Учебник учет в банках

Портфель на продаж: акції

Переведення з оцінки на оцінку

Сума переоцінки, яка була визнана в капіталі на рахунку 5102:

•для акцій, переведених з оцінки за собівартістю — під час переведення;

•для акцій, переведених з оцінки за справедливою вартістю — до моменту переведення

залишається в капіталі до моменту продажу акцій.

У разі визнання в майбутньому зменшення корисності за акціями, що переводилися з оцінки на оцінку, будь-який залишок за рахунком 5102 відображається такими бухгалтерськими проведеннями

Приклад. Переведення з оцінки за собівартістю на оцінку за справедливою вартістю.

Акція у портфелі банку на продаж обліковувалася за собівартістю за складовими:

Собівартість придбання —100 грн.

Резерв під зменшення корисності — (100) грн.

Балансова вартість = 0.

Урезультатіпроведенняофіційнихкотируваньфондовоїбіржібанк має можливість далі оцінювати акцію за справедливою вартістю.

Поточна справедлива вартість акції — 150.

1. Банк переводить акцію на оцінку за справедливою вартістю.

331

Портфель на продаж: акції

Приклад (продовження). Переведення з оцінки за собівартістю на оцінку за справедливою вартістю.

І варіант

1. Переоцінка:

Нова поточна справедлива вартість акції — 170.

2. Нехай справедлива вартість акції знижується до 130, а також існують ознаки зменшення корисності. Отже, банк визнає

Загальний результат від цінного папера за рахунком 6393: 150 – 110 = 40 → прибуток

первісна собівартість — 100 ціна продажу — 140

прибуток — 40

332

Портфель на продаж: акції

Приклад. Переведення з оцінки за справедливою вартістю на оцінку за собівартістю.

Акція у портфелі банку на продаж обліковувалася за справедливою вартістю за складовими:

Балансова вартість = 70 = Справедлива вартість

Припустимо, що надалі справедливу вартість акції достовірно визначити неможливо.

Банк переводить акцію на оцінку за собівартістю.

Іваріант

1.Нехай за акцією з’являються ознаки зменшення корисності. Отже, банк визнає зменшення корисності.

Припустимо, що сума очікуваного відшкодування — 60.

333

Кредит 3102 Акція 120

Загальний результат від ЦП за рахунком 6393: 20 – 58 = –38 → збиток

Загалом результат:

первісна собівартість = 100 ціна продажу = 62

збиток = –38

ІІ варіант

Продаж акції після переведення. Ціна продажу = 80.

Загальний результат від акції за рахунком 6393: –40 + 20 = –20 → збиток

Загалом результат:

первісна собівартість = 100 ціна продажу = 80

збиток = –20

334

Продаж за стандартними процедурами

На дату операції

Продаж цінних паперів відображається за позабалансовими рахунками:

Між датою операції і датою розрахунку переоцінка не здій-

снюється.

На дату розрахунку за позабалансовими рахунками здійснюються зворотні бухгалтерські проведення:

Продаж

На дату розрахунку Банк-продавець здійснює зворотні проведення щодо:

Банк-продавець припиняє визнавати цінні папери:

Дебет Грошові кошти

Кредит Акції Кредит/Дебет 6393

Відображеннякомісійнихвитрат, здійсненихпідчаспродажу:

Дебет 7103

Кредит Грошові кошти

335

Боргові цінні папери в портфелі на продаж

336

Портфель на продаж: боргові цінні папери

Придбання

На дату операції — облік за позабалансовими рахунками:

Між датою операції і датою розрахунку здійснюється пере-

На дату розрахунку

Здійснюються зворотні бухгалтерські проведення за позабалансовими рахунками та за рахунками переоцінки.

Відображення на балансі

Дебет Номінал ЦП Дебет Премія / Кредит Дисконт

Дебет Нараховані доходи — якщо ЦП придбано з накопиченими процентами

Кредит Грошові кошти

Витрати на операції, здійснені під час придбання, відображаються за рахунками з обліку дисконту (премії).

У момент первісного визнання ЦП у портфелі до погашення банк має визначити ефективну ставку відсотка.

337

Портфель на продаж: боргові цінні папери

Переоцінка

Обов’язково:

•на дату первісного визнання;

•на дату балансу

Результат переоцінки

КАПІТАЛ 5102

Наступна переоцінка

1 Насумупопередньої переоцінкиздійснюєтьсязворотнепроведення

338

Портфель на продаж: боргові цінні папери

Визнання доходу

За цінними паперами в портфелі банку до погашення банк ви-

знає процентні доходи (Дпроц), у тому числі:

• нарахування купона;

• амортизація дисконту (премії)

із застосуванням принципу нарахування та методу ефективної ставки відсотка:

Нарахування процентів, які мають бути сплачені емітентом:

Дебет Нараховані доходи Кредит Процентні доходи — клас 6

Амортизація дисконту/премії:

Надходження коштів за нарахованим купоном:

Дебет Грошові кошти Кредит Нараховані доходи

339

Портфель на продаж: боргові цінні папери

Визнання доходу

Якщо за цінними паперами визнавалося зменшення корисності, то процентні доходи визнаються із застосуванням доамортизованої собівартості ставки відсотка, що використовувалася для дисконтування майбутніх грошових потоків під час останнього оцінювання збитків унаслідок зменшення корисності (тобто за тією ставкою, яка закладена у розрахунок справедливої вартості цінного папера на момент останнього визнання збитку від зменшення корисності).

Зменшення корисності

Зменшення корисності цінних паперів у портфелі банку на продаж відображається в бухгалтерському обліку через форму-

вання резерву:

Резерв = БВ – ∑(1 +іпри розрах. ОВ )п .

Визнання зменшення корисності (формування резерву):

Дебет Витрати на формування резерву — клас 7

Кредит Резерв

Резерв зменшує балансову вартість ЦП до суми очікуваного відшкодування.

Надалі доходи визнаються, виходячи з нової балансової вар-

тості ЦП.

340