Учебник учет в банках
.pdf
291
|
|
|
|
Облік цінних паперів банків України |
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
«Торговий» портфель |
|
|
Портфель на продаж |
|
|
Портфель до погашення |
|
|
|
|
Інвестиції |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
в асоційовані |
|
в дочірні |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
компанії |
|
компанії |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
акції |
|
|
|
боргові ЦП |
|
|
|
акції |
|
боргові ЦП |
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Справедли- |
|
|
|
Справедли- |
|
|
Спра- |
|
Собівартість |
|
Спра- |
||||||||
|
|
ва вартість |
|
|
|
ва вартість |
|
|
|
з урахуванням |
|
||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ведлива |
|
зменшення |
|
ведлива |
|||||
|
|
БЕЗ урахування витрат |
|
|
вартість |
|
корисності |
|
вартість |
||||||||||||
|
|
|
із придбання |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Диві- |
|
Диві- |
Процентний |
||||||
|
|
Диві- |
|
|
|
|
Процентний |
|
|
дендний |
|
дендний |
|
дохід: |
|||||||
|
|
дендний |
|
|
|
|
|
дохід: |
|
|
дохід |
|
дохід |
• купон; |
|||||||
|
|
дохід |
|
|
• купон; |
|
|
|
|
|
|
|
|
• амортизація |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||
|
|
|
|
|
• БЕЗамортиза- |
|
|
|
|
|
|
|
|
дисконту/ |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||
|
|
|
|
|
ції дисконту/ |
|
|
|
|
|
|
|
|
премії |
|||||||
|
|
|
|
|
премії |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Переоцінка |
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Переоцінка |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
КАПІТАЛ |
|
|
|
|
|
||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
прибутки/збитки |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
акції (паї) асоційовані
ідочірні Ко
min:
•БВ;
•Спр/в–
– Впрод
Дивідендний дохід
боргові ЦП
Амортизована собівартість
Процентний дохід:
•купон;
•амортизація дисконту/ премії
|
|
акції (паї) |
|
|
|
|
|
акції (паї) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
Метод участі |
|
|
|
Собівартістьзураху- |
|||||
|
|
в капіталі |
|
|
|
|
ванням зменшення |
|||
|
|
|
|
|
|
|
корисності |
|||
|
|
|
|
|
|
|
+ Консолідація |
|||
|
Частка в при- |
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
бутках/збитках |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
Дивідендний |
|
|
|
|
прибутки/збитки |
|
|
|
|
дохід |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Частка змін у капіталі (крім частки в прибутку/збитку)
Капітал
У тому числі — гудвіл
Перегляд на зменшення корисності
291
Облік цінних паперів у портфелях банку
|
|
«Торговий портфель цінних |
Портфель цінних паперів на продаж |
ПортфельЦП |
Інвестиції в |
Інвестиції |
|||
|
|
паперів |
допогашення |
асоційованіКо |
в дочірні Ко |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Акціїтаінші |
|
Акції та |
|
Акції (паї) |
|
|
|
|
|
|
|
асоційованих |
|
|
|
||
|
Вид цінних |
цінні папери |
Боргові |
інші цінні |
Боргові |
Боргові |
|
|
|
|
ідочірніх Ко |
Акції (паї) |
Акції (паї) |
||||||
|
паперів |
з нефіксова- |
цінніпапери |
папери з не- |
цінніпапери |
для продажу |
цінніпапери |
||
|
|
ним прибут- |
|
фіксованим |
|
протягом |
|
|
|
|
|
ком |
|
прибутком |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
12 місяців |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
min{С/в; |
Справедлива |
Справедлива вартість + |
|
|
|
|
|
|
|
(Спр/в – |
Витрати, безпосередньо |
||
|
|
|
|
Справедлива вартість + |
– Впрод)} |
вартість + |
пов’язані з придбанням |
||
|
Первісне |
Справедлива вартість |
+ витрати, |
||||||
292 |
+ витрати, безпосередньо |
min{БВ; |
• Гудвіл — у складі інвес- |
||||||
визнання |
|
|
пов’язані з придбанням |
безпосеред- |
тиції |
|
|||
|
|
|
|
|
|
(Спр/в – |
ньо пов’язані |
• Негативний гудвіл — не- |
|
|
|
|
|
|
|
– Впрод)} |
з придбанням |
гайно на П/З |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
• Справедли- |
|
min{С/в; |
|
|
|
|
Подальше |
|
|
ва вартість |
Справедли- |
(Спр/в – |
Амортизова- |
Собівартість |
Собівартість |
|
Справедлива вартість |
• Собівар- |
– Впрод)} |
з урахуван- |
з урахуван- |
||||
|
визнання |
тість з ура- |
ва вартість |
min{БВ; |
на собівар- |
ням методу |
нямзменшен- |
||
|
|
|
хуванням |
тість |
участі в ка- |
||||
|
|
|
|
зменшення |
|
(Спр/в – |
|
піталі |
някорисності |
|
|
|
|
корисності |
|
– Впрод)} |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Часткавзмі- |
|
|
Переоцінка |
На прибутки/збитки: 6203 |
У капітал: 5102 |
— |
— |
нахкапіталу |
— |
||
|
емітента: ка- |
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
пітал 5103 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
292
Закінчення табл.
