Учебник учет в банках

Фінансові інструменти: МСБО 39

1Фінансовий актив або фінансове зобов’язання за справедливою вартістю, з відображенням переоцінки як прибутку або збитку

—ФАабоФЗ, який(яке) відповідаєоднійіззазначенихнижче умов

1.1Актив або зобов’язання класифікується як фінансовий інструмент, який утримується для операцій (торгівлі)

Актив або зобов’язання під час первісного визнання

1.2визнається підприємством за справедливою вартістю,

звідображенням переоцінки як прибутку або збитку

Будь-який фінансовий актив або фінансове зобов’язання класифікуються як такі, що утримуються для операцій, якщо:

1) актив було придбано або витрати на зобов’язання були зроблені з метою наступного продажу або перепродажу такого активу чи зобов’язання у найближчий час;

або 2) актив чи зобов’язання є часткою портфеля якихось іденти-

фікованих фінансових інструментів, якими управляють в пакеті та стосовно яких існують докази нещодавньої фактичної схеми отримання прибутків на короткострокових операціях;

або 3) такий актив чи зобов’язання є похідним інструментом (але

не є тим похідним інструментом, який класифікується як інструмент ефективного хеджування).

Фінансовим активом (фінансовим зобов’язанням), визнаним на етапі первісного визнання за справедливою вартістю, з відображенням переоцінки як прибутку або збитку, може бути будь-який фінансовий актив або фінансове зобов’язання, на які поширюються положення МСБО 39, ОКРІМ

інвестицій в інструменти капіталу, які не мають котируваної ринкової ціни на активному ринку і справедливу вартість яких неможливо надійно оцінити.

А ТАКОЖ у разі виконання певних умов (варіант справедливої вартості).

171

Фінансові активи (ФА): МСБО 39

Доповнення до МСБО 39: Варіант справедливої вартості

Фінансові активи та/або фінансові зобов’язання можна віднести до таких, що визнані на етапі первісного визнання за справедливою вартістю з відображенням переоцінки як прибутку або збитку, у таких випадках:

1.З метою виключення або скорочення будь-якої невідповідності між економічно пов’язаними фінансовими інструментами, які перебувають під дією принаймні одного суттєвого ризику, який може бути врівноважений.

2.Для груп активів та/або зобов’язань, якими управляють та оцінювання яких здійснюється за справедливою вартістю відповідно до задокументованої стратегії ризик-менеджменту або інвестиційної стратегії.

3.Для гібридних інструментів, що включають один або більше суттєвих вбудованих деривативів, які можна оцінити окремо.

—непохідні фінансові активи:

•із фіксованими сумами виплат або з такими сумами виплат, що

можуть бути визначені;

•із фіксованим строком погашення;

•стосовно яких підприємство має як чіткі наміри утримувати їх до дати погашення, так і можливості для цього;

—інвестиції, які не є такими фінансовими активами, котрі:

1)на етапі первісного визнання визнаються підприємством за справедливою вартістю з відображенням переоцінки як прибутку або збитку;

2)визнаються підприємством як фінансові активи, призначені для продажу;

3)відповідають вимогам, передбаченим тлумаченням терміна «позики та дебіторська заборгованість»

172

Фінансові активи: МСБО 39

—непохідні фінансові активи

•з фіксованими сумами виплат або з такими сумами виплат,

що можуть бути визначені;

•які не котируються на активному ринку

+які не є такими фінансовими активами:

1)котрі підприємство планує продати негайно або в найближчому майбутньому,

2)що мають класифікуватися як такі, що утримуються для операцій,

3)які підприємство на етапі первісного визнання визначає як такі, що визнаються за справедливою вартістю з відображенням переоцінки як прибутку або збитку;

4)котрі підприємство на етапі первісного визнання визначає як такі, що визнаються призначеними для продажу;

5)стосовно яких їх держатель не має можливості стягнути практично всю суму своєї первісної інвестиції в якийсь спосіб, окрім такого, що призведе до погіршення кредиту, внаслідок чого вони мають класифікуватись як такі, що призначені для продажу

—непохідні фінансові активи, які:

