четвертая очередь │

│Производятся расчеты с другими кредиторами │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Срок предоставления отсрочки и рассрочки платежа │

└──────────────────────┬──────────────────────────────────────┬───────────┘

\│/ \│/

┌──────────────────────┴──────────────────────┐ ┌───────────┴───────────┐

│ На срок до одного года │ │ На срок от одного года│

│- по федеральным налогам - ФНС России; │ │ до трех лет │

│- по региональным и местным налогам - │ │По решению │

│территориальные налоговые инспекции; │ │Правительства РФ │

│- по налогам, которые уплачиваются при │ └───────────────────────┘

│перемещении товаров через таможенную границу│

│Российской Федерации, - таможенные органы │

└─────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Отличие отсрочки от рассрочки │

└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘

\│/ \│/

┌─────────────────┴────────────────┐ ┌─────────────────┴────────────────┐

│ Рассрочка │ │ Отсрочка │

│Погашение налогового обязательства│ │Налоговое обязательство погашается│

│осуществляется по установленному │ │по окончании срока действия │

│графику платежей │ │отсрочки │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌──┤ Случаи предоставления рассрочки или отсрочки │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│- причинение ущерба в результате стихийных бедствий или иных │

│ │чрезвычайных ситуаций │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│- задержка финансирования из бюджета или оплата госзаказа │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│- угроза банкротства при уплате налога единовременно в полной сумме │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│- имущественное положение физического лица не позволяет ему полностью │

│ │уплатить налоги │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└─>│- произведенная или реализованная продукция носит сезонный характер │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Обеспечительные меры │

└───────────┬──────────────────────────┬────────────────────────┬─────────┘

\│/ \│/ \│/

┌───────────┴───────────┐┌─────────────┴─────────────┐┌─────────┴─────────┐

│ Залог имущества ││ Поручительство ││Пени (ст. 75НК РФ)│

│(ст. ст. 72и73НК РФ)││ (ст. 74НК РФ) ││Установленная │

│Применяется только при ││Применяется в следующих ││денежная сумма, │

│изменении сроков уплаты││случаях: ││которую │

│налогов. При ││- при освобождении ││налогоплательщик │

│предоставлении ││налогоплательщика от уплаты││должен выплатить в │

│отсрочки, рассрочки ││акцизов при экспорте ││случае уплаты │

│залог имущества не ││подакцизных товаров. ││причитающихся сумм │

│обязателен, но может ││Представляется ││налогов или сборов │

│применяться по ││поручительство банка или ││(в т.ч. налогов, │

│требованию налогового ││банковская гарантия; ││уплачиваемых в │

│органа. ││- при изменении сроков ││связи с │

│Обеспечение уплаты ││уплаты налогов. ││перемещением │

│налогов обязательно при││Поручителями могут быть ││товаров через │

│предоставлении ││юридические и физические ││таможенную границу │

│налогового, ││лица. ││Российской │

│инвестиционного ││Поручитель обязуется перед ││Федерации) в более │

│налогового кредита. В ││налоговым органом уплатить ││поздние по │

│качестве одной из таких││налоги за ││сравнению с │

│мер может применяться ││налогоплательщика, если ││установленными │

│залог имущества. ││тот не исполнил свои ││законодательством о│

│Налоговые органы ││обязательства в ││налогах и сборах │

│заключают с ││установленные сроки. ││сроки. │

│налогоплательщиком ││Поручитель и ││Пени взимаются в │

│договор залога в ││налогоплательщик несут ││размере 1/300 │

│соответствии с ││солидарную ответственность,││ставки │

│гражданским ││поэтому налоговый орган ││рефинансирования за│

│законодательством. ││имеет право направить ││каждый календарный │

│Если налогоплательщик ││требование непосредственно ││день просрочки по │

│не уплатил налоги в ││поручителю, минуя ││уплате налогов │

│установленный срок, ││налогоплательщика. │└───────────────────┘

│налоговые органы ││Получатель обязан уплатить │

│обращаются в суд с ││сумму по требованию, после │

│иском о погашении ││чего имеет право требовать │

│обязательств ││от налогоплательщика │

│налогоплательщика за ││возмещения уплаченных сумм,│

│счет заложенного ││процентов и помесячных │

│имущества ││убытков │

└───────────────────────┘└───────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Дополнительные обеспечительные меры │

└─────────────┬────────────────────────────────────┬──────────────────────┘

\│/ \│/

┌─────────────┴──────────────┐┌────────────────────┴──────────────────────┐

│ Приостановление операций ││ Арест имущества │

│ по счетам налогоплательщика││Применяется налоговыми органами для │

│ в банке ││обеспечения исполнения решения о взыскании │

│Данную меру применяют ││недоимки и пеней за счет имущества │

│при непредставлении ││налогоплательщика. │

│налогоплательщиком налоговой││Арест производится только с санкции │

│декларации в течение 14 дней││прокурора при наличии достаточных оснований│

│после установленного срока, ││предполагать, что имущество может быть │

│а также после установленного││скрыто налогоплательщиком. │

│срока с целью взыскания ││Если налогоплательщик не соблюдает порядок │

│недоимки и пеней ││владения, пользования имуществом, на │

│ ││которое наложен арест, взимается штраф в │

│ ││размере 10 000 руб. │

└────────────────────────────┘└───────────────────────────────────────────┘