Учебник учет в банках

Портфель на продаж: боргові цінні папери

Продаж з відстроченням платежу

Відображення продажу цінного папера:

Закриття позабалансу:

• за цінним папером:

Кредит 9129 Інші зобов’язання з кредитування 1100

Списання цінного папера і визнання кредиту (загальна схема):

Дебет Кредит Кредит Цінний папір

Кредит 6393 Результат за ЦП

Одночасно — припинення визнання цінного папера:

351

Портфель на продаж: боргові цінні папери

Погашення цінного папера

Під час погашення здійснюється зворотне проведення щодо переоцінки за борговим ЦП у портфелі на продаж:

Погашення цінних паперів з настанням строку

Дебет Грошові кошти Кредит Номінал ЦП Кредит Нараховані доходи

Дисконт/премія на час погашення повністю замортизується.

Погашення цінних паперів з настанням строку та за якими були створені резерви:

Дебет/Кредит Неамортизований дисконт/премія Кредит Нараховані доходи

Дисконт/премія на час погашення повністю НЕ замортизується.

352

Інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, утримувані для продажу протягом 12 місяців

353

Інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, утримувані для продажу протягом 12 місяців

МСФЗ 5, § 6, 7, 8:

Фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні компанії обліковуються як утримувані для продажу, якщо виконуються такі критерії:

•інвестиція придатна до негайного продажу;

•банк має намір продати такі інвестиції протягом наступних 12 місяців;

•керівництво уклало зобов’язувальний план продажу, а також активно шукає покупця та виконує дії щодо реалізації цього плану;

•інвестиція має активно просуватися на ринку за ціною, поміркованою з огляду на її поточну справедливу вартість.

Придбання

Первісне визнання має бути:

min {Собівартість; (Справедлива вартість – Витрати на продаж)}

354

Інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, утримувані для продажу протягом 12 місяців

Переведення

Первісне визнання при переведенні має бути:

min {Балансова вартість; (Справедлива вартість – Витрати на продаж)}

1 Визнання в портфелі на продаж — за балансовою вартістю: Дебет Інвестиції на продаж — клас 3

Кредит Інвестиції в асоційовані і дочірні компанії — клас 4

3 Якщо(Справедлива вартість– Витрати напродаж) < Собівартість згідно з МСФЗ 5 різниця відображається як зменшення

корисності:

Дебет Витрати на формування резерву — клас 7

Кредит Резерв 3190

Відображення в балансі

§ 38 МСФЗ 5:

«Суб’єкт господарювання подає в балансі непоточний актив, класифікований як утримуваний для продажу, ... окре-

мо від інших активів».

355

Інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, утримувані для продажу протягом 12 місяців

Визнання доходу

Нарахування доходу у вигляді дивідендів здійснюється, якщо визнане право на отримання платежу:

Дебет Нараховані доходи Кредит Дивідендний дохід 6300

Отримання дивідендів:

Дебет Грошові кошти Кредит Нараховані доходи

Зменшення корисності:

•визнається у разі зменшення справедливої вартості за вирахуванням витрат на продаж (Впрод);

•відображається в бухгалтерському обліку через формування резерву:

Резерв = БВ – (Спр/в – Впрод)

• відображаються в бухгалтерському обліку проведенням:

Дебет Витрати на формування резерву — клас 7

Кредит Резерв 3190

Відновлення корисності:

§ 21 МСФЗ 5:

«Суб’єкт господарювання визнає прибуток при будьякому подальшому збільшенні справедливої вартості активів за вирахуванням витрат на продаж,

але цей прибуток не повинен перевищувати кумулятивного збитку від зменшення корисності, визнаного:

•відповідно до МСФЗ 5

або

•раніше відповідно до МСБО 36».

356

Інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, утримувані для продажу протягом 12 місяців

Реалізація

1. Списання резерву (якщо був створений):

Дебет Резерв 3190 Кредит Витрати на формування резерву — клас 7

2. Списання з балансу:

Дебет Грошові кошти Кредит Інвестиції на продаж — клас 3

Дебет / Кредит 6393

3. У разі продажу інвестиції в асоційовану компанію, яка до переведення в портфель на продаж обліковувалася за методом участі в капіталі, одночасно списується залишок за результа-

тами переоцінки інвестиції, що вибуває:

Дебет Переоцінка 5103 Кредит Нерозподілені прибутки минулих років 5030

Приклад. Дочірня компанія, утримувана з метою продажу. Собівартість інвестиції — 100 грн.