•визначені як такі, що призначені для продажу,

або• які не класифікуються як:

(а) позики та дебіторська заборгованість;

(b) інвестиції, які утримуються до погашення,

або

(с) фінансові активи, оцінені за справедливою вартістю через прибуток або збиток

173

Фінансові активи: МСБО 39

Фінансові активи або фінансове зобов’язання з метою хеджування

Інструмент хеджування — фінансовий інструмент, справедлива вартість якого або потоки грошових коштів від якого, як очікується, компенсують:

• зміни справедливої вартості об’єкта хеджування

або• зміни грошових потоків від якогось визначеного об’єкта хеджування

спеціально призначений для цього похідний інструмент

спеціально призначений для цього непохідний ФА або спеціально призначене для цього непохідне ФЗ → лише з метою хеджування ризику змін обмінних курсів іноземних валют

174

Кредити: визначення

Закон України «Про банки і банківську діяльність»

Банківський кредит —

•будь-яке зобов’язання банку надати певну суму грошей,

•будь-яка гарантія,

•будь-яке зобов’язання придбати право вимоги боргу,

•будь-яке продовження строку погашення боргу, яке надано в обмін на зобов’язання боржника щодо повернення заборгованої суми, а також на зобов’язання на сплату процентів та інших зборів з такої суми.

Положення про порядок формування та використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банків № 279

«Кредитні операції (кредит) — вид активних операцій,

пов’язаних з:

•наданням клієнтам коштів у тимчасове користування;

•прийманням зобов’язань про надання коштів у тимчасове користування за певних умов;

•наданням гарантій, поручительств, авалів;

•розміщенням депозитів;

•проведенням факторингових операцій; фінансового лізингу;

•видачею кредитів у формі врахування векселів;

•видачею кредитів у формі операцій РЕПО;

•будь-яке продовження строку погашення боргу, яке надано в обмін на зобов’язання боржника щодо повернення заборгованої суми, а також на сплату процентів та інших зборів із такої суми (відстрочення платежу)».

176

Кредити: класифікація

Кредити: нормативна база

•Інструкція з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, затверджена постановою Прав-

ління НБУ від 27.12.2007 р. №481.

•Правила бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України, затверджені постановою Правління НБУ від 18.06.2003 р. №255 (зізмінами; останнізміни набирають чинностіз 01.01.2009 р.).

•Положення про порядок формування та використання резервів для відшкодування можливих витрат за кредитними операціями банків, затверджене постановою Правління НБУ від 06.07.2000 р.

№279 (зізмінами).

Основні МСФЗ:

•МСБО 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка».

•МСБО 18 «Дохід».

•МСБО 37 «Забезпечення, непередбачені активи та непередбачені зобов’язання».

177

Кредити: зміни в нормативній базі, які набрали чинності з 01.01.2009 р.

Зміни до Інструкції з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України:

•первісне визнання кредитів та депозитів за справедливою вартістю плюс витрати на операції;

•визнання «прибутку/збитку першого дня» — під час видачі кредитів (депозитів) не за ринковою ставкою;

•опис критеріїв припинення визнання кредитів (депозитів);

•облік у випадку обміну борговими фінансовими інструментами;

•облік змін умов договору;

•особливості обліку комісій, що є невід’ємною частиною доходів/витрат фінансового інструменту;

•облік продажу з відстроченням платежу та визначення справедливої вартості;

•відміна окремого обліку сумнівної заборгованості;

•зміна підходів до обліку фінансових гарантій;

•особливості обліку іпотечних кредитів;

•облік зменшення корисності кредитів:

—на індивідуальній основі;

—на груповій основі.

Зміни до Правил бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України:

•визнання процентного доходу за фінансовим активом зі зменшеною корисністю на балансі;

•зміни в порядку обліку сумнівної та безнадійної заборгованості за нарахованими процентами за кредитами;

•відмова від винятків щодо застосування методу ефективної ставки відсотка для визнання процентних доходів (витрат).

178

Кредити: загальні принципи обліку

179

Кредити: План рахунків

Рахунки, що застосовуються для обліку

За видами позичальника

Загальна схема побудови групи рахунків обліку кредитів

180