Учебник учет в банках

Інвестиції в асоційовані компанії

Продаж— після переведення упортфель на продаж(угр. 310).

На дату розрахунку Банк-продавець здійснює зворотні проведення щодо:

— резерву: Дебет Резерв

Кредит — клас 7

Банк-продавець припиняє визнавати цінні папери:

Дебет Грошові кошти

Кредит Акції Кредит/ Дебет 6393

Відображеннякомісійнихвитрат, здійсненихпідчаспродажу: Дебет 7103

Кредит Грошові кошти

371

Інвестиції в асоційовані компанії

Продаж — після переведення упортфель на продаж(угр. 310).

1. Списання резерву (якщо був створений):

Дебет Резерв 3190 Кредит Витрати на формування резерву — клас 7

2. Списання з балансу:

Дебет Грошові кошти Кредит Інвестиції на продаж — клас 3

Дебет / Кредит 6393

3. Одночасно списується залишок за результатами переоцінки інвестиції, що вибуває:

Дебет Переоцінка 5103 Кредит Нерозподілені прибутки минулих років 5030

372

ОБЛІК ІНВЕСТИЦІЙ БАНКУ В ДОЧІРНІ КОМПАНІЇ

Інвестиції в дочірні компанії

Дочірня компанія (підприємство) — компанія, що контро-

люється іншою компанією.

Контроль передбачає, що материнська компанія (банк) прямо або через дочірні компанії:

1)володіє більше ніж 50 % голосів об’єкта інвестування;

2)володієменше ніж50 % голосів об’єктаінвестування, але має:

•частку управлінських голосів у компанії, що перевищує 50 % завдяки угодам з іншими інвесторами;

•право визначати фінансову та операційну політику підприємства згідно з установчими документами;

•право призначати або звільняти більшість членів ради директорів або аналогічного керівного органу компанії;

•право визначального голосу в раді директорів або аналогічному керівному органі компанії.

373

Інвестиції в дочірні компанії

374

Інвестиції в дочірні компанії

Здійснення (придбання) — тільки за методом придбання

3на дату придбання: розподіл вартості об’єднання бізнесу на:

•придбані активи;

•прийняті зобов’язання;

•непередбачені зобов’язання

МСФЗ 3 § 16, 24–25

Придбання інвестицій у дочірні компанії відображається в обліку на дату обміну.

МСФЗ 3 додаток А Дата обміну — дата визнання в обліку інвестиції.

•У разі здійснення придбання в рамках однієї операції датою обміну є дата придбання.

•У разі здійснення придбання в рамках кількох операцій (наприклад, поетапне придбання через поступову купівлю акцій) датою обміну є дати визнання кожної окремої інвестиції у (бухгалтерському обліку та) фінансовій звітності покупця.

Дата придбання — дата фактичного переходу контролю над компанією до покупця.

На дату придбання інвестиція відображається в обліку як дочірня компанія.

375

Придбання (здійснення інвестиції)

376

Інвестиції в дочірні компанії

Придбання (здійснення) інвестиції

Поетапне придбання

МСФЗ 3 § 59, 62

У разі поетапного придбання інвестиції кожна суттєва операція з придбання частки цієї інвестиції має бути відображена в обліку окремо.

Вартість кожної окремої інвестиції порівнюється із часткою покупця у справедливій вартості ідентифікованих активів і зобов’язань станом на дату здійснення кожного етапу.

Гудвіл у разі поетапного придбання визначається як сума різниць між вартістю придбання і часткою у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов’я- зань, визначених на кожному етапі:

Гудвіл = ∑[ВПn – Чn · (Спр/в (А – З)n)].

377

Інвестиції в дочірні компанії

Поетапне придбання

Якщо на наступному етапі поетапного придбання необхідний перехід на інший метод обліку інвестиції, банк має здійснити ре-

троспективне коригування щодо:

•балансової вартості часток інвестиції, придбаних на попередніх етапах;

•своєї частки у результатах діяльності дочірньої компанії за відповідні попередні періоди.

Такі коригування мають привести до ситуації, наче метод обліку, на який здійснюється перехід, застосовувався протягом усього строку володіння інвестицією.

Приклад обліку поетапного придбання дочірньої компанії:

•МСФЗ 3, Ілюстративні приклади, приклад 6;

•Костюченко В. М. Поэтапное объединение бизнеса // Финансовый директор. — 2004. — № 11—12.

www.gaap.ru/biblio/gaap-ias/compare rus 2/075.asp

Визнання доходів

Нарахування доходу у вигляді дивідендів здійснюється в разі визнання права на отримання платежу:

Дебет Нараховані доходи 4208 Кредит Дивідендний дохід 6300.

Отримання дивідендів:

Дебет Грошові кошти Кредит Нараховані доходи 4208

378

Інвестиції в дочірні компанії

Зменшення корисності Критерії — МСБО 36

Інвестиція, а також гудвіл перевіряється на зменшення корисності на кожну дату балансу, якщо є ознаки зменшення корисності

Зовнішні фактори:

•протягом періоду ринкова вартість інвестиції зменшилася на значно більшу величину, ніж очікувалося;

•сталися або очікуються суттєві зміни в технологічних, ринкових,

економічних або юридичних умовах, у яких працює банк, або на ринку, для якого призначена інвестиція, і ці зміни мають негативний вплив на банк;

• протягом періодузрослиринкові процентні ставки (або інші показники прибутковості інвестицій), і це, можливо, вплине на ставку дисконтування, що використовуєтьсядлярозрахункувартості використаннятощо

Внутрішні фактори: • є докази фізичного псування;

• внутрішня звітність виявляє, що поточні та майбутні результати використання інвестиції менш ефективні за прогнозовані, тощо

Розрахунок суми зменшення корисності — МСБО 36

На основі одиниць, що генерують грошові кошти (ГО) —

найменш ідентифікована група активів, яка забезпечує надходження грошових коштів, значною мірою незалежних від надходжень від інших активів або груп активів.

Дочірня компанія може бути однією окремою ГО.

379

Інвестиції в дочірні компанії

Зменшення корисності

З метою тестування на зменшення корисності з дати придбання гудвіл розподіляється на одиниці, що генерують грошові кошти (або групи ГО).

Кожна ГО (група ГО), на які розподіляється гудвіл, має:

•представляти найнижчий рівень, на якому з метою внутрішнього управління банку здійснюється моніторинг гудвілу;

•не виходити за межі сегмента.

=Балансова вартість ГО

БВ активів, що безпосередньо відносяться до ГО

+і генерують грошові потоки, які беруть участь

увизначенні суми очікуваного відшкодування ГО

Розрахунок суми зменшення корисності — МСБО 36

Зменшення корисності = БВ (у тому числі гудвіл) – ОВ

Сума очікуваного відшкодування

Справедлива вартість – витрати на продаж ахm Вартість використання

380