|
|
«Торговий портфель цінних |
|
Портфель цінних паперів на продаж |
ПортфельЦП |
Інвестиції в |
Інвестиції |
||||
|
|
паперів |
|
|
допогашення |
асоційованіКо |
в дочірні Ко |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Визнання |
Оголошені |
|
Купон: |
Оголошені |
• Ам. с/в· іеф |
Оголошені |
|
Часткавпри- |
Оголошені |
|
|
|
Ам.с/в · іеф |
бутку емітен- |
||||||||
|
доходу |
дивіденди |
|
N · in |
|
дивіденди |
• Ам. с/в× |
дивіденди |
та — П/З: |
дивіденди |
|
|
|
|
× іприрозр. ОВ |
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6310, 7310 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Зменшення |
— |
|
|
Створення резерву |
Створення |
Коригуван- |
Коригуван- |
|||
|
|
|
нявартості |
ня вартості |
|||||||
|
корисності |
|
|
|
|
|
|
|
резерву |
інвестиції |
інвестиції |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
293 |
|
|
|
|
• Наіншіме- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
тоди оцінки |
|
• До асоціо- |
|
• До дочір- |
• До асоці- |
||
|
|
|
|
|
в |
середині |
|
Допортфеля |
|||
|
Переве- |
— |
|
У портфель |
ніх Ко |
йованих Ко |
|||||
|
|
портфеля |
йованих К |
напродаж |
• До портфе- |
• До портфе- |
|||||
|
дення |
|
|
|
• |
До асоціо - |
допогашення |
• До одочір- |
+ |
ля на про- |
ля на про- |
|
|
|
|
|
йованих К |
|
ніх К |
«санкції» |
даж |
даж |
|
|
|
|
|
|
• |
До дочір- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ніх Ко |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
після пере- |
після переведення |
|
|
Продаж |
6203 |
|
|
|
6393 |
|
ведення |
|||
|
|
|
|
|
у портфель |
у портфель на продаж — |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
напродаж— |
6393 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6393 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
293
ОБЛІК ЦІННИХ ПАПЕРІВ У «ТОРГОВОМУ» ПОРТФЕЛІ БАНКУ
«Торговий» портфель
Цінні папери в «торговому» портфелі — цінні папери, при-
дбані банком для перепродажу та переважно з метою отримання прибутку від короткотермінових коливань їх ціни або дилерської маржі. До торгових цінних паперів можуть бути віднесені будьякі цінні папери, щодо яких банк під час первісного визнання прийняв рішення про їх облік за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки.
«Торговий» портфель
ЦП, що використовуються банком для отримання прибутків у результаті короткотермінових коливань ціни або дилерської маржі та продажу в найближчий час
будь-які інші ЦП, що визначаються банком на етапі первісного визнання як такі, щодо яких банк має намір і змогу обліку за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки (крім акцій, які не мають котирувальної ціни на активному ринку і справедливу вартість яких неможливо достовірно визначити)
Доповнення до МСБО 39: Варіант справедливої вартості
Застосування обліку за справедливою вартістю через прибутки/збитки можливе у таких випадках:
1.З метою виключення або скорочення будь-якої невідповідності між економічно пов’язаними фінансовими інструментами, які перебувають під дією принаймні одного суттєвого ризику, який може бути врівноважений.