Справедлива вартість — 110 грн. Витрати на продаж (оцінені) — 30 грн.

2. Оцінка інвестиції як утримуваної для продажу

Балансова вартість інвестиції = 100 – 20 = 80.

357

3. Нехай фактично понесені витрати становили 15 (напри-

4. Оцінка вартості інвестиції як утримуваної для продажу

min {Балансова вартість; (Справедлива вартість –

– Витрати на продаж)} = min {100; (110 – [30 – 15])} = 95.

Визнання відновлення корисності: 80 – 95 = –15.

Таким чином, балансова вартість інвестиції коригується на суму фактично понесених витрат (у межах резерву).

Балансова вартість інвестиції — 80 + 15 = 95 грн.

у тому числі: собівартість — 100 грн. резерв — (5) грн.

4. Продаж інвестиції:

Ціна продажу — 120 грн. Витрати — 10 грн.

358

ОБЛІК ІНВЕСТИЦІЙ БАНКУ В АСОЦІЙОВАНІ КОМПАНІЇ

Інвестиції в асоційовані компанії

Асоційована компанія (підприємство) — це компанія, у якій інвестор має суттєвий вплив і яка не є ні дочірньою компанією, ні спільним підприємством інвестора.

Суттєвий вплив передбачає, що інвестор прямо або через дочірні компанії володіє 20 % або більше голосів об’єкта інвестування. Суттєвим буде вплив, якщо інвестор (банк) прямо або через дочірні компанії володіє менше ніж 20 % голосів об’єкта інвестування, але виконуються щонайменше дві з таких умов:

•інвестор (банк) має представників у раді директорів або аналогічному керівному органі компанії;

•інвестор (банк) бере участь у визначенні стратегії та операцій компанії;

•здійснюється обмін управлінським персоналом між інвестором (банком) та компанією;

•інвестор (банк) надає компанії суттєву технічну інформацію

§ 6 МСБО 28:

Якщо інвестор володіє (прямо або непрямо через дочірні підприємства) понад 20 % прав участі об’єкта інвестування в голосуванні, то припускається, що інвестор має суттєвий вплив, доки не буде чітко доведено протилежне.

Навпаки, якщо інвестор володіє (прямо або непрямо через дочірні підприємства) менше 20 % права участі об’єкта інвестування в голосуванні, то припускається, що цей інвестор не має суттєвого впливу, доки наявність такого впливу не буде чітко доведена.

Суттєве володіння або володіння часткою більшості іншим інвестором не обов’язково виключає те, що інвестор має суттєвий вплив.

359

Інвестиції в асоційовані компанії

§ 7 МСБО 28:

Як правило, свідченням наявності суттєвого впливу інвестора є одне або кілька таких положень:

•представництво в раді директорів або аналогічному керівному органі об’єкта інвестування;

•участь у процесах розроблення політики, у тому числі участь уприйнятті рішеньщододивідендівта інших виплат;

•суттєвіопераціїміжінвесторомтаоб’єктомінвестування;

•взаємообмін управлінським персоналом;

•надання необхідної технічної інформації.

§8 МСБО 28:

…Існування та вплив потенційних прав голосу, які є здійсненими або конвертованими на поточний час, включаючи потенційні права голосу, утримувані іншими суб’єктами господарювання, розглядаються під час оцінювання того, чи має суб’єкт господарювання суттєвий вплив.

Потенційні права голосу не є здійсненими або конвертованими на даний час, якщо, наприклад, їх не можна здійснити чи конвертувати до майбутньої дати чи доки не відбудеться майбутня подія.

Потенційні права голосу— інструменти, які потенційно можуть надати суб’єктові господарювання додаткове право участі в голосуванні (або зменшити право участі в голосуванні іншої сторони в голосуванні) стосовно фінансової та операційної політикиіншогосуб’єктагосподарювання(об’єктаінвестування):

•варанти;

•опціони «кол» на акції;

•боргові інструменти або інструменти власного капіталу, конвертовані у звичайні акції;

•інші подібні інструменти.

Метод участі в капіталі — метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на:

•суму частки інвестора в чистому прибутку (збитку) об’єкта інвестування за звітний період;

•на суму частки інвестора в сумі зміни загальної величини власного капіталу об’єкта інвестування за звітний період.

Виплата дивідендів вважається зменшенням (відшкодуванням) інвестиції.

360