Учебник учет в банках
.pdf
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
Державний вищий навчальний заклад
«КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ імені ВАДИМА ГЕТЬМАНА»
За загальною редакцією доктора економічних наук, професора Л. М. Кіндрацької
Рекомендовано Міністерством освіти і науки України
УДК 336.717.6
ББК 65.052.252.62 C 53
Рецензенти
В. Г. Швець, д-р екон. наук, проф.
(Київський національний університет імені Тараса Шевченка)
І. Д. Лазаришина, д-р екон. наук, проф. (Національний університет водного господарства та природокористування, м. Рівне)
Н. М. Ткаченко, д-р екон. наук, проф. (Національний університет харчових технологій)
Редакційна колегія обліково-економічного факультету
Голова редакційної колегії B. I. Єфіменко, канд. екон. наук, проф.
Секретар редакційної колегії М. Г. Кірданов, канд. екон. наук, старш. викл. Члениредакційноїколегії: М. В. Кужельний, д-рекон. наук, проф.; Ю. А. Кузьмінський,
д-р екон. наук, проф.; В. Я. Савченко, канд. екон. наук, проф.; М. Г. Чумаченко, д-р екон. наук, проф.; В. М. Добровський, канд. екон. наук, проф.
Гриф надано Міністерством освіти і науки України Лист № 14/18-Г-1587 від 28.09.07
Снігурська, Л. П.
С 53 Облік у банках (У схемах і таблицях) : навч. посіб. / Л. П. Снігурська; зазаг. ред. д-раекон. наук, проф. Л. М. Кінд-
рацької. — К. : КНЕУ, 2009. — 519, [1] с. ІSBN 978–966–483–274–5
Навчальний посібник призначений для вивчення дисципліни «Облік у банках». У стислій формі, із застосуванням рисунків і таблиць він розкриває методику бухгалтерського обліку основних банківських операцій, а також складання фінансової звітності в банках. Матеріал посібника охоплює дев’ять тем: особливості формування та розкриття інформації в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності банків; облік доходів і витрат банку; застосування методу ефективної ставки відсотка в бухгалтерському обліку фінансових інструментів банків; облік розрахункових операцій банків; основні підходи МСФЗ до класифікації фінансових інструментів; Облік традиційних кредитних операцій; бухгалтерський облік операцій із цінними паперами в банках України; бухгалтерський облік документарних акредитивів у розрахунках за зовнішньоекономічними операціями в банках України; фінансова звітність банків. У посібнику подано перелік МСФЗ, нормативно-правовихактівНБУзбухгалтерського обліку, викладено їх стислий зміст, а також розкрито основнузаконодавчу базу, яка регламентує здійснення відповідних банківських операцій. У процесі підготовки посібника використано нормативно-правову базу станом на лютий 2009 р.
Цей посібник є ілюстративним додатком до базового підручника: Кіндрацька Л. М. Фінансовий та управлінський облік у банках: Підручник. — К.: КНЕУ, 2008. — 816 с.
Для студентів економічних спеціальностей вищих навчальних закладів, аспірантів, викладачів.