2.Для груп активів та/або зобов’язань, якими управляють та які оцінюють за справедливою вартістю відповідно до задокументованої стратегії ризик-менеджменту або інвестиційної стратегії.
3.Для гібридних інструментів, які включають один або більше суттєвих вбудованих деривативів, які можливо оцінити окремо
294
«Торговий» портфель
Акції в «торговому» портфелі
Первісне визнання
Придбання |
|
Справедлива вартість БЕЗ урахування |
|
||
|
витрат на придбання |
|
|
|
|
Подальше визнання |
|
Справедлива вартість |
|
|
|
Переоцінка 
Прибутки/Збитки — 6203
Визнання |
|
|
|
Дивідендний дохід |
|
доходу |
|
|
|
|
|
|
|
|
Припинення визнання
Продаж |
|
Результат продажу — 6203 |
|
|
|
Придбання
На дату операції — облік за позабалансовими рахунками:
Дебет |
Кредит |
Примітки |
|
|
|
9350 |
990 |
Облік вартості цінних паперів до отримання |
|
|
|
990 |
9360 |
Облік грошових коштів до відсилання |
|
|
|
Між датою операції і датою розрахунку
На балансі відображається зміна справедливої вартості:
Дооцінка цінних паперів: |
|
Уцінка цінних паперів: |
Дебет 3811 |
|
Дебет 6203 |
Кредит 6203 |
|
Кредит 3811 |
|
|
|
295
«Торговий» портфель: акції
Придбання
На дату розрахунку — в межах операції за стандартними процедурами.
Здійснюються зворотні бухгалтерські проведення:
—за позабалансовими рахунками;
—переоцінка.
Дебет |
Кредит |
Примітки |
|
|
|
990 |
9350 |
Списання вартості цінних паперів до отримання |
|
|
|
9360 |
990 |
Списання грошових коштів до відсилання |
|
|
|
6203 |
3811 |
Якщо за цінними паперами між датою операції |
|
|
і датою розрахунку здійснювалася дооцінка |
3811 |
6203 |
Якщо за цінними паперами між датою операції |
|
|
і датою розрахунку здійснювалася уцінка |
Відображення на балансі:
Дебет Акції
Кредит Грошові кошти
+
Переоцінка до справедливої вартості:
Дебет Переоцінка Дебет 6203 Кредит 6203 Кредит Переоцінка
Цінні папери в «торговому» портфелі первісно оцінюються за
справедливою вартістю.
Витрати на операції з придбання відображаються за рахунками витрат під час первісного визнання таких цінних паперів:
Дебет Відповідні рахунки з обліку витрат — клас 7 Кредит Грошові кошти
Витрати на операції — комісійні винагороди, мито, податки, обов’язкові збори та інші платежі, які безпосередньо відносяться до операцій з придбання, емісії або продажу цінних паперів та інвестицій, не оформлених цінними паперами, і яких не було б, якби операція з придбання, емісії або продажу не здійснювалася.
Витрати на операції не включають:
•дисконту або премії за борговими цінними паперами;
•адміністративні витрати.
296
«Торговий» портфель: акції
Переоцінка
Обов’язково:
•на дату первісного визнання;
•на дату балансу
Дооцінка акцій: |
|
Уцінка акцій: |
Дебет Переоцінка |
|
Дебет 6203 |
Кредит 6203 |
|
Кредит Переоцінка |
|
|
|
Результат переоцінки
Прибутки/збитки 6203
Наступна переоцінка
1 Насумупопередньої переоцінкиздійснюєтьсязворотнепроведення
|
|
|
Сторнуваннядооцінкиакцій: |
|
Сторнування уцінки акцій: |
|
|
|
|
Дебет 6203 |
|
Дебет Переоцінка |
|
|
|
|
Кредит Переоцінка |
|
Кредит 6203 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
2 |
|
|
Визначається балансова вартість без переоцінок |
|||
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
||
3 |
|
|
Здійснюється нова переоцінка на суму різниці між: |
|||
|
• справедливою вартістю; |
|
|
|||
|
• |
балансовою вартістю (визначеною на другому кроці): |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дооцінка акцій: |
|
Уцінка акцій: |
|
|
|
|
Дебет Переоцінка |
|
Дебет 6203 |
|
|
|
|
Кредит 6203 |
|
Кредит Переоцінка |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Визнання доходів:
Нарахування доходу — у вигляді дивідендів. Здійснюється в разі визнання права на отримання платежу:
Дебет Нараховані доходи 3008 Кредит Дивідендний дохід 6300.
