Учебник учет в банках

«Торговий» портфель: боргові цінні папери

Придбання

Дебет Номінал ЦП Дебет Премія / Кредит Дисконт

Дебет Нараховані доходи — якщо куплено ЦП з накопиченими процентами

Кредит Грошові кошти

+

Переоцінка до справедливої вартості на дату первісного визнання:

Визнання витрат на операції з придбання:

Дебет Відповідні рахунки з обліку витрат — клас 7 Кредит Грошові кошти

Переоцінка

Обов’язково:

•на дату первісного визнання;

•на дату балансу

Результат переоцінки

Прибутки/збитки 6203

301

«Торговий» портфель: боргові цінні папери

Наступна переоцінка

1 Насумупопередньої переоцінкиздійснюєтьсязворотнепроведення

Визнання доходів

За борговими цінними паперами в «торговому» портфелі банк визнає процентні доходи згідно з установленою процентною ставкою купона за цими цінними паперами.

Нарахування доходу

Здійснюється за процентною ставкою купона, починаючи з дати їх придбання до дати погашення або продажу:

Дебет Нараховані доходи Кредит Процентні доходи — клас 6

Амортизація дисконту/премії НЕ здійснюється

Отримання купона:

Дебет Грошові кошти Кредит Нараховані доходи

302

«Торговий» портфель: боргові цінні папери

Чи мають процентні доходи, процентні витрати, дивідендні доходи за фінансовими інструментами, які обліковуються за справедливою вартістю через прибутки/збитки, показуватися у звітності:

1)як частина чистих доходів/чистих збитків за цими фінансовими інструментами або

2)розкриватися окремо як частина процентних доходів, процентних витрат та дивідендного доходу?

Відповідь:

МСФЗ 7 Додаток Б5(ґ)[B5(e)] дозволяє вибір в обліковій політиці між цими двома підходами. Обрана політика має застосовуватися послідовно і має бути розкрита.

Можливим є застосування першого підходу для процентних доходів і процентних витрат та іншого підходу для дивідендного доходу, оскільки МСФЗ 7 не містить ніяких заборон. Однак відображення у звітності процентних доходів та процентних витрат має бути однаковим.

МСБО 18, §3 5(б) (v) вимагає від підприємств розкривати суму дивідендного доходу, якщо вона суттєва. Разом з тим, якщо дивідендний дохід відображається у звітності як частина чистих доходів/чистих збитків за фінансовими інструментами, які обліковуються за справедливою вартістю через прибутки/збитки, сума дивідендного доходу за фінансовими активами, які обліковуються за справедливою вартістю через прибутки/збитки, має бути розкрита у примітках.

Якщо підприємство звітує про процентні доходи і процентні витрати за фінансовими інструментами, які обліковуються за справедливою вартістю через прибутки/збитки, у межах статті процентних доходів і процентних витрат, воно

має використовувати метод ефективної ставки відсотка

відповідно до МСБО 18, § 30(а) та МСБО 39, § 9.

303

«Торговий» портфель: боргові цінні папери

Продаж

На дату операції

Продаж цінних паперів відображається за позабалансовими рахунками:

Між датою операції і датою розрахунку переоцінка не здій-

снюється.

На дату розрахунку за позабалансовими рахунками здійснюються зворотні бухгалтерські проведення:

Продаж за стандартними процедурами

На дату розрахунку

Банк-продавець припиняє визнавати цінні папери:

Дебет Грошові кошти Кредит Номінал ЦП Кредит Нараховані доходи

Дебет / Кредит Переоцінка

Дебет Дисконт / Кредит Премія

Кредит/ Дебет 6203

Відображення комісійних витрат, здійснених під час продажу:

Дебет 7103

Кредит Грошові кошти

304

«Торговий» портфель: боргові цінні папери

Погашення

Банк-продавець здійснює зворотні проведення щодо переоцінки:

Списання ЦП з балансу:

Дебет Грошові кошти Кредит Номінал ЦП Кредит Нараховані доходи

Дебет Дисконт / Кредит Премія

Кредит / Дебет 6203

Приклад. Дисконтний борговий цінний папір. Номінал — 1000 грн.

Справедлива вартість під час придбання — 900 грн.

Дисконт — 1000 – 900 = 100 грн.

Дата випуску — 01.01.2001 р. Дата погашення — 31.01.2003 р. Строк обігу — три роки. Розрахунок вартості цінного папера

305

Приклад. Якщодата погашенняне збігається здатоюбалансу. Дисконтний борговий цінний папір Номінал — 1000 грн.

Справедлива вартість під час придбання — 900 грн.

Дисконт — 1000 – 900 = 100 грн.

Дата випуску — 01.03.2001 р. Дата погашення — 01.03.2004 р. Строк обігу — три роки.

306

Див. попередній приклад Маємо однакові результати, незалежно від того, чи здійснювалася переоцінка на дату погашення.

