Учебник учет в банках

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ ФІНАНСОВОГО ЛІЗИНГУ

Лізинг — це комплекс економічних відносин, що виникає у зв’язку з купівлею у власність майна та його подальшим наданням у тимчасове платне користування.

251

Фінансовий лізинг

2

ПОСТАЧАЛЬНИК ПІДПРИЄМСТВО (лізингоодержувач)

1— потенційний лізингоодержувач (суб’єкт господарювання) звертається до лізингодавця;

2— лізингоодержувач обирає продавця обладнання;

3— лізингодавець вивчає лізингоодержувача, укладається лізингова угода;

4— лізингодавець укладає угоду купівлі-продажу необхідного майна з обраним постачальником;

5— лізингодавець купує необхідне майно у постачальника за рахунок власних або залучених коштів;

6— майно передається лізингоодержувачу у користування (власником майна залишається лізингодавець);

7— лізингоодержувач сплачує лізингові платежі;

8— по закінченні строку лізингової угоди, залежно від виду лізингу, лізингоодержувач повертає майно лізингодавцю або викуповує його за залишковою вартістю.

Інструкція з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів № 480; розд. VІІІ:

Фінансовий лізинг (оренда) — це оренда, умовами якої передбачається передавання всіх ризиків і вигід, пов’язаних з правом власності на актив. Право власності може з часом передаватися або не передаватися.

252

Фінансовий лізинг

Інструкція з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів № 480; розд. VІІІ

Для визначення операції як фінансового лізингу (оренди) використовуються критерії, що окремо або в поєднанні визначають класифікацію лізингу (оренди) як фінансового, а саме:

1.Наприкінці строку дії лізингу (оренди) право власності або інші речові права на актив переходять до лізингоодержувача

2.Лізингоодержувач має право на купівлю цього активу за ціною, яка значно нижча від справедливої вартості на дату реалізації

цього права, а на початку строку лізингу (оренди) є обґрунтована впевненість у тому, що це право буде реалізоване

3. Строк дії лізингу (оренди) становить більшучастину строку корисного використання активу навіть за умови, що право

власності не передаватиметься

4. На початку строку дії лізингу (оренди) теперішня вартість мінімальних лізингових (орендних) платежів має бути не

меншою, ніж справедлива вартість активу, переданого в лізинг (оренду)

5. Активи, передані в лізинг (оренду), мають спеціалізований характер, тобто лише лізингоодержувач може користуватися

ними без суттєвих модифікацій

253

254

Фінансовий лізинг: загальна схема обліку

255

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ІПОТЕЧНИХ КРЕДИТІВ

Іпотечні кредити: критерії

Лист-роз’яснення НБУ від 25.01.2006 р. № 12-111/115-830.

Для цілей бухгалтерського обліку за вказаними групами рахунків слід обліковувати кредити, що надані для:

•придбання,

•будівництва

або

•реконструкції нерухомого майна, забезпеченням яких є іпотека.

Кредити відображаються в бухгалтерському обліку за іншими, ніж «іпотечні», відповідними рахунками Плану рахунків, якщо:

•кредити, забезпеченням яких є іпотека, надані на інші

цілі;

•кредити на придбання, будівництво або реконструкцію нерухомого майна, забезпеченням яких крім іпотеки, яка не покриває повністю заборгованість за кредитом та процентами, єінші видизабезпеченняабо незабезпечені іпотекою.

Банк самостійно визначає процедури здійснення операцій з іпотечного кредитування, з урахуванням вимог законодавства України, зокрема законів України:

•«Про іпотеку»;

•«Про іпотечне кредитування, операції з консолідованим іпотечним боргом та іпотечні сертифікати»;

•«Про іпотечні облігації».

Закон України «Про іпотеку» Іпотека — вид забезпечення виконання зобов’язання

нерухомим майном, що залишається у володінні та користуванні іпотекодавця, згідно з яким іпотекодержатель має право в разі невиконання боржником забезпеченого іпотекою зобов’язання одержати задоволення своїх вимог за рахунок предмета іпотеки переважно перед іншими кредиторамицьогоборжника упорядку, встановленомуцим Законом.

