Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Бух. учет Шестакова, 2010.docx
Скачиваний:
6
Добавлен:
15.04.2015
Размер:
290.11 Кб
Скачать

5.3. Налог на прибыль

┌───────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Плательщики налога на прибыль │

└──────────┬───────────────────────────────────────┬────────┘

\│/ \│/

┌─────────────────┴──────────────┐ ┌─────────────────┴───────────────┐

│ российские организации │ │ иностранные организации │

└────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘

Объектом налогообложения является прибыль, подлежащая налогообложению и определяемая в соответствии со ст. 247 НК РФ. Налоговая база - денежное выражение прибыли.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Виды доходов, учитываемые в целях налогообложения │

└────────────┬─────────────────────────────────────┬──────────────────┘

\│/ \│/

┌──────────────┴───────────────┐┌────────────────────┴────────────────────┐

│доходы от реализации товаров ││внереализационные доходы (ст. 250НК РФ),│

│(работ, услуг) и имущественных││в частности: │

│прав (ст. 249НК РФ): ││- положительные курсовые и суммовые │

│- выручка от реализации ││разницы; │

│товаров, (работ, услуг) ││- доходы от долевого участия в других │

│собственного производства; ││организациях; │

│- выручка от реализации ранее ││- проценты по договорам кредитов │

│приобретенных товаров, услуг; ││и займов; │

│- выручка от реализации ││- признанные должником или судом штрафы │

│имущественных прав ││и санкции; │

└──────────────────────────────┘│- доходы прошлых периодов, выявленные в │

│отчетном году (при условии невозможности │

│точного определения периода возникновения│

│ошибок); │

│- проценты по займам, кредитам; │

│- стоимость материалов и имущества при │

│демонтаже основных средств; │

│- стоимость излишков материально- │

│производственных запасов, выявленных │

│при инвентаризации; │

│- другие доходы │

└─────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌───┤ Для целей налогообложения не учитываются следующие доходы │

│ │ (ст. 251НК РФ): │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│предоплаты, полученные организациями, применяющими метод начисления │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │стоимость имущества, полученного в качестве целевого финансирования │

├──>│(при условии целевого использования полученных средств │

│ │и обеспечения раздельного учета доходов и расходов, относящихся │

│ │к целевому финансированию и иным источникам) │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │имущество, полученное как вклад участниками простого товарищества, │

├──>│безвозмездно полученное имущество как вклад в уставный капитал, если │

│ │он более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица │

│ │или организации │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│имущество, полученное государственными и муниципальными учреждениями │

│ │по решению органов власти │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│суммы гарантийных взносов при клиринговой деятельности, торговле │

│ │ценными бумагами │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└──>│другое │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Виды расходов │

└─────────┬───────────────────────────────────────┬──────────┘

\│/ \│/

┌────────────────┴──────────┐┌───────────────────────────┴────────────────┐

│ расходы, связанные ││ внереализационные расходы │

│ с производством ││ (ст. 265НК РФ): │

│ и реализацией: ││- отрицательные курсовые и суммовые разницы;│

│- материальные расходы ││- проценты к уплате; │

│(ст. 254НК РФ); ││- признанные должником или по решению суда │

│- расходы на оплату труда ││штрафные санкции; │

│(ст. 255НК РФ); ││- расходы предшествующих периодов, │

│- амортизация ││выявленные в отчетном году; │

│(ст. ст. 256-259.3││- некомпенсируемые убытки от стихийных │

│НК РФ); ││бедствий и иных чрезвычайных происшествий; │

│- прочие расходы ││- другие расходы │

│(ст. ст. 260-264НК РФ) │└────────────────────────────────────────────┘

└───────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌───┤ Требования к расходам для признания их в учете │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│обоснованные затраты │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│документально подтвержденные затраты │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└──>│произведенные для осуществления деятельности, направленной │

│на получение дохода │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌───┤ Для целей налогообложения не учитываются следующие расходы │

│ │ (ст. 270НК РФ): │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- на выплату дивидендов │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- на уплату налога на прибыль │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- на уплату штрафных санкций в бюджет и внебюджетные фонды │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└──>│- связанные с безвозмездной передачей имущества и т.д. │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌───┤ Расходы, связанные с производством и реализацией: │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- расходы, связанные с производством, хранением, доставкой товаров │

│ │(выполнением работ, оказанием услуг) │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт основных средств │

