Учебник учет в банках

Цінні папери: переоцінка

Переоцінка

Обов’язково:

•на дату первісного визнання;

•на дату балансу

Результат переоцінки

Наступна переоцінка

281

Переоцінка валютних фінансових активів

МОНЕТАРНІ НЕМОНЕТАРНІ

Амортизована собівартість

Амортизована собівартість (Ам. с/в) — це вартість, за якою оцінюються фінансовий актив, фінансове зобов’язання та яка складається із собівартості придбання, зменшеної на суму погашення основної суми боргу, збільшеної (зменшеної) на суму накопиченої амортизації будь-якої різниці між первісною вартістю та вартістю погашення, розрахованої з використанням ефективної ставки відсотка, зменшеної на суму часткового списання внаслідок зменшення корисності.

Ам. с/в = С/в – Nпогаш ± Ам.Різннак – Рез,

де С/в — собівартість;

Nпогаш — погашена основна сума боргу;

Ам.Різннак — накопичена амортизація (розрахована за методом ефективного відсотка) будь-якої різниці між первісною вартістю та вартістю погашення;

Рез — сума резерву.

282

Амортизована собівартість

Ам.с/в = С/в – Nпогаш ± Ам.Різннак – Рез

(N ± П/Д + Прнакоп) – Nпогаш ± (±Д/Пам + Прнар.наші) – Рез

(N – Nпогаш) ± (П/Д – П/Дам) + (Прнакоп + Прнар.наші) – Рез

Ам.с/в = Nнепогаш ± П/Днеам + Прнар – Рез

283

Балансова вартість

Балансова вартість (БВ) — це вартість, за якою актив, зобов’язання та власний капітал відображаються в балансі

основна сума

неамортизована премія (дисконт)

сума переоцінки

нараховані проценти

резерв (сума визнаного зменшення корисності)

БВ ≠ Ам.с/в для боргових цінних паперів у портфелі на продаж

Відображення складових балансової вартості акцій та інших ЦП з нефіксованим прибутком на рахунках бухгалтерського обліку

284

Балансова вартість

Відображення складових балансової вартості боргових цінних паперів на рахунках бухгалтерського обліку

Дисконт/премія за борговими цінними паперами

Дисконт — різниця між номінальною вартістю цінних паперів та їх вартістю під час первісного визнання без урахування нарахованих на час придбання процентів, якщо така вартість нижча за номінальну вартість.

Премія — перевищення вартості цінних паперів під час їх первісного визнання без урахування нарахованих (накопичених) на час придбання процентів над їх номінальною вартістю.

Неамортизований дисконт (премія) — сума дисконту (пре-

мії), яку на визначену дату ще не віднесено на рахунки доходів (витрат) банку.

285

Ефективна ставка відсотка

Ефективна ставка відсотка (іеф) — ставка, яка точно дискон-

тує очікуваний потік майбутніх грошових платежів або надходжень упродовж очікуваного терміну дії фінансового інструменту до чистої балансової вартості (амортизованої собівартості) цього інструменту.

Це така ставка, за якої виконується рівняння:

ЧБВ = Ам.с/в = ∑(1+ГПі і)пі ,

еф

де ЧБВ — чиста балансова вартість; Ам.с/в — амортизована собівартість; ГПі — грошовий потік;

nі — період;

і — порядковий номер грошового потоку.

Зменшення корисності

Зменшення корисності цінних паперів — втрата економічної вигоди, спричиненої однією або кількома збитковими подіями, які відбулися після первісного визнання цінних паперів і мають вплив наочікуванімайбутні грошові потокизацінними паперами.

Перегляд на зменшення корисності

Перегляду на зменшення корисності підлягають: усі цінні папери, крім цінних паперів, якіобліковуютьсяв «торговому» портфелі.

Зменшення корисності визнається на кожну дату балансу, якщо є об’єктивні докази однієї або кількох подій, які мають вплив на очікувані майбутні грошові потоки за цінними паперами.

Об’єктивними доказами можуть бути відомості про:

•фінансові труднощі емітента;

•фактичне розірвання контракту внаслідок невиконання умов договору або прострочення виплати процентів чи основної суми;

•високу ймовірність банкрутства;

•фінансову реорганізацію емітента;

•зникнення активного ринку для цих цінних паперів через фінансові труднощі емітента;

•значне або тривале зменшення справедливої вартості акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком порівняно з їх собівартістю.

286

Перегляд на зменшення корисності

МСФЗ не вимагають створення резервів для визнання зменшення корисності. Тим більше не вимагають розподілу суми резерву на двіскладові: резерв під ЦПтарезерв під нарахованідоходи.

Тенденція вимог Інструкції— поступовий відхід від регламентації розподілу суми резерву на дві складові.

П. 5.3 гл. 5 розд. ІІІ; п. 4.6 гл. 4 розд. ІV:

«За наявності прострочених, визнаних сумнівними процентів на час визнання зменшення корисності за борговими цінними паперами банк самостійно визначає порядок відображення визначеного збитку за рахунками резервів під знецінення цінних паперів та під заборгованість за нарахованими доходами. Сума резервів, відображених за відповідними рахунками, має відповідати різниці між балансовою вартістю цінних паперів та оціненою сумою очікуваного відшкодування на дату визнання зменшення корисності».

Зменшення корисності цінних паперів

Загальна методика формування резерву за операціями з лістинговими ЦП, які обліковуються за справедливою вартістю, визначеною за їх котирувальною ціною за даними офіційних котирувань фондових бірж (Постанова НБУ № 31) з дати визнання ЦП на балансі.

Частина портфеля цінних паперів на продаж, які є лістинговими і мають біржові котирування

287

Зменшення корисності цінних паперів

Частина портфеля цінних паперів на продаж, які не є лістинговими та/або не мають біржових котирувань

Цінні папери, що обліковуються НЕ за справедливою вартістю

288

Показник ризику ЦП

Значення показника ризику цінного папера (Прцп) визначається відповідно до класу емітента такого папера:

Якщо умовами емісії (випуску) цінних паперів передбачено додаткове забезпечення їх погашення:

•у вигляді гарантій органів державної та/або місцевої влади

або

•через забезпечення емітентом якості іпотечного покриття за іпотечними облігаціями, то до розрахунку суми очікуваного відшкодування мають брати-

ся відкориговані значення показника ризику цінного папера:

Відкориговані значення показника ризику цінного папера слід брати до розрахунку лише щодо тих потоків коштів, які повністю забезпечені відповідними гарантійними механізмами.

289

Показник ризику ЦП

Для операцій з векселями встановлюються такі значення показника ризику цінного папера:

У разі отримання від незалежного рейтингового агентства (яке має право визначати рейтингові оцінки згідно із законодавством України) рейтингової оцінки

•емітента

або

•цінних паперів емітента

до розрахунку суми очікуваного відшкодування можуть братися уточнені значення показника ризику цінного папера (без урахування класу емітента).

Цінні папери: переведення

Умовні схеми переведення цінних паперів до іншого портфеля

290