5. Виды налогов и сборов

5.1. Налог на доходы физических лиц

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, которых для целей налогообложения подразделяют на налоговых резидентов и налоговых нерезидентов.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Отличия резидентов от нерезидентов │

└───────────────────┬─────────────────────────────────────┬───────┘

\│/ \│/

┌───────────────────────┴───────────────────────┐┌────────────┴───────────┐

│ Резиденты: ││ Нерезиденты: │

│- лица, фактически находящиеся в Российской ││лица, которые прожили │

│Федерации не менее 183 календарных дней ││менее 183 дней │

│в течение 12 следующих подряд месяцев; ││в Российской Федерации │

│- российские военнослужащие, проходящие ││(по общему правилу их │

│службу за рубежом; ││доходы облагаются НДФЛ │

│- сотрудники органов государственной, ││по ставке 30%) │

│муниципальной власти, командированные за рубеж.││ │

│Последние две категории являются резидентами, ││ │

│несмотря на срок пребывания ││ │

└───────────────────────────────────────────────┘└────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Доходы, полностью или частично освобождаемые от налогообложения │

└───────────────┬────────────────────────────────────┬──────────────┘

\│/ \│/

┌──────────────────┴─────────────────┐┌─────────────────┴─────────────────┐

│ Доходы, полностью освобождаемые ││ Доходы, освобождаемые │

│ от налогообложения: ││ от налогообложения в пределах │

│- государственные пособия (кроме ││ 4000 руб. в год: │

│пособий по временной ││- стоимость подарков, полученных │

│нетрудоспособности); ││налогоплательщиками от организаций │

│- трудовые пенсии; ││или индивидуальных │

│- установленные законодательством ││предпринимателей; │

│компенсационные выплаты, в пределах ││- стоимость призов в денежной и │

│норм (командировочные расходы; ││натуральной формах, полученных │

│выплаты при увольнении работников, ││налогоплательщиком на конкурсах и │

│за исключением компенсаций за ││соревнованиях, проводимых в │

│неиспользуемый отпуск); ││соответствии с решениями │

│- отдельные виды единовременной ││Правительства РФ; │

│материальной помощи (при стихийных ││- суммы материальной помощи, │

│бедствиях, смерти членов семьи ││оказываемой работодателями своим │

│и т.д.); ││работникам, а также бывшим своим │

│- вознаграждения донорам; ││работникам, уволившимся в связи с │

│- стипендии учащихся, студентов, ││выходом на пенсию; │

│аспирантов и т.д.; ││- возмещение (оплата) │

│- стоимость путевок на лечение на ││работодателями своим работникам, их│

│территории России, оплаченных за ││супругам, родителям и детям, бывшим│

│счет средств ФСС или из чистой ││своим работникам (пенсионерам по │

│прибыли; ││возрасту), а также инвалидам │

│- доходы, получаемые налоговыми ││стоимости приобретенных ими (для │

│резидентами в налоговом периоде ││них) медикаментов, назначенных им │

│от продажи жилых домов, квартир, ││лечащим врачом; │

│иного имущества, находившегося в ││- стоимость любых выигрышей и │

│собственности налогоплательщика три ││призов, получаемых в проводимых │

│года и более (за исключением доходов││конкурсах, играх и других │

│от продажи ценных бумаг и доходов от││мероприятиях в целях рекламы │

│продажи имущества, непосредственно ││товаров (работ, услуг); │

│используемого предпринимателем при ││- суммы материальной помощи, │

│осуществлении предпринимательской ││оказываемой инвалидам общественными│

│деятельности); ││организациями инвалидов. │

│- призы, получаемые спортсменами ││ Доходы, освобождаемые │

│(чемпионаты России, Европы, мира); ││ от налогообложения в пределах │

│- суммы, уплаченные работодателями ││ 10 000 руб. в год: │

│за лечение, медицинское обслуживание││- помощь (в денежной и натуральной │

│своих работников (из чистой ││формах), а также подарки, которые │

│прибыли); ││получены ветеранами и инвалидами │

│- суммы платы за обучение ││Великой Отечественной войны │

│налогоплательщика, его │└───────────────────────────────────┘

│профессиональную подготовку и │

│переподготовку; │

│- доходы членов крестьянского и │

│фермерского хозяйства; │

│- доходы, получаемые │

