Учебник учет в банках

Портфелі цінних паперів

Загальні положення щодо обліку фінансових інструментів

Загальна схема розгляду методики обліку фінансових інструментів

Первісне визнання

Подальше визнання:

•подальше оцінювання;

•переоцінка;

•визнання доходу;

•визнання зменшення корисності;

•переведення

Припинення визнання:

•погашення;

•продаж;

•списання за рахунок резерву

272

Рахунки для обліку

273

Справедлива вартість

Визначення справедливої вартості

Ринкова вартість цінних паперів — сума коштів, яку можна отримати від продажу цінних паперів на активному ринку.

Собівартість цінного папера — це ціна придбання цінного папера (Цприд), уключаючи накопичені проценти, а також витрати на операції з придбання цінних паперів:

С/в = Цприд + Вопер.

Для боргових ЦП:

Цприд = N ± Д/П + Прнакоп.

Справедлива вартість — сума, за якою може бути здійснений обмін активу або оплата зобов’язання в результаті опе-

274

Справедлива вартість

КЗ 64 (AG64) МСБО 39:

«Справедлива вартість фінансового інструмента під час первісного визнання, як правило, являє собою ціну операції (тобто справедливу вартість наданої або отриманої компенсації)».

КЗ 76 (AG76) МСБО 39:

«Найкращим свідченням справедливої вартості фінансового інструменту під час первісного визнання є ціна операції (тобто справедлива вартість наданої або одержаної компенсації), якщо справедлива вартість цього інструменту не засвідчується через порівняння з іншими доступними поточними ринковими операціями з цим самим інструментом (тобто без модифікації та зміни його складу) або на основі методу оцінювання, змінні величини якого включають лише дані з доступних ринків».

Облік за датою розрахунку

Дата операції — це дата, коли банк бере на себе зобов’язання придбати або продати актив.

Облік за датою операції пов’язаний із:

•визнанням активу, який має бути отриманим, та зобов’я- зання заплатити за нього на дату операції;

•припиненням визнання активу, який реалізований, визнанням результату від продажу та дебіторської заборгованості від покупця на дату операції.

Дата розрахунку — це дата, коли актив передається банку (визнається активом банку) або коли актив передається банком (припинення визнання активу). Дата розрахунку є датою, з якої починається (у разі придбання) і припиняється (у разі реалізації) нарахування процентів за активами і зобов’язаннями банку.

Облік за датою розрахунку пов’язаний із:

•визнанням активу, починаючи з дати розрахунку, коли він передається банку;

•припиненням визнання активу, який реалізований, та визнанням результату від продажу на дату розрахунку, коли актив передається покупцеві.

275

Облік за датою розрахунку

Розділ І Інструкції:

«3.4. Визнання (припинення визнання) цінних паперів за стандартними процедурами відображається в бухгалтерському обліку із застосуванням методу їх визнання (припинення визнання) на дату розрахунку».

Купівля або продаж цінних паперів за стандартними процедурами передбачає передавання цих цінних паперів протягом часу, який установлений згідно із загальними правилами, що діють на відповідному ринку.

§ 9, 38, КЗ53—КЗ56 (AG53—AG56) МСБО 39:

визначення та застосування дати операції, дати розрахунку, стандартних процедур.

Настанови з практичного застосування МСБО 39:

В. 28 Контракти «за стандартними процедурами»: без сформованого ринку

Чи може бути контракт на придбання фінансового активу укладено «за стандартними процедурами», якщо немає сформованого ринку для операцій з таким контрактом?

Так. МСБО 39.9 посилається на умови, які вимагають передання активу в межах часу, установленого загальними правилами або конвенцією на відповідному ринку. Ринок, як цей термін вжито у МСБО 39.9, не обмежується офіційною фондовою біржею чи організованим позабіржовим ринком. Він означає середовище, у якому фінансовий актив обертається звичайним способом.

Прийнятний часовий термін — це період, допустимо та звичайно необхідний сторонам для закінчення передання та оформлення підсумкових документів.

У всіх інших випадках про стандартні процедури не йдеться. Відображення операції в обліку відбувається відповідно до процедури оцінювання ступеня передання ризиків, вигід та контролю за фінансовим інструментом

(МСБО 39, § 14–42, КЗ34—КЗ63 (AG34—AG63).

276

Припинення визнання фінансового активу

Визначити, чи застосовуються наведені далі принципи припинення визнання:

•до частини фінансового активу (групи фінансових активів);

•до всього активу

Облік за датою розрахунку

Придбання

На дату операції — облік за позабалансовими рахунками:

277

Облік за датою розрахунку

Придбання

Між датою операції і датою розрахунку

На балансі відображається зміна справедливої вартості (за ЦП у «торговому» портфелі, у портфелі на продаж — всі ЦП, крім акцій, що обліковуються за собівартістю):

На дату розрахунку

Здійснюються зворотні бухгалтерські проведення:

—за позабалансовими рахунками;

—переоцінка.

Відображення на балансі

Переоцінка до справедливої вартості на дату первісного ви-

Визнання витрат на операції з придбання (для ЦП у «торговому» портфелі:

Дебет Відповідні рахунки з обліку витрат — клас 7 Кредит Грошові кошти

278

Купівля НЕ за стандартними процедурами

Якщо придбання цінних паперів здійснюється не в межах стандартних процедур, то за економічною суттю операція має відображатися в бухгалтерському обліку як форвардний контракт (договір щодо продажу цінних паперів на визначену дату в майбутньому з оплатою у майбутньому за визначеною ціною).

Згідно з § 9 МСБО 39 похідні фінансові інструменти (крім тих, які призначені інструментом хеджування, і якщо таке хеджування є ефективним) мають обліковуватися за справедливою вартістю з відображенням переоцінки як прибутку або збитку.

Приклад. Відображення форвардної угоди. Контракт на придбання боргового ЦП за ціною 1020. 1. На дату операції — на позабалансових рахунках:

2. На балансі — переоцінка (рахунки 3041, 3351 у кореспонденції з рахунком 6209).

6

Приклад. Відображення форвардної угоди.

Станом на дату розрахунку справедлива вартість цінного папера дорівнює 1025. (номінал — 1000; накопичений купон — 60).

1. Відображенняпереоцінкифорвардногоконтракту: 1025 – 1020 = 5.

2. Відображення купівлі цінного папера

— списання форвардного контрактуз позабалансових рахунків:

Рах. 6209 — результат від деривативу — НЕ закривається.

279

Облік за датою розрахунку

Продаж

На дату операції:

Продаж цінних паперів відображається за позабалансовими рахунками:

Між датою операції і датою розрахунку

Переоцінка не здійснюється.

На дату розрахунку за позабалансовими рахунками здійснюються зворотні бухгалтерські проведення:

Списання з балансу з визначенням результату від продажу (6203, 6393)

Продаж НЕ за стандартними процедурами

Якщо ЦП продаються не в межах стандартних процедур, а з більшим строком між датою укладення договору і датою розрахунків — це може бути форвардна угода. Тоді:

1)банк продовжує визнавати цінні папери за загальними правилами (у т.ч. здійснюється переоцінка) = ризики і вигоди ще не передані;

2)відображення форвардної угоди. На вимогу НБУ:

• на позабалансових рахунках — активи до отримання (рахунок 9352);

активи до відсилання (рахунок 9362);

• на балансі — переоцінка (рах. 3041, 3351 в кореспонденції з рахунком 6209).

280