│ │и иного имущества, а также поддержание их в исправном состоянии │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- расходы на освоение природных ресурсов, научные исследования, │

│ │опытно-конструкторские разработки │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- расходы на обязательное и добровольное страхование │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└──>│- прочие расходы │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌───┤ Материальные расходы: │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- на приобретение сырья и материалов в производстве товаров, │

│ │материалов, используемых для упаковки товаров, и проч. │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- на приобретение инструментов, инвентаря, спецодежды и т.д. │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- на приобретение комплектующих изделий │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- на приобретение работ, услуг производственного характера, │

│ │выполняемых сторонними организациями │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- на расходы, связанные с содержанием основных средств, иного │

│ │имущества │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- на природоохранные мероприятия │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- на потери от недостачи, порчи в пределах норм │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- на технологические потери при производстве и транспортировке │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└──>│- на горно-подготовительные работы │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌───┤ Расходы на оплату труда: │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, │

├──>│сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии │

│ │с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- начисления стимулирующего характера, в т.ч. премии │

├──>│за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам│

│ │за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные │

│ │подобные показатели │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, │

│ │связанные с режимом работы и условиями труда, в т.ч. надбавки │

│ │к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу │

├──>│в многосменном режиме, совмещение профессий, расширение зон │

│ │обслуживания, работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях │

│ │труда, сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, │

│ │производимые в соответствии с российским законодательством │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии │

│ │с законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов │

├──>│работникам налогоплательщика в соответствии с установленным │

│ │законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной │

│ │компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных │

│ │и иных подобных услуг) │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии │

│ │с законодательством работникам бесплатно либо продаваемых работникам │

├──>│по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части │

│ │стоимости, не компенсируемой ими), которые остаются в личном │

│ │постоянном пользовании работников │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- компенсации за неиспользуемый отпуск │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- вознаграждения за выслугу лет │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- районные надбавки │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- стоимость проезда к районам Крайнего Севера │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- средний заработок, сохраняемый за работником за время выполнения им│

│ │государственных или общественных обязанностей │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└──>│- суммы платежей по обязательному страхованию работников │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌───┤ Прочие расходы: │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- суммы налогов, сборов, пошлин │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- расходы на сертификацию, комиссионные сборы │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- портовые, аэродромные сборы │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- подъемные в пределах норм │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике │

│ │безопасности │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- расходы по набору работников │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- оказание услуг по гарантийному ремонту │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- расходы на содержание служебного транспорта │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- командировочные расходы │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- юридические и информационные услуги │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- обучение │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- приобретение программ ЭВМ │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- освоение новых производств │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- ведение бухучета │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- встреча делегаций │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- расходы по договорам гражданско-правового характера │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└──>│- выплата пособий по временной нетрудоспособности и т.д. │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌───┤ Внереализационные расходы, в частности: │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) │

│ │имущества (включая амортизацию по этому имуществу) │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком│

│ │ценных бумаг │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, а также суммовой │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся │

├──>│вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты │

│ │от официального курса ЦБ РФ │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- расходы, связанные с консервацией и расконсервацией │

├──>│производственных мощностей и объектов, в т.ч. затраты на содержание │

│ │законсервированных основных средств │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- судебные расходы и арбитражные сборы │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- затраты на аннулированные производственные заказы │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате им на │

├──>│основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней │

│ │и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых │

│ │обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей │

│ │иностранной валюты при взыскании налога │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков); │

│ │к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные │

└──>│налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности: │

│- в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем │

│отчетном (налоговом) периоде; │

│- суммы безнадежных долгов │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Амортизируемое и неамортизируемое имущество │

└──────┬─────────────────────────────────────┬────────────┘

\│/ \│/

┌──────────────┴──────────────┐┌─────────────────────┴────────────────────┐

│Амортизируемым признается ││Не подлежат амортизации: │

│имущество, результаты ││- земля и иные объекты природопользования;│

│интеллектуальной ││- имущество некоммерческих организаций, │

│деятельности, которые: ││полученное в качестве целевых поступлений │

│- используются более ││или приобретенное за счет; │

│12 месяцев, имеют стоимость ││- имущество бюджетных организаций; │

│более 40 000 руб. за единицу;││- имущество, приобретенное за счет │

│- используются в организации ││бюджетных средств целевого финансирования;│

│для извлечения дохода; ││- объекты внешнего благоустройства, │

│- находятся у организации ││созданные за счет средств целевого │

│на праве собственности ││финансирования; │

└─────────────────────────────┘│- издания и проч. │

└──────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Методы начисления амортизации │