Отримання дивідендів:
Дебет Грошові кошти Кредит Нараховані доходи 3008.
297
«Торговий» портфель: акції
Продаж
На дату операції
Продаж цінних паперів відображається за позабалансовими рахунками:
Дебет |
Кредит |
Примітки |
|
|
|
9350 |
990 |
Облік грошових коштів до отримання |
|
|
|
990 |
9360 |
Облік вартості цінних паперів до відсилання |
|
|
|
Між датою операції і датою розрахунку переоцінка не здій-
снюється.
На дату розрахунку за позабалансовими рахунками здійснюються зворотні бухгалтерські проведення:
Дебет |
Кредит |
Примітки |
|
|
|
990 |
9350 |
Списання грошових коштів до отримання |
|
|
|
9360 |
990 |
Списання вартості цінних паперів до відсилання |
|
|
|
На дату розрахунку
Банк-продавець припиняє визнавати цінні папери:
Дебет Грошові кошти
Дебет/Кредит Переоцінка 3007 Кредит Акції Кредит/ Дебет 6203.
Відображення комісійних витрат, здійснених під час продажу:
Дебет 7103
Кредит Грошові кошти
298
«Торговий» портфель: боргові цінні папери
Боргові цінні папери в «торговому» портфелі
Первісне визнання
Придбання |
|
Справедлива вартість БЕЗ урахування витрат |
|
||
|
з придбання |
|
|
|
|
|
|
|
Подальше визнання |
|
Справедлива вартість |
|
|
|
|
|
|
Переоцінка |
|
Прибутки/збитки — 6203 |
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Купон = N · in |
||
Визнання |
|
|
Процентний |
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
доходу |
|
|
дохід |
|
|
|
|
|
|
Амортизація |
|
||||
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
дисконту (премії) |
|
|
|
|
|
|
|
НЕ здійснюється |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Припинення визнання
Продаж |
|
Результат продажу — 6203 |
|
|
|
Результат під час погашення Погашення 
(списання переоцінки та дисконту/премії) — 6203
299
«Торговий» портфель: боргові цінні папери
Придбання
На дату операції — облік за позабалансовими рахунками:
Дебет |
Кредит |
Примітки |
|
|
|
9350 |
990 |
Облік вартості цінних паперів до отримання |
|
|
|
990 |
9360 |
Облік грошових коштів до відсилання |
|
|
|
Між датою операції і датою розрахунку
На балансі відображається зміна справедливої вартості:
Дооцінка цінних паперів: |
|
Уцінка цінних паперів: |
Дебет 3811 |
|
Дебет 6203 |
Кредит 6203 |
|
Кредит 3811 |
|
|
|
На дату розрахунку — в межах операції за стандартними процедурами.
Здійснюються зворотні бухгалтерські проведення:
—за позабалансовими рахунками;
—переоцінка.
Дебет |
Кредит |
Примітки |
|
|
|
|
|
||
990 |
9350 |
Списання вартості цінних паперів до отримання |
||
|
|
|
|
|
9360 |
990 |
Списання грошових коштів до відсилання |
|
|
|
|
|
|
|
6203 |
3811 |
Якщо за цінними паперами між датою |
операції |
|
і датою розрахунку здійснювалася дооцінка |
||||
|
|
|||
|
|
|
|
|
3811 |
6203 |
Якщо за цінними паперами між датою |
операції |
|
і датою розрахунку здійснювалася уцінка |
|
|||
|
|
|
||
|
|
|
|
|
300