УДК 336.717.6 ББК 65.052.252.62
Розповсюджувати та тиражувати без офіційного дозволу КНЕУ заборонено
ІSBN 978–966–483–274–5 |
Л. П. Снігурська, 2009 |
КНЕУ, 2009 |
1.Особливості формування та розкриття інформації в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності банків . . 4
2.Облік доходів і витрат банку . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
3.Застосування методу ефективної процентної ставки в бухгалтерськомуоблікуфінансовихінструментів банків . 66
4.Облік розрахункових операцій банків. . . . . . . . . . . . 140
5.Основні підходи МСФЗ до класифікації фінансових інструментів . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
6.Обік традиційних кредитних операцій банків . . . . . . . 175
7.Бухгалтерський облік операцій із цінними паперами в банках України . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
8.Бухгалтерський облік документарних акредитивів у розрахунках за зовнішньоекономічними операціями в бан-
ках України . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397
9.Облікоперацій віноземній валюті. . . . . . . . . . . . . . . 426
10.Бухгалтерський облік основних засобів убанкахУкраїни . 434
11.Фінансова звітність банків: суть, склад, методика фор-
мування. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454
Додатки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487
3
Концептуальна основа бухгалтерського обліку в банках
Бухгалтерський облік —
складова системи обліку
Бухгалтерський облік містить сукупність:
•правил;
•методик;
•процедур
з метою: |
|
|
|
— виявлення; |
|
|
|
— вимірювання; |
|
|
|
|
|
|
|
— реєстрації; |
інформації про |
дії |
чи події, які |
— накопичення; |
викликають зміни |
||
— узагальнення; |
операції банку |
у фінанcовому |
|
— збереження; |
|
|
стані банку |
— передання користувачам |
|
|
|
(зовнішнім і внутрішнім) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4
Концептуальна основа бухгалтерського обліку в банках
Основоположні принципи бухгалтерського обліку
|
1 |
|
Повне висвітлення |
|
|
|
Безперервність |
8 |
|
|
|
|
|
|
|
діяльності |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
|
Дата операції |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
Нарахуванняі відповід- |
9 |
||
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
ність доходів і витрат |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3 |
|
Превалювання сутності |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
над формою |
|
|
|
Прийнятність вхідного |
10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
балансу |
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
4 |
|
Автономність |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Суттєвість |
11 |
||
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5 |
|
Окреме відображення |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Відкритість |
12 |
||
|
|
активів і пасивів |
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Консолідація |
13 |
|
6 |
|
Оцінка |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Постійність |
14 |
|
7 |
|
Обережність (обачність) |
|
|
|
(послідовність) |
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Принципи
Повне 1 висвітлення 
Усі банківські операції підлягають реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких винятків. Фінансова звітність має містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій банку, яка може впливати на рішення, що приймаються згідно з нею
|
|
|
|
|
Операції відображаються в бухгалтерському облі- |
|
|
|
Дата |
||
|
2 |
|
|
ку у день їх здійснення, тобто в день виникнення |
|
|
|
операції |
|
||
|
|
|
прав (активів) або зобов’язань (пасивів) незалеж- |
||
|
|
|
|
|
но від дати руху засобів за ними |
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
Превалюван 3 ня сутності 
над формою
Операції обліковуються та розкриваються у звітності відповідно до їх сутності та економічного змісту, а не лише за їх юридичною формою
5
Концептуальна основа бухгалтерського обліку в банках
|
|
|
|
Принципи |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Активи та зобов’язання банку мають бути відо- |
|
4 |
Автоном- |
|
кремлені від активів і зобов’язань власників цього |
|
|
банку та інших банків (підприємств), тому особис- |
||
|
|
ність |
|
те майно та зобов’язання власників не мають відоб- |
|
|
|
|
ражатися у фінансовій звітності банку |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
Окреме відображення
5 активів і пасивів
Усі рахунки активів і пасивів оцінюються окремо і відображаються у розгорнутому вигляді. Усі рахунки є активними або пасивними, за винятком клірингових, транзитних та технічних рахунків
Оцінка [історична 6 (фактична) 
собівартість]
Активи і пасиви обліковуються здебільшого за вартістю їх придбання чи виникнення. Активи та зобов’язання в іноземній валюті, за винятком немонетарних статей, мають переоцінюватись у разі зміни офіційного валютного курсу на звітну дату
Обережність 7 (обачність) 
Застосування в бухгалтерському обліку методів оцінки, відповідно до яких активи та/або дохід не завищуватимуться, а зобов’язання та/або витрати — не занижуватимуться