└─────────┬──────────────────────────────────────┬────────┘

\│/ \│/

┌─────────────────┴──────────────────┐┌──────────────────┴────────────────┐

│ Линейный метод ││ Нелинейный метод │

│Линейный метод начисления ││При применении нелинейного метода │

│амортизации предполагает ││для каждой амортизационной группы │

│систематическое списание в расходы ││(подгруппы) определяется суммарный │

│равных по величине сумм амортизации ││баланс, который рассчитывается │

│в течение срока полезного ││как суммарная стоимость всех │

│использования объекта ││объектов амортизируемого имущества,│

│амортизируемого имущества. ││отнесенных к данной амортизационной│

│В обязательном порядке применяется ││группе. Сумма начисленной за один │

│в отношении зданий, сооружений, ││месяц амортизации в отношении │

│передаточных устройств, ││амортизационной группы определяется│

│нематериальных активов, входящих ││как произведение суммарного баланса│

│в амортизационные группы с восьмой││соответствующей группы и нормы │

│по десятую││амортизации, определенной для │

└────────────────────────────────────┘│данного объекта │

└───────────────────────────────────┘

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. Организация вправе переходить с нелинейного метода начисления амортизации на линейный не чаще одного раза в пять лет.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда этот объект был введен в эксплуатацию.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌───┤ Расходы, не учитываемые в целях налогообложения │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других │

│ │сумм прибыли после налогообложения │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет │

│ │(в государственные внебюджетные фонды) │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое │

├──>│товарищество; в виде суммы налога, а также суммы платежей │

│ │за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком │

│ │кредитору сверх сумм, признаваемых расходами │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- в виде имущества (включая денежные средства), переданного │

│ │комиссионером │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, │

│ │имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых │

├──>│руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых │

│ │на основании трудовых договоров (контрактов) │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- в виде сумм материальной помощи работникам │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств │

│ │специального назначения или целевых поступлений │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору │

├──>│(сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков │

│ │работникам, в т.ч. женщинам, воспитывающим детей │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим │

├──>│на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям │

│ │или вкладам трудового коллектива организации │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего │

│ │пользования │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам │

│ │совета директоров │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- на оплату путевок на лечение или отдых │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│- в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве │

│ │задатка, залога │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- на компенсацию за использование для служебных поездок личных │

├──>│легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм расходов, установленных │

│ │Правительством РФ │

│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за │

└──>│нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном │

│порядке, и т.д. │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Содержание расчета налоговой базы │

└─┬─────────────┬───────────┬──────────┬────────┬───────┬─┘

\│/ │ \│/ │ \│/ │

┌─────────┴────────────┐│┌──────────┴─────────┐│┌───────┴───────┴─────────┐

│ Период, за который │││ Сумма доходов │││ Сумма расходов, │

│определяется налоговая│││ от реализации, │││ произведенных в отчетном│

│ база (с начала │││ полученных в │││ (налоговом) периоде, │

│ налогового периода │││отчетном (налоговом)│││уменьшающих сумму доходов│

│ нарастающим итогом) │││ периоде │││ от реализации │

└──────────────────────┘│└────────────────────┘│└───────────────┬─────────┘

\│/ \│/ \│/

┌──────────┴───────┐┌─────────────┴─────┐┌─────────┴─────────┐

│ Прибыль (убыток) ││ Сумма ││ Сумма │

│ от реализации ││ внереализационных ││ внереализационных │

│ ││ доходов ││ расходов │

└──────────────────┘└───────────────────┘└───────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) │

│ периоде, в т.ч. │

└───────┬─────────────────────────────┬────────────────┬───────────┬─┘

\│/ │ \│/ │

┌─────────┴───────────────────────────┐ │ ┌─────────────┴────────┐ │

│выручка от реализации товаров (работ,│ │ │ выручка от реализации│ │

│ услуг) собственного производства, │ │ │ ценных бумаг, не │ │

│ а также выручка от реализации │ │ │ обращающихся на │ │

│ имущества, имущественных прав │ │ │ организованном рынке │ │

└─────────────────────────────────────┘ │ └──────────────────────┘ │

\│/ \│/

┌─────────────────────────┴┐ ┌─────────────────────────┴────┐

│ выручка от реализации │ │ выручка от реализации товаров│

│ценных бумаг, обращающихся│ │ (работ, услуг) обслуживающих │

│ на организованном рынке │ │ производств и хозяйств │

└──────────────────────────┘ └──────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, │