Цивільний кодекс України Іпотека — застава нерухомого майна, що залишається у

володінні заставодавця або третьої особи.

256

Іпотечні кредити: критерії

Закон України «Про іпотечне кредитування, операції з консолідованим іпотечним боргом та іпотечні сертифікати»

Іпотечне кредитування — правовідносини, що вини-

кають із приводу набуття права вимоги іпотечного боргу за правочинами та іншими документами.

Іпотечний борг — основне зобов’язання за будь-яким правочином, виконання якого забезпечене іпотекою.

У разі визначення в договорі про іпотечний борг вартості основного зобов’язання таке зобов’язання має включати:

•ціну зобов’язання (сума коштів, надана кредитодавцем боржнику);

•дохід кредитодавця.

Іпотека виникає відповідно до цього Закону та Закону України «Про іпотеку» щодо:

•нерухомого майна;

•об’єктів незавершеного будівництва;

•майнових прав на нерухомість, будівництво якої не завершено.

Іпотечні кредити: План рахунків

За видами позичальника

клас 2

клієнтам

257

Іпотечні кредити: бухгалтерський облік передавання прав вимоги за кредитом

Іваріант

1.Припинення визнання в балансі іпотечних кредитів у разі їх продажу з передаванням покупцю всіх ризиків і винагород.

Дебет Грошові кошти Кредит Основна сума боргу Кредит Нараховані доходи

Одночасно — списання вартості застави:

Дебет 9900 Контррахунок Кредит 952 група Отримана застава.

2. Відображення за позабалансовими рахунками операції з подальшого обслуговування проданих іпотечних кредитів:

Дебет 9860 Кредити, що перебувають на обслуговуванні Кредит 9910 Контррахунок

Нарахування процентних доходів за іпотечними кредитами, що перебувають на обслуговуванні в банку:

Дебет 9861 Процентні доходи за кредитами, що перебувають на обслуговуванні в банку

Кредит 9910 Контррахунок

Отримання та перерахування сплаченої боржником суми основного боргу та процентних доходів за іпотечними кредитами за належністю покупцю іпотечних кредитів:

Дебет Грошові кошти Кредит 2909 Кредиторська заборгованість

Дебет 2909 Кредиторська заборгованість Кредит Грошові кошти

Одночасно з позабалансових рахунків списується відповідна сума основного боргу і процентні доходи:

Дебет 9910 Контррахунок Кредит 9860 Кредити, щоперебувають на обслуговуванні

Кредит 9861 Процентні доходи за кредитами, що перебувають на обслуговуванні в банку.

258

Іпотечні кредити: бухгалтерський облік

Відображення суми доходів, що належить банку за обслуговування проданих іпотечних кредитів:

Дебет Грошові кошти Кредит 6109, 6119 Інші комісійні доходи

ІІ варіант

Банк-кредитор продовжує визнавати в бухгалтерському обліку іпотечні кредити, за якими відступлені права вимоги покупцеві іпотечних кредитів на встановлений строк із зобов’язанням зворотного викупу, та визнає кошти, отримані від покупця іпотечних кредитів, як отриманий кредит.

У цьому разі здійснюється таке бухгалтерське проведення:

Дебет Грошові кошти Кредит Основна сума боргу за отриманими кредитами

Банк здійснює відображення в бухгалтерському обліку нарахованих, отриманих (сплачених) доходів та витрат як звичайно.

259

ОБЛІК ДЕПОЗИТІВ

Депозитні операції: визначення

Депозит (вклад) — це грошові кошти у готівковій або безготівковій формах, національній або іноземних валютах, передані до банку їх власником або третьою особою за рахунок і за дорученням власника для зберігання на визначених умовах.

Операції, пов’язані із залученням коштів на вклади, називаються депозитними → пасивні операції банків.

Депозитні операції: класифікація

Депозити банку

260