Без- 8 перервністьдіяльності
Активи банку оцінюються виходячи з припущення, що його діяльність продовжуватиметься в неосяжному майбутньому. Якщо банк планує скоротити масштаби своєї діяльності, то це має відображатися у фінансових звітах
Нарахування 9 і відповідність дохо- 
дів і витрат
Для визначення фінансового результату звітного періоду потрібно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. Доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів
6
Концептуальна основа бухгалтерського обліку в банках
|
|
|
|
Принципи |
|
|
|
|
|
|
10 |
Прийнятність |
|
Залишки за балансовими рахунками на початок |
|
вхідного |
|
поточного звітного періоду мають відповідати за- |
|
|
|
балансу |
|
лишкам на кінець попереднього звітного періоду |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
У фінансових звітах має відображатися вся суттєва інформація, необхідна для прийняття рішень
11 Суттєвість керівниками банку або інвесторами. Інформація є суттєвою, якщо її відсутність або викривлення
може вплинути на економічні рішення користувачів звітності
Фінансові звіти мають бути достатньо зрозумілими і деталізованими задля уникнення двозначно-
сті, правдиво відображати операції банку з необ12 Відкритість 
хідними поясненнями у додатках до правил оцін-
ки активів і зобов’язань. Операції мають відповідати змісту статей звітів. Звітність має бути чітко викладена і зрозуміла користувачеві
Фінансова звітність складається в цілому по бан13 Консолідація 
ку з урахуванням дочірніх банків і підприємств
як єдиної економічної одиниці
|
|
|
|
Постійне (із року в рік) застосування банком об- |
|
|
|
|
раної облікової політики. |
|
|
Постійність |
||
|
14 |
|
Зміна методів обліку можлива лише у випадках, |
|
|
(послідов- |
|
передбачених міжнародними стандартами та на- |
|
|
|
ність) |
|
ціональними положеннями (стандартами) бухгал- |
|
|
|
|
терського обліку, і потребує додаткового обґрун- |
|
|
|
|
тування і розкриття у фінансових звітах |
|
|
|
|
|
7
Концептуальна основа бухгалтерського обліку в банках
Активи
— ресурси, отримані банком у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до збільшення економічних вигід у майбутньому
|
матеріальні |
|
нематеріальні |
пов’язані зюридич- |
|
грошові |
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
нимиправами |
|
кошти |
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
поточні |
|
непоточні |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
монетарні |
|
немонетарні |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
фінансові |
|
нефінансові |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Зобов’язання
— заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій, погашення якої у майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють економічні вигоди
|
отримані |
|
залучені |
|
заборгованість |
розрахунки за |
|
розрахунки |
|
|||
|
|
|
|
|
||||||||
|
кредити |
|
депозити |
|
за платежами |
внутрішньо- |
|
за засобами, |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
в бюджет та поза- |
банківськими |
|
які належать |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
бюджетні фонди |
операціями |
|
клієнтам |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
поточні |
|
|
непоточні |
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
монетарні |
|
немонетарні |
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8
Концептуальна основа бухгалтерського обліку в банках
Капітал (власний)
— залишкова вартість активів після вирахування всіхзобов’язань
|
|
|
|
Зароблений капітал |
|
|
Накопичений |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Внесений капітал |
|
|
(нерозподілений |
|
|
|
|
|
|
|
прибуток та фонди, |
|
|
капітал (дооцінка |
|
|
|
(статутний фонд) |
|
|
|
|
|
||
|
|
|
що створені за |
|
|
активів) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
рахунок прибутку) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Капітал, що створений у процесі діяльності
Основне бухгалтерське рівняння
|
|
АКТИВИ |
|
= |
|
ЗОБОВ’ЯЗАННЯ |
|
+ |
|
|
КАПІТАЛ |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
За |
|
|
|
|
|
За |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
«реальною» |
|
|
|
|
|
«реальною» |
|
|
|
|
|
«Реальна» |
|
|
|
вартістю |
|
|
|
|
вартістю |
|
|
|
|
вартість |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
9
Концептуальна основа бухгалтерського обліку в банках
Власний капітал |
≠ |
Регулятивний капітал |
|
|
|
|
|
Визначається для забезпечення: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
• захисту вкладів; |
|
|
Визначається для |
|
|
• стабільності діяльності банку; |
|
|
|
|
• покриття неочікуваних втрат від |
|
|
|
складання фінансової |
|
|
кредитних, ринкових, операцій- |
|
|
звітності про реальний |
|
|
них ризиків |
|
|
фінансовий стан |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Власний капітал = = Активи – Зобов’язання
Коригування
Регулятивний капітал = = Основний капітал + Додатковий капітал – Відвернення
10