│ уменьшающих сумму доходов от реализации, в т.ч. │

└───────┬───────────────┬─────────────┬──────────┬────────────┬──────┘

\│/ │ \│/ │ \│/

┌─────────┴──────────────┐│┌────────────┴─────────┐│┌───────────┴─────────┐

│ расходы на производство│││ расходы, понесенные │││ расходы, понесенные │

│ и реализацию товаров │││ при реализации ценных│││при реализации ценных│

│ (работ, услуг) │││бумаг, не обращающихся│││ бумаг, обращающихся │

│ собственного │││ на организованном │││ на организованном │

│ производства, а также │││ рынке │││ рынке │

│ расходы, понесенные при││└──────────────────────┘│└─────────────────────┘

│ реализации имущества, ││ │

│ имущественных прав ││ │

└────────────────────────┘│ │

\│/ \│/

┌───────────────┴───┐┌───────────────────┴──────────────────────┐

│ расходы, связанные││ расходы, понесенные обслуживающими │

│ с реализацией ││ производствами и хозяйствами │

│ основных средств ││ при реализации ими товаров (работ, услуг)│

└───────────────────┘└──────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Прибыль (убыток) от реализации, в т.ч. │

└──────┬────────────┬────────────┬─────────────────────┬──┘

\│/ │ \│/ \│/

┌──────────────┴───────────┐│┌───────────┴─────────┐┌──────────┴──────────┐

│ прибыль от реализации │││ прибыль (убыток) ││ прибыль (убыток) │

│ товаров (работ, услуг) │││ от реализации ценных││ от реализации │

│собственного производства,│││ бумаг, обращающихся ││ обслуживающих │

│ а также прибыль (убыток) │││ на организованном ││ производств │

│ от реализации имущества │││ рынке ││ и хозяйств │

└──────────────────────────┘│└─────────────────────┘└─────────────────────┘

\│/

┌────────────────┴─────────────┐

│прибыль (убыток) от реализации│

│ основных средств │

└──────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Сумма внереализационных доходов, в т.ч. │

└─────────┬───────────────────────────────────────┬───────┘

\│/ \│/

┌─────────────────┴─────────────────┐ ┌───────────────────┴───────────────┐

│ по операциям с финансовыми │ │ доходы по операциям с финансовыми │

│ инструментами срочных сделок, │ │ инструментами срочных сделок, не │

│ обращающимися на организованном │ │ обращающимися на организованном │

│ рынке │ │ рынке │

└───────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Сумма внереализационных расходов, в частности: │

└─────────┬───────────────────────────────────────┬───────┘

\│/ \│/

┌─────────────────┴─────────────────┐ ┌───────────────────┴───────────────┐

│ расходы по операциям с финансовыми│ │ расходы по операциям с финансовыми│

│ инструментами срочных сделок, │ │ инструментами срочных сделок, │

│ обращающимися на организованном │ │ не обращающимися на организованном│

│ рынке │ │ рынке │

└───────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Виды расходов, требующие особого учета │

└─┬────────────────────┬────────┬───┬──────┬────────┬────┬┘

│ \│/ │ \│/ \│/ \│/ │

┌─────────┴─────────────┐┌─────┴─────┐┌─┴───┴─┐┌───┴───┐┌───┴────┴────────┐

│ Расходы на подготовку ││ Расходы на││Расходы││Расходы││Представительские│

│и переподготовку кадров││страхование││ на ││ на ││ расходы │

│ ││ ││рекламу││ НИОКР ││ │

└─────────┬─────────────┘└───────────┘└─┬─────┘└───────┘└────────┬────────┘

\│/ \│/ \│/

┌─────────┴───────────┐ ┌─────────────┴─────┐ ┌──────────────┴────────┐

│ Расходы на уплату │ │ Убытки при уступке│ │Расходы на формирование│

│процентов по долговым│ │ права требования │ │резерва по сомнительным│

│ обязательствам │ │ │ │ долгам │

└─────────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────────────────┘

┌──────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Учет отдельных видов расходов │