307

«Торговий» портфель

Переведення

Переведення цінних паперів:

•з «торгового» портфеля в інші портфелі банку;

•з інших портфелів цінних паперів у «торговий» портфель

НЕ ДОПУСКАЄТЬСЯ.

Доповнення до МСБО 39 (жовтень 2008)

Дозволено переведення:

•будь-який ФА: з категорії «торгові за спр/в через П/З» — тільки у дуже рідкісних випадках

•позики і дебіторська заборгованість: з категорії «торгові за Спр/в через П/З» та з категорії «для продажу» — якщо є намір і змога утримувати їх у найближчому майбутньому або до погашення.

Вплив на регулятивний капітал

Гл. 1 розд. II Інструкції про порядок регулювання діяльності банків України № 368: (зміни — Постанова № 211 — набрали чинності з 01.03.2009)

1.7. Для визначення розміру регулятивного капіталу банку загальний розмір капіталу 1-го і 2-го рівнів додатково зменшується на:

а) балансову вартість акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком, що випущені банками, у торговому портфелі банку та у портфелі банку на продаж;

б) балансову вартість інвестицій в асоційовані та дочірні компанії, а також балансову вартість вкладень у капітал інших установ у розмірі 10 і більше відсотків їх статутного капіталу;

в) балансову вартість акцій (паїв) власної емісії, що прийняті в забезпечення наданих банком кредитів (інших вкладень);

308

«Торговий» портфель

Вплив на регулятивний капітал

Гл. 1 розд. II Інструкції про порядок регулювання діяльності банків України № 368: (зміни — Постанова № 211 — набрали чинності з 01.03.2009)

1.7. Для визначення розміру регулятивного капіталу банку загальний розмір капіталу 1-го і 2-го рівнів додатково зменшується на:

г) суму перевищення загальної суми операцій, що здійснені щодо одного контрагента, над установленим нормативним значенням нормативу максимального розміру кредитного ризику на одного контрагента (Н7) з урахуванням вимог п. 2.11 гл. 2 розд. VI цієї Інструкції;

ґ) суму перевищення загальної суми операцій, здійснених стосовно одного інсайдера, над установленим нормативним значенням нормативу максимального розміру кредитів, гарантій та поручительств, наданих одному інсайдеру (Н9), з урахуванням вимог п. 4.7 гл. 4 розд. VI цієї Інструкції;

д) суму операцій, здійснених з інсайдерами (пов’язаними особами) на сприятливіших за звичайні умовах (у тому числі за угодами, які передбачають нарахування відсотків і комісійних на здійснення банківських операцій, які менші, ніж звичайні), з урахуванням вимог п. 1.14 гл. 1 розд. VI цієї Інструкції;

е) суму коштів, вкладених в інші банки на умовах субординованого боргу;

є) балансову вартість позалістингових цінних паперів у «торговому» портфелі банку (крім цінних паперів, емітованих центральними органами виконавчої влади, Національним банком та Державною іпотечною установою)

ж) балансову вартість цінних паперів, що не перебувають в обігу на фондових біржах (у тому числі, торгівля яких на фондових біржах заборонена законодавством України), у «торговому» портфелі банку;

з) балансову вартість цінних паперів недиверсифікованих інвестиційних фондів

309

ОБЛІК ЦІННИХ ПАПЕРІВ У ПОРТФЕЛІ БАНКУ ДО ПОГАШЕННЯ

Портфель до погашення

Цінні папери в портфелі до погашення— боргові цінні папери,

щодоякихєнамірізмогабанкуутримуватиїхдострокупогашення.

Портфель до погашення

боргові цінні папери: 1) з фіксованими платежами;

з платежами, що можна визначити, 2) які мають фіксований строк погашення

якщо банк має намір та змогу утримувати їх до строку погашення з метою отримання процентного доходу

Банк не повинен первісно визнавати цінні папери в портфелі до погашення, якщо:

•немає фінансових ресурсів для фінансування цінних паперів до погашення;

•є юридичне або інше обмеження, яке може перешкодити наміру банку утримувати цінні папери до погашення;

•протягом поточного фінансового року або протягом двох попередніх фінансових років банк продав до дати погашення значну суму інвестицій порівняно із загальною сумою інвестицій, утримуваних до погашення;

•маєнамірутримуватицінніпаперипротягомневизначеногочасу;

•готовий продати їх у разі змін ринкових ставок відсотка, ризиків, потреб ліквідності;

•умови випуску безстрокових боргових цінних паперів передбачають сплату відсотків протягом невизначеного часу (тобто немає фіксованого строку погашення);

•емітент має право погасити цінні папери сумою, значно меншою, ніж їх амортизована собівартість.

АЛЕ

Цінні папери, за якими емітент передбачає дострокове погашення, можуть бути визнані в портфелі до погашення, якщо банк має намір і змогу утримувати їх до строку погашення.

310