Учебник учет в банках

494

Додаток 3

НОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ БАНКІВ УКРАЇНИ

(Джерело: Ричаківська В. Розвиток методології бухгалтерського обліку в банках України // Бухгалтерський облік і аудит. — 2007. — № 11. — С. 32—42, зі змінами внесеними автором.)

Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банках України, затверджене постановою Правління НБУ від 30.12.1998 р. № 566 (зі змінами)

495

3. Вимоги до звітності:

—фінансова звітність;

—загальні вимоги до фінансової звітності;

—інвентаризація активів та зобов’язань;

—коригувальні проведення;

—консолідація звітності банку;

—подання фінансових звітів;

—відповідальність за достовірність фінансової звітності;

—управлінська звітність;

—податкова звітність

План рахунків бухгалтерського обліку банків України та Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерськогообліку банківУкраїни, затвердженіпостановою Правління НБУвід17.06.2004 р. №280 (зізмінами)

МСБО 1 «Подання фіПлан рахунків бухгалтерського обліку банків України — це систематизований перелік нансових звітів» рахунків бухгалтерського обліку, що використовується для детальної та повної реєстрації

всіх банківських операцій з метою забезпечення потреб складання фінансової звітності. План рахунків складається з дев’яти класів:

Клас 1. Казначейські та міжбанківські операції. Клас 2. Операції з клієнтами.

Клас 3. Операції з цінними паперами та інші активи і зобов’язання. Клас 4. Фінансові та капітальні інвестиції.

Клас 5. Капітал банку. Клас 6. Доходи. Клас 7. Витрати.

Клас 8. Управлінський облік. Клас 9. Позабалансові рахунки. Кожний клас поділений на:

рахунки II порядку (двозначні — розділ);

рахунки III порядку (тризначні — група);

рахунки IV порядку (чотиризначні — балансовий рахунок).

Балансові рахунки в Плані рахунків класифікуються за типами контрагентів, характером операцій і ступенем ліквідності активів і зобов’язань та забезпечують мультивалютний облік операцій, суть якого полягає в обліку операцій в іноземній валюті за тими самими рахунками, що й операцій у гривні

497

498

Продовження дод. 3

На дату балансу кредити, вклади (депозити) оцінюються за амортизованою собівартістю з використанням ефективної ставки відсотка під час здійснення амортизації дисконту (премії) та нарахування процентів.

Якщо є об’єктивне свідчення зменшення корисності фінансового активу або групи фінансових активів унаслідок однієї або кількох подій, що відбулися після первісного визнання і впливають на величину чи строки попередньо оцінених майбутніх грошових потоків від використання фінансового активу або групи фінансових активів, то визнається зменшення їх корисності. Зменшення корисності в бухгалтерському обліку відображається через формування спеціальних резервів за рахунок витрат банку.

У бухгалтерському обліку операції з продовження строку дії (пролонгації) кредитних та вкладних (депозитних) договорів відображаються за відповідними рахунками з обліку короткострокової або довгострокової заборгованості Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України залежно від строку, що визначається від дати пролонгації договору до дати їх погашення.

Банк має припинити визнання фінансового активу, якщо:

а) строк дії прав на грошові потоки від фінансового активу, визначені умовами договору, закінчується;

б) фінансовий актив передається без збереження всіх ризиків та винагород від володіння цим активом.

Бухгалтерський облік забезпечення кредитних операцій (гарантій, застави тощо) здійснюється за позабалансовими рахунками. Отримані гарантії, первісно враховуються в зазначеній у договорі сумі, що підлягає отриманню в разі їх виконання.

На дату укладення договору про кредитну лінію банк обліковує зобов’язання з кредитування за позабалансовими рахунками. У разі надання кредиту його вартість відображається за відповідними балансовими рахунками, а сума зобов’язання з кредитування зменшується. Отримані/сплачені комісії, що є невід’ємною частиною доходу/витрат за фінансовим інструментом, дочасувидачі/отриманнякредиту(траншузакредитною лінією) відображаються

499

за рахунком 3600 «Доходи майбутніх періодів»/ 3500 «Витрати майбутніх періодів». У разі прийняття позитивного рішення щодо надання/отримання кредиту такі комісії відносяться на рахунок неамортизованого дисконту/премії за кредитами та амортизуються на процентні доходи (витрати) протягом дії кредитного договору. Якщо строк наданого зобов’язання з кредитування закінчується без надання кредиту, банк відносить суму отриманих (сплачених) комісій на рахунки комісійних доходів (витрат) відповідно до умов договору.