│предпринимателями от деятельности, │

│облагаемой в рамках ЕНВД и УСНО; │

│- средства материнского (семейного) │

│капитала, направляемые на реализацию│

│мер государственной поддержки семей,│

│имеющих детей; │

│- доходы в денежной и натуральной │

│формах, получаемые │

│налогоплательщиком от членов семьи │

│и близких родственников в порядке │

│дарения (за исключением случаев │

│дарения недвижимого имущества, │

│транспортных средств, акций, долей, │

│паев); │

│- суммы, выплачиваемые │

│организациями (предпринимателями) │

│своим работникам на возмещение │

│затрат по уплате процентов по │

│кредитам (займам) на приобретение │

│(строительство) жилого помещения, │

│включенные в состав расходов, │

│учитываемых при исчислении налога │

│на прибыль; │

│- суммы выплат на приобретение │

│и (или) строительство жилого │

│помещения, предоставленные за счет │

│средств федерального бюджета, │

│бюджетов субъектов РФ и местных │

│бюджетов, и т.д. │

└────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────┐

│ Ставки налога │

├─────────────────────────────────────────┘

\│/

┌─────────┴────────┐ ┌───────────────────────────────────────────────┐

│ Первая группа - ├──────┤Большая часть доходов физических лиц, включая │

│ по ставке 13% │ │оплату труда, вознаграждения по договорам │

└─────────┬────────┘ │гражданско-правового характера. │

│ │Налоговая база рассчитывается как денежное │

│ │выражение таких доходов, уменьшенная на сумму │

│ │вычетов, предусмотренных законодательством │

│ └───────────────────────────────────────────────┘

┌─────────┴────────┐ ┌───────────────────────────────────────────────┐

│ Вторая группа - ├──────┤Доходы нерезидентов РФ, за исключением доходов │

│ по ставке 30% │ │от долевого участия в деятельности российских │

└─────────┬────────┘ │организаций, от трудовой деятельности у │

│ │физических лиц и т.д. │

│ └───────────────────────────────────────────────┘

┌─────────┴────────┐ ┌───────────────────────────────────────────────┐

│ Третья группа - ├──────┤Доходы налоговых резидентов РФ от долевого │

│ по ставке 9% │ │участия в организациях │

└─────────┬────────┘ └───────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────┐

│ │- суммы экономии на процентах при получении │

│ │налогоплательщиками заемных и кредитных средств│

┌─────────┴────────┐ │в части превышения размеров, указанных │

│Четвертая группа -├──────┤в п. 2 ст. 212НК РФ; │

│ по ставке 35% │ │- процентные доходы по вкладам в банках, если │

└──────────────────┘ │ставка по вкладу в рублях превышает ставку │

│рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на пять │

│процентных пунктов, и проч. │

└───────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Доходы в натуральной форме и материальная выгода │

└─────────────┬────────────────────────────────────┬────────────────┘

\│/ \│/

┌────────────────┴───────────────┐┌───────────────────┴───────────────────┐

│ Доходы в натуральной форме: ││ Доходы в виде материальной выгоды: │

│- оплата за налогоплательщика ││- экономия на процентах за пользование │

│организацией (предпринимателем) ││заемными или кредитными средствами, │

│товаров (работ, услуг), ││полученными от организации или │

│имущественных прав, в т.ч. ││индивидуального предпринимателя (за │

│коммунальных услуг, транспортных││исключением случаев, указанных │

│расходов, питания, отдыха, ││в пп. 1 п. 1 ст. 212НК РФ); │

│обучения в интересах ││- материальная выгода от приобретения │

│налогоплательщика; ││товаров (работ, услуг) по сделкам между│

│- полученные налогоплательщиком ││взаимозависимыми лицами; │

│товары (выполненные в его ││- материальная выгода от приобретения │

│интересах работы, услуги) на ││физическими лицами ценных бумаг - │

│безвозмездной основе или с ││образуется в результате безвозмездного │

│частичной оплатой; ││получения ценных бумаг либо при │

│- оплата труда в натуральной ││приобретении их по ценам ниже рыночных │

│форме │└───────────────────────────────────────┘

└────────────────────────────────┘

Основные виды налоговых вычетов

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ I. Стандартные налоговые вычеты │