└──────────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────┐

┌─────────────────┐ │Включаются в состав прочих расходов при соблюдении │

│ Расходы │ │следующих условий: │

│ на подготовку ├─>│- образовательное учреждение имеет лицензию; │

│ и переподготовку│ │- подготовку проходят работники, заключившие с │

│ кадров │ │организацией трудовой договор либо обязанные │

└─────────────────┘ │заключить такой договор в будущем и отработать │

│в организации не менее одного года │

└────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────┐

│Следующие виды рекламных расходов включаются в │

│состав прочих расходов в полном объеме: │

│- рекламные мероприятия через средства массовой │

│информации, телекоммуникационные сети; │

┌─────────────────┐ │- на световую и иную наружную рекламу; │

│ Расходы ├─>│- на участие в выставках, ярмарках; │

│ на рекламу │ │- на оформление витрин, выставок продаж; │

└─────────────────┘ │- на уценку товаров, потерявших свои свойства при │

│экспонировании; │

│- на другие виды рекламы признаются в пределах 1% │

│выручки от реализации. В этом случае НДС по данным │

│расходам может быть принят к вычету в этих │

│пределах - 1% │

└────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────┐

│К ним относятся: │

│- расходы на проведение официального приема; │

│- на доставку транспортом участников переговоров к │

┌─────────────────┐ │месту проведения мероприятия и обратно; │

│Представительские├─>│- на буфетное обслуживание во время проведения │

│ расходы │ │мероприятия; │

└─────────────────┘ │- оплата услуг переводчика, не состоящего в штате. │

│Включаются в состав прочих расходов в пределах 4% │

│расходов на оплату труда за отчетный или налоговый │

│период │

└────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────┐

│Включаются в состав расходов равномерно в течение │

│одного года в полном размере с 1-го числа месяца, │

│следующего за месяцем их завершения, при условии │

┌─────────────────┐ │использования результатов НИОКР в производстве или │

│ Расходы ├─>│при реализации. │

│ на НИОКР │ │Если НИОКР не дали положительного результата, │

└─────────────────┘ │расходы на их проведение также включаются в состав │

│прочих расходов равномерно в течение года. │

│Расходы на НИОКР в форме отчислений на формирование │

│Российского фонда технологического развития │

│признаются в пределах 1,5% дохода (валовой выручки) │

└────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────┐

│Учитываются в составе внереализационных расходов │

│следующим образом: │

│- предельная сумма расходов по долговым │

│обязательствам в рублях определяется исходя │

┌─────────────────┐ │из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной │

│Расходы на уплату│ │в 1,8 раза; по валютным обязательствам - исходя │

│ процентов ├─>│из ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной │

│ по долговым │ │на коэффициент 0,8; │

│ обязательствам │ │- для целей налогообложения принимаются проценты │

└─────────────────┘ │по долговому обязательству, если их размер │

│не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня │

│по аналогичным заимствованиям. │

│Первый вариант могут использовать все, а второй - │

│те, кто заключает договоры на сопоставимых условиях │

└────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────┐

│1. Если налогоплательщик (кредитор) уступил право │

│требования другому лицу до наступления срока платежа│

│по основному договору, отрицательная разница между │

│доходом от реализации права требования и стоимостью │

│реализованного по основному договору товара │

│признается убытком. │

┌─────────────────┐ │Размер убытка не может превышать суммы процента, │

│ Убытки │ │которую налогоплательщик уплатил бы по долговому │

│при уступке права├─>│обязательству, равному доходу от уступки права │

│ требования │ │требования за период от даты уступки до даты │

└─────────────────┘ │прекращения права требования. │

│2. Налогоплательщик уступил право требования другому│

│лицу после наступления срока платежа по основному │

│договору. Убыток принимается в полном размере │

│следующим образом: 50% включаются │

│во внереализационные расходы на дату уступки права │

│требования, оставшиеся 50% - по истечении 45 дней │

│с даты уступки права требования │

└────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────┐

│Сомнительным долгом признается любая задолженность │

│перед налогоплательщиком, возникшая в связи │

│с реализацией товаров (оказанием услуг, выполнением │

│работ), если она: │

│- не погашена в установленный договором срок; │

│- не обеспечена залогом, поручительством, банковской│

│гарантией. │

┌─────────────────┐ │Такой резерв могут создавать предприятия, работающие│

│ Расходы │ │по методу начисления. │

│ на формирование │ │В состав внереализационных расходов включается сумма│

│ резерва ├─>│резерва по сомнительной задолженности со сроком │

│ по сомнительным │ │возникновения: │

│ долгам │ │- более 90 дней - 100% задолженности; │

└─────────────────┘ │- от 45 до 90 дней - 50% задолженности; │

│- до 45 дней - резерв не создается. │

│Сумма создаваемого резерва не может быть более 10% │

│выручки отчетного или налогового периода. │

│Сумма вновь создаваемого по результатам │

│инвентаризации резерва должна быть скорректирована │

│на сумму остатка резерва предыдущего отчетного или │

│налогового периода │

└────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Методы признания доходов и расходов │

└────────┬──────────────────────────────────────┬────────┘

\│/ \│/

┌──────────────────┴─────────────────┐┌───────────────────┴───────────────┐

│ Метод начисления ││ Кассовый метод │

│Доходы и расходы признаются ││Связывает момент возникновения │

│в отчетном или налоговом периоде, ││доходов и расходов с фактическим │

│когда они имели место, независимо ││поступлением или выбытием денежных │

│от фактического поступления или ││средств и иного имущества. │

│выбытия денежных средств или иного ││Налогоплательщик имеет право │

│имущества. ││выбрать кассовый метод при условии,│

│Доходы от реализации считаются ││что по состоянию на 1 января │

│полученными на дату перехода права ││выручка от реализации товаров │

│собственности на товары, дату ││(работ, услуг) в среднем за │

│выполнения работ, услуг. ││предыдущие четыре квартала не │

│Дата получения внереализационных ││превысила 1 млн руб. за каждый │

│доходов определяется в зависимости ││квартал. │

│от их вида. ││Доходы считаются полученными │

│Полный перечень таких доходов ││на дату поступления денежных │

│приведен в ст. 271НК РФ. ││средств или иного имущества. │

│По безвозмездно полученному ││Материальные расходы учитываются │

│имуществу доходы признаются на дату ││по мере списания в производство │

│подписания акта о приемке-передаче. ││оплаченного сырья и материалов. │

│Положительные курсовые разницы - ││Амортизация - в суммах, начисленных│

│на последний день текущего месяца. ││за отчетный период, части │

│Доходы в виде штрафных санкций ││оплаченного имущества, │

│за нарушение условий договоров - на ││используемого в производстве. │

│дату признания должником или дату ││Расходы на оплату труда - │

│вступления в силу решения суда. ││фактически выплаченных суммах. │

│При получении дивидендов - на дату ││Расходы на налоги и сборы │

│получения денежных средств. ││учитываются в размере их │

│Материальные расходы признаются ││фактической оплаты │

│на дату передачи их в производство. │└───────────────────────────────────┘

│Расходы по услугам производственного│

│характера - на дату подписания акта │

│приемки-передачи. │

│Амортизация, расходы на оплату труда│

│признаются по дате ежемесячного │

│начисления. │

│Расходы по обязательному и │

│добровольному страхованию признаются│

│в периоде, когда произведена уплата │

│страховых взносов. Если страховой │

│взнос уплачен единовременно в полной│

│сумме, расходы признаются равномерно│

│в течение срока действия договора. │

│Расходы в виде процентов по долговым│

│обязательствам (срок договора после │

│1-го отчетного периода) - на │

│последний день каждого месяца. │

│При методе начисления расходы │

│подразделяют на прямые и косвенные │

└────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Прямые и косвенные расходы │

└───────────┬─────────────────────────────────────┬─────────────────┘

\│/ \│/

┌──────────────┴─────────────────┐┌──────────────────┴────────────────────┐

│ Прямые расходы ││ Косвенные расходы │

│- материальные расходы; ││- прочие материальные расходы; │

│- амортизация основных средств, ││- амортизация основных средств │

│непосредственно используемых в ││(непосредственно не используемых в │

│производстве; ││производстве) и нематериальных активов;│

│- расходы на оплату труда ││- расходы на оплату труда неосновных │

│основного производственного ││работников, страховые взносы; │

│персонала, страховые взносы ││- прочие расходы (за исключением │

└────────────────────────────────┘│внереализационных расходов) │

└───────────────────────────────────────┘

Налоговый период - календарный год.

Отчетные периоды: I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Ставка налога - 20%.