Суми наданих кредитів овердрафт обліковуються за дебетом рахунків клієнтів. Якщо суму кредиту овердрафт не погашено у визначений договором строк, то дебетовий залишок за рахунком клієнта переноситься на рахунок з обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами.

Операція РЕПО відображається в бухгалтерському обліку як наданий (отриманий) кредит під заставу цінних паперів. Перерахування коштів за операціями РЕПО відображається як надання кредиту. Цінні папери, що придбані за операцією РЕПО, обліковуються покупцем (кредитором) як отримана застава за позабалансовими рахунками. У разі неповернення позичальником коштів за операціями РЕПО кредитор списує вартість цінних паперів, отриманих у заставу, з позабалансових рахунків і одночасно визнає їх за відповідними балансовими рахунками з обліку придбаних цінних паперів за справедливою вартістю. Отримання коштів за операцією РЕПО відображається в балансі продавця (позичальника) як отримання кредиту. Цінні папери, які продані за операцією РЕПО, продавець (позичальник) обліковує за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків з обліку цінних паперів. Одночасно балансова вартість цінних паперів відображається за позабалансовими рахунками як надана застава.

Отримані відповідно до умов договору факторингу розрахункові документи клієнта обліковуються за номінальною вартістю за позабалансовими рахунками. Сума коштів, сплачених клієнту, відображається фактором (банком) у бухгалтерському обліку як наданий кредит. Отримані від боржника кошти фактор (банк) спрямовує на погашення заборгованості за кредитом та процентами. У разі перевищення надходжень над сумою заборгованості за кре-

дитом та процентами фактор (банк) повертає різницю клієнту.

За операціями консорціумного кредитування кожний банк-учасник здійснює облік кредиту в розмірі частки їх участі за відповідними рахунками з обліку кредитів, відкритими на ім’я позичальника. Розрахунки позичальника з банками-кредиторами здійснюються через головний банк. Головний банк відображає розрахунки з банками-учасниками за рахунками дебіторської (кредиторської) заборгованості

500

Продовження дод. 3

Надані банком гарантії, авалі під час первісного визнання відображаються в бухгалтерському обліку як зобов’язання за справедливою вартістю, яка дорівнює сумі отриманих бан- ком-гарантом комісій (винагороди за надану гарантію). Одночасно банк обліковує суму наданої гарантії за позабалансовими рахунками. Банк здійснює амортизацію первісно визнаного зобов’язання за наданою гарантією прямолінійним методом. Банк відображає гарантії в бухгалтерському обліку Після первісного визнання за найбільшою з двох оцінок:

а) як суму коштів, необхідних для погашення зобов’язання на звітну дату балансу; б) як первісно визнану суму зобов’язання за вирахуванням накопиченої амортизації.

За станом на звітну дату, якщо банк упевнений у тому, що змушений буде платити за гарантією, він має визначити потрібну суму для сплати. На визначену суму за вирахуванням суми отриманої винагороди (з урахуванням накопиченої амортизації) формується резерв за рахунок витрат. Виконання банком зобов’язань за наданими гарантіями, авалями відображається у сплаченій сумі як погашення кредиторської заборгованості. Відшкодування боржником або третьою особою виплаченої банком суми за гарантією відображається як дебіторська заборгованість та зменшення витрат на формування резервів.

Урахуваннявекселіввідображаєтьсявбухгалтерськомуоблікузарахункамизоблікукредитів. Облік кредитів овернайт здійснюється аналогічно до обліку наданих (отриманих) кредитів. У разі зміни початкової дати їх погашення (пролонгації) заборгованість за такими кредитами відображається за відповідними рахунками з обліку короткострокових або довгострокових кредитів залежно від строку, що визначається від дати пролонгації договору до

дати їх погашення.

Банк може здійснювати операції з відчуження іпотечних активів після реформування в консолідований борг зобов’язань за договорами про іпотечний кредит і об’єднання відповідних іпотек в іпотечний пул. У разі продажу іпотечних кредитів з передаванням покупцю всіх ризиків і винагород їх визнання в балансі припиняється, одночасно відображається списання вартості застави. Операції з подальшого обслуговування проданих іпотечних кредитів, а також нарахування процентнихдоходівзанимивідображаються запозабалансовимирахунками.

Якщо заіпотечними кредитами відступлені права вимоги покупцю на встановлений строк із зобов’язанням зворотного викупу, то банк-кредитор продовжує визнавати такі кредити в бухгалтерськомуоблікутавизнаєкошти, отриманівідпокупцяіпотечнихкредитів, якотриманийкредит