└────────────┬─────────────────────────────────────┬────────────────┘

\│/ \│/

┌───────────────┴────────────────┐┌───────────────────┴───────────────────┐

│ Необлагаемый минимум дохода ││ Расходы на обеспечение детей │

└───────────────┬────────────────┘└───────────────────┬───────────────────┘

┌───────────────┴────────────────┐┌───────────────────┴───────────────────┐

│- в размере 3000 руб. - ││Налоговый вычет у родителей, их │

│предоставляется ежемесячно ││супругов, опекунов, попечителей, │

│в течение налогового периода, ││приемных родителей в размере 1000 руб. │

│не зависит от величины дохода ││на каждого ребенка в возрасте до 18 лет│

│работника (пп. 1 п. 1 ст. 218││и каждого учащегося дневной формы │

│НК РФ) - чернобыльцы, инвалиды ││обучения в возрасте до 24 лет. │

│ВОВ, инвалиды-военнослужащие ││Вычет предоставляется ежемесячно до │

└───────────────┬────────────────┘│месяца, в котором доход │

┌───────────────┴────────────────┐│налогоплательщика с начала года │

│- в размере 500 руб. - ││превысит 280 000 тыс. руб. │

│предоставляется ежемесячно ││В двойном размере вычет предоставляется│

│в течение налогового периода, ││единственному родителю (попечителю, │

│не зависит от величины дохода ││опекуну), а также на каждого │

│(пп. 2 п. 1 ст. 218НК РФ) - ││ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет │

│Герои СССР, РФ, инвалиды с ││или учащегося дневной формы обучения, │

│детства, инвалиды 1 и 2 групп, ││являющегося инвалидом первой и второй │

│лица, выполнявшие ││группы, в возрасте до 24 лет, │

│интернациональный долг в ││единственному родителю, опекуну, │

│Республике Афганистан, супруги ││попечителю до вступления в повторный │

│погибших военнослужащих и др. ││брак │

└────────────────┬───────────────┘└───────────────────────────────────────┘

┌────────────────┴───────────────┐

│- в размере 400 руб. - │

│предоставляется ежемесячно до │

│месяца, когда доход │

│налогоплательщика с начала года │

│превысит 40 000 руб. │

│(пп. 3 п. 1 ст. 218НК РФ) │

└────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌─────┤ II. Социальные налоговые вычеты │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- в части расходов на благотворительные цели. │

├────>│Размер вычета не может превышать 25% суммы полученных │

│ │налогоплательщиком доходов за налоговый период │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- в части расходов на обучение налогоплательщика - в размере │

│ │фактически произведенных расходов, но не более 120 тыс. руб. в год │

│ │(в совокупности по всем вычетам, указанным в пп. 2-5 п. 1 ст. 219│

├────>│НК РФ). Вычет предоставляется также на оплату обучения детей, │

│ │братьев (сестер) налогоплательщика в возрасте до 24 лет по дневной │

│ │форме обучения (не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей │

│ │сумме на обоих родителей) │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- в части расходов налогоплательщика и членов его семьи на оплату │

├────>│медицинских услуг, а также стоимости медикаментов, назначенных │

│ │лечащим врачом (не более 120 тыс. руб. в год в совокупности по всем│

│ │вычетам, указанным в пп. 2-5 п. 1 ст. 219НК РФ) │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде │

│ │пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного │

│ │пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) │

├────>│налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою │

│ │пользу и (или) в пользу супруга (в т.ч. в пользу вдовы, вдовца), │

│ │родителей (включая усыновителей), детей-инвалидов (в т.ч. │

│ │усыновленных) │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде │

│ │дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой │

└────>│пенсии в соответствии с Федеральным законом"О дополнительных │

│страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и │

│государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌─────┤ III. Имущественные налоговые вычеты │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- при продаже недвижимости. │

│ │Если недвижимость на момент ее продажи находилась в собственности │

├────>│налогоплательщика менее трех лет, вычет предоставляется в размере │

│ │не более 1 млн руб. Если три года и более, доходы от ее продажи не │

│ │облагаются НДФЛ │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- при продаже иного имущества. │

├────>│Если оно принадлежало налогоплательщику менее трех лет, вычет │

│ │предоставляется в размере не более 250 тыс. руб. │

│ │Если три года и более, доходы от продажи не облагаются НДФЛ │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │- при строительстве или приобретении жилых домов или квартир. │

│ │Вычет предоставляется в сумме фактических расходов, но не более 2 │

│ │млн руб. │

│ │В фактические расходы на новое строительство либо приобретение │

│ │жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться: │

│ │- расходы на разработку проектно-сметной документации; │

└────>│- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов; │

│- расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного │

│строительством; │

│- расходы, связанные с работами или услугами по строительству │

│(достройке дома, не оконченного строительством) и отделке; │

│- расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и │

│канализации или создание автономных источников электро-, водо-, │

│газоснабжения и канализации │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (за I квартал, полугодие, девять месяцев платятся авансовые платежи).